融資租賃會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的創(chuàng)新與發(fā)展研究

摘 要：本文旨在探討融資租賃會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的創(chuàng)新與發(fā)展，通過對(duì)當(dāng)前融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方式進(jìn)行分析，提出了一些創(chuàng)新性的觀點(diǎn)和建議，以促進(jìn)融資租賃行業(yè)的健康發(fā)展。主要內(nèi)容包括融資租賃的定義與特點(diǎn)、融資租賃會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)存在的問題、創(chuàng)新性會(huì)計(jì)處理方式的探討等。

關(guān)鍵詞：融資租賃；會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；創(chuàng)新；發(fā)展

引言

隨著全球經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，融資租賃業(yè)務(wù)在企業(yè)資金管理和資產(chǎn)配置中扮演著日益重要的角色。然而，當(dāng)前融資租賃會(huì)計(jì)處理方式存在諸多挑戰(zhàn)和爭(zhēng)議，不利于行業(yè)的規(guī)范發(fā)展與信息透明。本文旨在探討融資租賃會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的創(chuàng)新點(diǎn)和發(fā)展趨勢(shì)，以期為行業(yè)提供更為科學(xué)合理的會(huì)計(jì)處理方式。通過理論分析和實(shí)證研究，對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的融資租賃會(huì)計(jì)處理方式進(jìn)行審視，提出一些創(chuàng)新性的觀點(diǎn)和建議。相信能夠?yàn)樾袠I(yè)的健康發(fā)展和信息披露提供更為有效的支持和指導(dǎo)。

一、融資租賃的定義與特點(diǎn)

（一）融資租賃的定義

融資租賃是一種通過租賃方將資產(chǎn)租給承租方，并以租金支付的方式獲取資金的融資方式。它是企業(yè)融資的一種重要形式，通過租賃的方式獲取所需的資產(chǎn)，同時(shí)分期支付租金，避免了一次性大額支出，有助于企業(yè)平衡資金流動(dòng)性和資產(chǎn)配置的需要。融資租賃根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)可以進(jìn)行多種分類。一種常見的分類方式是根據(jù)租賃期限的長(zhǎng)短來劃分，可以分為短期融資租賃和長(zhǎng)期融資租賃。短期融資租賃一般指租賃期限在一年以內(nèi)的租賃業(yè)務(wù)，通常用于滿足企業(yè)短期性的資金需求，如購(gòu)置辦公設(shè)備等。而長(zhǎng)期融資租賃則指租賃期限超過一年的租賃業(yè)務(wù)，常用于購(gòu)置大型設(shè)備或固定資產(chǎn)，如生產(chǎn)線設(shè)備、機(jī)械設(shè)備等。另一種常見的分類方式是根據(jù)租賃期滿后資產(chǎn)歸屬方的情況來劃分，可以分為經(jīng)營(yíng)租賃和金融租賃。經(jīng)營(yíng)租賃是指在租賃期滿后，資產(chǎn)歸屬于出租方，承租方只是使用資產(chǎn)并支付租金[1]。這種租賃方式更側(cè)重于資產(chǎn)的使用權(quán)而非所有權(quán)。而金融租賃則是指在租賃期滿后，承租方有權(quán)購(gòu)買資產(chǎn)的所有權(quán)，通常在租期結(jié)束時(shí)支付一定的購(gòu)買款，這種方式更像是一種分期購(gòu)買資產(chǎn)的融資手段。

（二）融資租賃的特點(diǎn)

