內(nèi)部控制視角的國有企業(yè)資金管理問題研究

摘 要：內(nèi)部控制是國有企業(yè)資金管理環(huán)節(jié)中的重要組成部分。近年來越來越多的國有企業(yè)認識到了規(guī)范化管理的重要價值，并基于內(nèi)部控制體系對企業(yè)各項工作進行全方位約束。資金管理作為企業(yè)管理的關(guān)鍵，對企業(yè)發(fā)展有著至關(guān)重要的意義。本文對國有企業(yè)內(nèi)部控制視角的資金管理活動進行了研究，認為科學(xué)的資金管理體系是防控貪污、腐敗、舞弊等一系列問題的重要方式，完善的內(nèi)部控制體系對國有企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要。國有企業(yè)在日常管理環(huán)節(jié)只有全方位認識到內(nèi)部控制視角的資金管理活動的價值，并保障不同環(huán)節(jié)的資金管理活動都得到科學(xué)監(jiān)督和控制，才能有效提高企業(yè)的規(guī)范化管理水平，規(guī)避資金被挪用、舞弊等風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；國有企業(yè)；資金管理

在國有企業(yè)不斷發(fā)展背景下，越來越多的企業(yè)認識到了資金管理的重要性，并基于規(guī)范化管理視角對企業(yè)各類資金進行全方位控制和管理。但是資金管理活動所涉及的要求相對較復(fù)雜，部分國有企業(yè)還未認識到如何通過科學(xué)的資金管理體系約束和控制不同環(huán)節(jié)的工作流程，從而在管理活動中產(chǎn)生一系列風(fēng)險和隱患。因此，基于內(nèi)部控制角度研究國有企業(yè)的資金管理具有重要的現(xiàn)實意義。

一、內(nèi)部控制視角的國有企業(yè)資金管理的內(nèi)涵

內(nèi)部控制視角的國有企業(yè)資金管理指的是國有企業(yè)在資金管理各環(huán)節(jié)充分強調(diào)內(nèi)部控制的工作要求，以內(nèi)部控制為核心對各類資金進行全方位管理。實施內(nèi)部控制視角的資金管理有助于促進國有企業(yè)各類資金管理工作更加規(guī)范、嚴謹，規(guī)避風(fēng)險發(fā)生的可能性。

二、內(nèi)部控制視角的國有企業(yè)資金管理存在的問題

（一）人員管理不足

部分國有企業(yè)在資金管理環(huán)節(jié)未將資金管理工作要求細化落實到不同層級人員，無法形成全員參與資金管理工作的氛圍，資金管理工作中的相關(guān)要求無法得到嚴格控制。同時部分企業(yè)未建立科學(xué)的資金管理體系，人員管理不完善，沒有定期對人員進行培訓(xùn)和管理，產(chǎn)生人員對資金管理工作認識不足的問題。

（二）風(fēng)險管理不當

國有企業(yè)實施資金管理要形成科學(xué)的內(nèi)部控制措施，做到對各類風(fēng)險的全面防控。但是部分企業(yè)忽略了各類可能存在的風(fēng)險，也沒有明確具體的風(fēng)險評價標準及形成風(fēng)險預(yù)警體系，不同類別的風(fēng)險難以得到全面分析和監(jiān)控，即便部分環(huán)節(jié)存在風(fēng)險點也未得到有效約束和管理，影響了資金管理工作的開展。

（三）管理活動存在漏洞

企業(yè)的資金管理活動要求優(yōu)化投融資和改進工作流程。但是部分國有企業(yè)的投融資工作不科學(xué)，沒有在投融資環(huán)節(jié)明確具體的工作計劃。再加上日常資金管理工作不完善，資金工作的相關(guān)要求未得到嚴格監(jiān)督和約束，影響了企業(yè)的進一步發(fā)展。

（四）資金信息傳遞不暢

部分國有企業(yè)未建立信息管理系統(tǒng)對相關(guān)信息進行傳遞，再加上企業(yè)的資金管理相關(guān)要求無法得到及時管理，日常各項工作的溝通力度不足，導(dǎo)致企業(yè)各環(huán)節(jié)工作要求無法得到嚴格執(zhí)行。