融資租賃作為一種重要的融資方式，具有多種獨(dú)特的特點(diǎn)，這些特點(diǎn)使其在企業(yè)資金籌措和資產(chǎn)管理方面具有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。相比于傳統(tǒng)的資產(chǎn)購(gòu)買方式，融資租賃可以將資產(chǎn)的購(gòu)置成本分?jǐn)偟阶馄趦?nèi)，避免了一次性大額資金投入，有利于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和流動(dòng)性管理。尤其對(duì)于資金緊張的中小型企業(yè)而言，融資租賃提供了一種靈活的資金融通方式。在一些國(guó)家和地區(qū)，對(duì)于融資租賃支付的租金可能享受稅收優(yōu)惠政策，可以減少企業(yè)的稅負(fù)。這種稅收優(yōu)惠有助于降低企業(yè)的成本，提高其競(jìng)爭(zhēng)力，并在一定程度上刺激了融資租賃市場(chǎng)的發(fā)展。在融資租賃協(xié)議中，租賃方通常會(huì)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行管理和維護(hù)，確保其正常運(yùn)轉(zhuǎn)和維護(hù)價(jià)值，減輕了承租方的后顧之憂。同時(shí)，租賃方在租賃期間擁有資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)，可以根據(jù)實(shí)際情況對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)整和管理，有利于優(yōu)化資產(chǎn)配置和管理效率。除此之外，融資租賃還具有風(fēng)險(xiǎn)分散的特點(diǎn)。由于資產(chǎn)歸屬于租賃方，承租方在租賃期間不需要承擔(dān)資產(chǎn)價(jià)值下降或技術(shù)陳舊等風(fēng)險(xiǎn)，有利于降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)壓力。

二、融資租賃會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)存在的問題

（一）目前融資租賃會(huì)計(jì)處理方式的主流模式

目前融資租賃會(huì)計(jì)處理方式的主流模式主要包括資產(chǎn)負(fù)債表方法和損益表方法兩種。在資產(chǎn)負(fù)債表方法中，融資租賃的租賃合同被視為一種資產(chǎn)和負(fù)債的交易，即資產(chǎn)和租賃負(fù)債同時(shí)出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上。具體來說，承租人在開始租賃期間，將租賃資產(chǎn)和租賃負(fù)債以租賃資產(chǎn)的現(xiàn)值計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表。在租賃期間，承租人按照固定的利率支付租金，同時(shí)將租賃負(fù)債不斷地?cái)備N至零，直至租賃期結(jié)束。而在損益表方法中，融資租賃的租賃合同則被視為一種租金支付事項(xiàng)，租賃負(fù)債并不出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上[2]。相反，承租人將租金支付視為租賃資產(chǎn)的使用成本，將其納入損益表中。在每個(gè)會(huì)計(jì)期間，承租人支付的租金被分為利息費(fèi)用和折舊費(fèi)用，其中利息費(fèi)用反映了租賃負(fù)債的利息部分，折舊費(fèi)用反映了租賃資產(chǎn)的攤銷部分。這兩種主流模式各有優(yōu)劣。資產(chǎn)負(fù)債表方法更加符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，能夠充分反映承租人在租賃期間的財(cái)務(wù)狀況和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)情況，但其會(huì)計(jì)處理較為復(fù)雜，需要對(duì)租賃負(fù)債進(jìn)行攤銷計(jì)算，增加了會(huì)計(jì)操作的復(fù)雜性。而損益表方法則相對(duì)簡(jiǎn)單，能夠直觀反映租金支付對(duì)承租人的財(cái)務(wù)影響，但可能不夠全面反映租賃交易的實(shí)質(zhì)，存在一定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵循上的爭(zhēng)議。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)之間的差距

在融資租賃會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，存在著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)際操作之間的差距。盡管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于融資租賃提供了明確的指導(dǎo)，但由于融資租賃的靈活性和多樣性，實(shí)際操作中會(huì)計(jì)處理仍然存在一定的復(fù)雜性。特別是針對(duì)復(fù)雜的租賃合同結(jié)構(gòu)，會(huì)計(jì)人員可能需要進(jìn)行復(fù)雜的會(huì)計(jì)處理，包括確定合同中的租賃和非租賃部分、確定租金支付中的利息和本金部分等，這需要對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有深入的理解和靈活的應(yīng)用。不僅如此，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于融資租賃的會(huì)計(jì)處理提供了多種選擇，企業(yè)在實(shí)際操作中需要根據(jù)自身情況選擇合適的會(huì)計(jì)政策。不同的會(huì)計(jì)政策選擇可能會(huì)導(dǎo)致不同的會(huì)計(jì)結(jié)果，影響財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和可比性[3]。因此，企業(yè)需要在遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，根據(jù)自身的財(cái)務(wù)需求和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)選擇合適的會(huì)計(jì)政策。在融資租賃會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，還存在著會(huì)計(jì)信息披露不足的問題。盡管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)于融資租賃的相關(guān)信息進(jìn)行披露，包括租賃負(fù)債的金額、租賃期限、租賃支付計(jì)劃等，但在實(shí)際操作中，部分企業(yè)可能存在披露不足或披露不透明的情況，影響了投資者和利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的準(zhǔn)確理解和評(píng)估。此外，由于融資租賃會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜性和靈活性，審計(jì)和監(jiān)管部門在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)管時(shí)面臨著一定的挑戰(zhàn)。審計(jì)人員需要對(duì)企業(yè)的融資租賃合同進(jìn)行全面審計(jì)，確保會(huì)計(jì)處理符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，并對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇和信息披露進(jìn)行審查，以保障財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和可靠性。

三、創(chuàng)新性會(huì)計(jì)處理方式的探討

（一）創(chuàng)新點(diǎn)一：資產(chǎn)負(fù)債表上的反映

在探討創(chuàng)新性的會(huì)計(jì)處理方式時(shí)，一種引人注目的方法是將融資租賃資產(chǎn)納入資產(chǎn)負(fù)債表。這一創(chuàng)新性舉措的主要思路在于將租賃所得的資產(chǎn)與相應(yīng)的租賃負(fù)債一并列入企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中，從而更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。首先，將融資租賃資產(chǎn)納入資產(chǎn)負(fù)債表可以提高財(cái)務(wù)報(bào)表的透明度。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理方式中，融資租賃所得的資產(chǎn)通常被視作租賃合同期限內(nèi)的租賃權(quán)益，并未直接列入資產(chǎn)負(fù)債表。然而，這種處理方式可能導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)實(shí)際資產(chǎn)和負(fù)債情況的不準(zhǔn)確反映，影響了投資者和利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的理解。通過將融資租賃資產(chǎn)納入資產(chǎn)負(fù)債表，可以清晰地展示企業(yè)的租賃資產(chǎn)及相應(yīng)的租賃負(fù)債，提高了財(cái)務(wù)報(bào)表的透明度，使投資者和利益相關(guān)者更容易理解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。其次，將融資租賃資產(chǎn)納入資產(chǎn)負(fù)債表還可以改善財(cái)務(wù)報(bào)表的信息披露。融資租賃資產(chǎn)通常具有較高的價(jià)值和重要性，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有重大影響[4]。然而，在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理方式中，由于融資租賃資產(chǎn)未直接列入資產(chǎn)負(fù)債表，可能會(huì)導(dǎo)致對(duì)融資租賃資產(chǎn)的信息披露不足，難以全面地展示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。通過將融資租賃資產(chǎn)納入資產(chǎn)負(fù)債表，可以將融資租賃資產(chǎn)及相應(yīng)的租賃負(fù)債明確地列入財(cái)務(wù)報(bào)表中，提高了對(duì)融資租賃資產(chǎn)的信息披露水平，使投資者和利益相關(guān)者更加全面地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況。

（二）創(chuàng)新點(diǎn)二：利潤(rùn)表上的呈現(xiàn)