（五）資金監(jiān)督不力

國有企業(yè)在資金管理中要形成科學(xué)的監(jiān)督機制和審計措施，規(guī)避風(fēng)險發(fā)生可能性。但是部分企業(yè)資金管理工作的風(fēng)險管理不力、約束力度不足，導(dǎo)致風(fēng)險頻發(fā)。

三、內(nèi)部控制視角的國有企業(yè)資金管理優(yōu)化建議

（一）優(yōu)化人員管理體系

國有企業(yè)在發(fā)展過程中資金是否得到規(guī)范化管理，在很大程度上決定了企業(yè)的整體發(fā)展水平。資金管理工作是一項系統(tǒng)性活動，因此要由董事會、監(jiān)事會、管理層等各級人員全面參與到其中。為促進全員認識到資金管理工作的價值，企業(yè)各級人員要全方位配合、參與資金管理工作，形成相互協(xié)同的工作模式。首先，企業(yè)高層管理者要認識到自身的作用，主動學(xué)習(xí)資金管理活動相關(guān)要求，并將內(nèi)部控制工作理念融入資金管理活動的各個環(huán)節(jié)，形成良好的工作意識，帶頭做好資金管理工作制度建設(shè)以及有序開展各項工作，在工作中以身作則，形成全員協(xié)同的工作模式[1]。其次，企業(yè)中層人員要按照高層的工作要求，將資金管理的精細化理念落實到各部門人員，主動制定資金管理工作細則，并進一步在部門內(nèi)部落實資金管理工作規(guī)則，做到對各級人員的監(jiān)督。最后，形成重視資金管理的企業(yè)文化。企業(yè)文化作為企業(yè)內(nèi)部全體員工共同遵守的理念和意識，對企業(yè)發(fā)展有著至關(guān)重要的意義。國有企業(yè)的規(guī)模相對較為龐大，只有以企業(yè)文化對全體員工進行全方位約束，才能有效提高企業(yè)的管理水平。為達到這一目的，企業(yè)要全面認識到企業(yè)文化的意義，促進員工通過重視資金管理活動的企業(yè)文化，形成良好的工作理念和管理意識。企業(yè)要打造以資金規(guī)范化管理為核心的企業(yè)文化，堅持以人為本的工作要求。在資金管理環(huán)節(jié)按照統(tǒng)籌協(xié)調(diào)原則進行管理，讓企業(yè)和員工之間形成共同的理念，讓資金管理的相關(guān)要求深入到員工心中，促進員工實現(xiàn)自我價值，從而構(gòu)建以人為本的管理理念，落實人員的工作標準，帶動企業(yè)文化的實施，為企業(yè)內(nèi)部各類資金的全方位、規(guī)范化管理提供必要保障。

（二）規(guī)避資金管理風(fēng)險

第一，健全風(fēng)險預(yù)警體系。風(fēng)險預(yù)警作為風(fēng)險管理活動中的重要工作，通過合理的風(fēng)險預(yù)警體系能關(guān)注企業(yè)資金管理活動中可能存在的風(fēng)險，并對相關(guān)風(fēng)險落實具體的應(yīng)對規(guī)則，明確風(fēng)險的預(yù)警指標，按照定性分析和定量評價相結(jié)合的方式制定科學(xué)的風(fēng)險預(yù)警措施，促進企業(yè)內(nèi)部不同類別的風(fēng)險都能得到全方位預(yù)警。例如企業(yè)通過關(guān)注盈利能力、償債能力、營運能力等各環(huán)節(jié)指標，判斷企業(yè)在資金管理環(huán)節(jié)中的各項措施是否完善及各環(huán)節(jié)工作流程執(zhí)行是否科學(xué)，對資金管理工作中的各類風(fēng)險落實具體的控制規(guī)則，促進企業(yè)工作程序盡可能合理。

第二，對不同類別的資金管理活動進行分析。企業(yè)要關(guān)注資金管理活動中可能存在的風(fēng)險，全面分析不同節(jié)點風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度，對各類風(fēng)險的重要性進行評價，合理確定重要性等級，建立恰當?shù)膽?yīng)對方法，確保企業(yè)不同類別風(fēng)險得到全方位應(yīng)對。在風(fēng)險分析環(huán)節(jié)企業(yè)要按照定性分析和定量分析相結(jié)合的方式，對各類資金管理活動進行全面分析，明確不同類別風(fēng)險的控制標準，并根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果明確相應(yīng)的控制策略，促進資金管理環(huán)節(jié)各類風(fēng)險得到有序應(yīng)對和全方位管理，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營實際全面評價不同類別風(fēng)險是否控制在可接受范圍內(nèi)，并基于相關(guān)風(fēng)險控制要求建立恰當?shù)膽?yīng)對措施，保障企業(yè)各類風(fēng)險管理工作更加科學(xué)。