在利潤(rùn)表上準(zhǔn)確反映融資租賃業(yè)務(wù)的盈利情況是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中至關(guān)重要的一環(huán)。要準(zhǔn)確反映融資租賃業(yè)務(wù)的盈利情況，需要將租賃收入和相關(guān)成本合理地分配到利潤(rùn)表中的不同項(xiàng)目。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理方式中，融資租賃業(yè)務(wù)的租金收入通常被納入利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目，而與此相關(guān)的成本則被分?jǐn)偟讲煌某杀卷?xiàng)目中。然而，這種處理方式可能導(dǎo)致對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)盈利情況的不準(zhǔn)確反映，影響了利潤(rùn)表的真實(shí)性和可比性。因此，需要優(yōu)化利潤(rùn)表的會(huì)計(jì)處理方式，將融資租賃業(yè)務(wù)的租金收入和相關(guān)成本合理地分配到利潤(rùn)表中的不同項(xiàng)目，以反映融資租賃業(yè)務(wù)的實(shí)際盈利情況。除此之外，要在利潤(rùn)表上創(chuàng)新地呈現(xiàn)融資租賃業(yè)務(wù)的盈利情況，可以考慮采用單獨(dú)列示的方式來展示與融資租賃業(yè)務(wù)相關(guān)的收入和成本。傳統(tǒng)的利潤(rùn)表通常將不同類型的收入和成本合并列示在同一項(xiàng)目下，難以清晰地反映融資租賃業(yè)務(wù)的盈利情況。通過創(chuàng)新地采用單獨(dú)列示的方式，在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示與融資租賃業(yè)務(wù)相關(guān)的收入和成本，可以更清晰地展示融資租賃業(yè)務(wù)的盈利情況，提高利潤(rùn)表的可讀性和理解性。

四、促進(jìn)融資租賃行業(yè)健康發(fā)展的建議

（一）完善相關(guān)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

對(duì)現(xiàn)行法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂建議旨在使其更加符合融資租賃業(yè)務(wù)的實(shí)際情況和需求，從而為企業(yè)提供更清晰、更可靠的法律依據(jù)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)。針對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)的特殊性和復(fù)雜性，建議修訂相關(guān)法律法規(guī)，以更好地規(guī)范融資租賃合同的設(shè)計(jì)、執(zhí)行和解決爭(zhēng)議的程序。例如，可以針對(duì)不同類型的融資租賃合同，制定具體的法律規(guī)定，明確雙方權(quán)利義務(wù)，減少合同糾紛和風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)的監(jiān)管和監(jiān)督，保護(hù)市場(chǎng)秩序和投資者利益。針對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)處理上的特殊性，建議修訂相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以更好地反映融資租賃業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和財(cái)務(wù)狀況。例如，可以制定具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)定融資租賃業(yè)務(wù)的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)如何確認(rèn)和計(jì)量，以及租金收入和相關(guān)成本如何核算。這樣可以確保企業(yè)按照統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告，提高財(cái)務(wù)信息的可比性和可信度。

（二）加強(qiáng)監(jiān)管和風(fēng)險(xiǎn)控制

在融資租賃市場(chǎng)中，加強(qiáng)監(jiān)管和風(fēng)險(xiǎn)控制是確保市場(chǎng)健康發(fā)展和投資者利益保護(hù)的重要舉措。首先，監(jiān)管部門需要密切關(guān)注市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理市場(chǎng)中存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，確保市場(chǎng)秩序的穩(wěn)定和投資者的合法權(quán)益。為此，監(jiān)管部門可以加大對(duì)融資租賃公司的監(jiān)管力度，要求其遵守相關(guān)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，保障市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)和透明度。其次，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制是融資租賃公司自身的責(zé)任。他們需要建立健全的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，識(shí)別、評(píng)估和控制各類風(fēng)險(xiǎn)，包括市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等[5]。還需要加強(qiáng)內(nèi)部控制，確保業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性和有效性，防范內(nèi)部失控和欺詐行為的發(fā)生。為此，融資租賃公司可以制定并實(shí)施相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理政策和內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)流程和員工行為的監(jiān)督和管理。

（三）推動(dòng)行業(yè)自律和規(guī)范發(fā)展

推動(dòng)融資租賃行業(yè)的自律和規(guī)范發(fā)展是確保行業(yè)健康發(fā)展的關(guān)鍵一環(huán)。首先，倡導(dǎo)融資租賃企業(yè)加強(qiáng)行業(yè)協(xié)會(huì)組織和自律機(jī)制建設(shè)是提升行業(yè)整體素質(zhì)的有效途徑。行業(yè)協(xié)會(huì)可以作為企業(yè)之間交流合作的平臺(tái)，共同應(yīng)對(duì)市場(chǎng)挑戰(zhàn)和問題。其次，行業(yè)協(xié)會(huì)還可以制定和推廣行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，引導(dǎo)企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)，提升服務(wù)質(zhì)量和市場(chǎng)聲譽(yù)。因此，融資租賃企業(yè)應(yīng)積極參與行業(yè)協(xié)會(huì)的活動(dòng)和管理，共同推動(dòng)行業(yè)的自律和規(guī)范發(fā)展。

此外，融資租賃企業(yè)應(yīng)遵守相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)準(zhǔn)則，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性和透明度。企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部管理體系，完善風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制機(jī)制，提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和風(fēng)險(xiǎn)抵御能力。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)關(guān)注客戶需求，提供優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品和服務(wù)，樹立良好的企業(yè)形象和品牌聲譽(yù)。通過這些舉措，融資租賃行業(yè)才能夠更加規(guī)范化和透明化，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)發(fā)展提供更加可靠的支持和服務(wù)。

結(jié)論

綜上，本文通過對(duì)融資租賃會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行了深入探討，發(fā)現(xiàn)了當(dāng)前會(huì)計(jì)處理方式存在的一些問題，并提出了一系列創(chuàng)新性的解決方案。首先，將融資租賃資產(chǎn)納入資產(chǎn)負(fù)債表是至關(guān)重要的，因?yàn)檫@可以提高財(cái)務(wù)報(bào)表的透明度和準(zhǔn)確性。這種做法不僅有助于投資者更清晰地了解公司的財(cái)務(wù)狀況，也有利于提高市場(chǎng)的信心和透明度水平。其次，優(yōu)化利潤(rùn)表上的會(huì)計(jì)處理方式是必要的。通過對(duì)利潤(rùn)表上的項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)致的分析和調(diào)整，可以更準(zhǔn)確地反映融資租賃業(yè)務(wù)的盈利情況，避免了可能存在的會(huì)計(jì)漏洞和誤差，從而提高了財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度和準(zhǔn)確性。

展望未來，我們對(duì)融資租賃行業(yè)的發(fā)展充滿信心。隨著法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善，融資租賃行業(yè)將迎來更加規(guī)范化和透明化的發(fā)展環(huán)境。同時(shí)，加強(qiáng)監(jiān)管和風(fēng)險(xiǎn)控制，推動(dòng)行業(yè)自律和規(guī)范發(fā)展也是未來的重點(diǎn)。只有在一個(gè)健康、透明、有序的發(fā)展環(huán)境中，融資租賃行業(yè)才能更好地為經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)發(fā)展提供支持和服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳文槊.論融資租賃在企業(yè)中的實(shí)際應(yīng)用及影響[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2024（07）：144-146.

[2]游歡.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響研究[J].市場(chǎng)瞭望，2024（04）：129-131.

[3]楊成博.集團(tuán)內(nèi)部融資租賃業(yè)務(wù)引發(fā)的抵銷思考[J].商業(yè)2.0，2023（27）：19-21.

[4]吉亞梅.融資性售后回租會(huì)計(jì)處理研究——基于“三棵樹”案例研究[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2023（14）：146-149.

[5]趙菁.新租賃準(zhǔn)則調(diào)整及會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)分析[J].財(cái)會(huì)通訊，2020（05）：90-93，98.