（三）完善資金管理活動

第一，改進融資活動。國有企業(yè)融資是企業(yè)資金管理環(huán)節(jié)中的核心內(nèi)容之一?？茖W(xué)的融資措施有助于讓企業(yè)獲得充裕的資金。但是若融資控制不當，可能會導(dǎo)致企業(yè)資本成本過高、財務(wù)風(fēng)險過大等一系列問題。因此企業(yè)在融資時要根據(jù)自身經(jīng)營活動的實際需要，形成科學(xué)的融資方案，確保融資活動得到合理管理，達到控制資產(chǎn)負債率的目標。首先，優(yōu)化企業(yè)的負債結(jié)構(gòu)。企業(yè)在對自身負債結(jié)構(gòu)進行關(guān)注時，要合理分析短期借款和長期借款之間的占比，并分析企業(yè)財務(wù)杠桿。若財務(wù)杠桿過大，要適當進行權(quán)益融資。通過實施多元化融資的方式，降低企業(yè)融資環(huán)節(jié)中的風(fēng)險點。其次，制定科學(xué)的融資流程。在企業(yè)融資管理環(huán)節(jié)要確保融資流程合理，就要在融資活動開展之前形成科學(xué)的決策機制以規(guī)避風(fēng)險。具體而言，在確定融資計劃時，要合理分析企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、發(fā)展需求、投資規(guī)劃等，結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營實際合理確定所需要的資金，并積極與各部門進行溝通、協(xié)調(diào)，形成具體的融資計劃。在形成融資計劃之后要對融資計劃進行審批，由企業(yè)管理層、董事會進行決策。融資計劃被審批通過后就會進入融資計劃實施環(huán)節(jié)，在實施過程中，要定期對融資方案進行分析，判斷是否按計劃開展融資，分析所有融資項目是否符合相應(yīng)控制標準和工作要求、是否嚴格簽訂合同及落實全過程管理規(guī)則。在完成融資活動之后要對融資工作進行評價，分析所融入的資金是否存在問題及是否形成嚴密、科學(xué)的管理機制，做到對融資業(yè)務(wù)流程的精細化評價，對違反融資活動的相關(guān)主體落實責(zé)任追責(zé)機制和懲罰。

第二，改進投資活動。部分國有企業(yè)在經(jīng)營過程中存在盲目投資的問題，導(dǎo)致企業(yè)的投資回報率較差，甚至產(chǎn)生虧損的風(fēng)險。為規(guī)避這一問題企業(yè)要形成科學(xué)的投資策略，在投資之前要根據(jù)企業(yè)核心競爭力、市場環(huán)境、發(fā)展規(guī)劃等方面要素合理確定投資項目，并分析投資項目是否合理。通過開展市場調(diào)研、分析企業(yè)發(fā)展情況及投資規(guī)劃等方面要素，確保企業(yè)所做出的投資盡可能科學(xué)，并規(guī)避風(fēng)險點。在實施投資時企業(yè)要充分關(guān)注可行性研究等方面的要素。首先，重視可行性分析。企業(yè)的所有投資活動都要具有可行性，在可行性研究時要關(guān)注投資是否符合企業(yè)業(yè)務(wù)能力及經(jīng)營實際、是否存在盲目投資的問題，并充分關(guān)注企業(yè)的投資方向、投資規(guī)模和投資時機。通過科學(xué)論證和評估，確保項目的可行性評估符合企業(yè)自身的經(jīng)營實際，并加強可行性論證。其次，形成投資計劃。企業(yè)在執(zhí)行投資之前要形成投資計劃，由企業(yè)內(nèi)部專業(yè)能力較強的人員對業(yè)務(wù)流程進行分析，形成清晰的投資規(guī)劃，并在編制投資計劃時確保人員職責(zé)分工盡可能合理及業(yè)務(wù)能力符合要求，保障所編制的投資計劃有理有據(jù)，避免越權(quán)等問題發(fā)生的可能性。再次，有序?qū)嵤┩顿Y計劃。企業(yè)的投資計劃執(zhí)行要形成清晰的權(quán)責(zé)分配標準，落實執(zhí)行規(guī)定，定期對投資活動中的各類影響因素進行分析，關(guān)注各類因素是否發(fā)生變化、是否給投資活動帶來影響。最后，有序開展投資處置。在企業(yè)完成投資活動之后，要定期對投資工作進行關(guān)注，評價并有序?qū)嵤┨幹?，確保投資處置方案收回回報。

第三，優(yōu)化企業(yè)的營運資金管理。營運資金管理要求企業(yè)對應(yīng)收賬款、存貨等方面要素進行科學(xué)管理，以此達到提高核心競爭力、優(yōu)化品牌形象及改善企業(yè)運營管理水平的目標。同時對營運資金流轉(zhuǎn)速度和效率進行全方位監(jiān)控，關(guān)注企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)要求，形成合理的授權(quán)審批控制措施，明確企業(yè)不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的控制規(guī)則[2]。在管理環(huán)節(jié)要確保企業(yè)所有的資金收支活動都得到嚴格審批。例如在資金支付時要確保各類支付活動得到嚴格監(jiān)控，未經(jīng)審批的業(yè)務(wù)不得予以支付。

（四）暢通資金信息

第一，構(gòu)建完善的信息系統(tǒng)。在企業(yè)資金管理環(huán)節(jié)要建立信息交流平臺，以高效的信息溝通機制全方位收集與資金管理活動相關(guān)的各類外部信息，并通過對各類信息進行篩選、整合、檢查的方式，提高信息的有效性，讓企業(yè)在全面獲取各類信息的基礎(chǔ)上，保障信息真實、準確、完整，使企業(yè)具備科學(xué)的信息管理措施，形成對各部門管理環(huán)節(jié)的高效控制。通過建立ERP等信息系統(tǒng)，讓企業(yè)不同環(huán)節(jié)的各類信息都得到系統(tǒng)性控制，促進企業(yè)各類信息實現(xiàn)全面整合，幫助企業(yè)第一時間監(jiān)控各環(huán)節(jié)的工作開展情況，實現(xiàn)對工作流程的高效管理。

第二，重視日常溝通。企業(yè)要建立科學(xué)的信息溝通機制，讓各級人員掌握信息處理、傳遞、管理等各環(huán)節(jié)的控制標準，明確信息傳達的要求，促進企業(yè)各環(huán)節(jié)信息的傳遞更加高效，并推進企業(yè)各類信息得到及時傳達[3]。在信息日常溝通環(huán)節(jié)，企業(yè)要對各類信息的處理環(huán)節(jié)建立科學(xué)的管理規(guī)則，讓信息溝通更加及時，并促進企業(yè)基層和管理層在資金管理工作中形成科學(xué)的配合及溝通機制，為企業(yè)各類信息的及時管理提供必要保障。

（五）監(jiān)督資金管理

第一，建立以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計機制。科學(xué)的內(nèi)部審計是對各類資金管理工作流程進行全面監(jiān)督的方法，在風(fēng)險管理環(huán)節(jié)國有企業(yè)要形成以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計機制，促進國有企業(yè)各類資金管理活動更具規(guī)范性。在此過程中企業(yè)要建立具有獨立性的內(nèi)部審計部門，由內(nèi)部審計部門做到對資金管理活動的全方位監(jiān)控。內(nèi)部審計部門要明確人員的工作職責(zé)，對資金管理活動中可能存在的風(fēng)險形成風(fēng)險清單，明確風(fēng)險排序，落實對不同類別風(fēng)險的具體審計和監(jiān)督標準。通過持續(xù)監(jiān)控資金管理工作中的風(fēng)險，以系統(tǒng)性視角評估可能存在的風(fēng)險及風(fēng)險發(fā)生之后可能帶來的影響，促進資金管理工作更加科學(xué)。

第二，重視外部監(jiān)督。外部監(jiān)督是資金管理活動的關(guān)鍵?？茖W(xué)的外部監(jiān)督機制要與內(nèi)部監(jiān)督相配合，由外部會計師事務(wù)所等監(jiān)督主體對企業(yè)資金管理活動進行檢查，分析資金管理工作中的問題，并對所存在的問題落實整改標準。

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