國際稅法中的預(yù)約定價(jià)制度研究

摘"要：在全球化經(jīng)濟(jì)和國際貿(mào)易迅速發(fā)展的當(dāng)下，跨國企業(yè)面臨著日益復(fù)雜的稅務(wù)管理挑戰(zhàn)，其中轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題尤為突出。轉(zhuǎn)讓定價(jià)涉及跨國公司內(nèi)部跨邊界交易的定價(jià)，處理不當(dāng)可能導(dǎo)致重大稅務(wù)爭議及雙重征稅問題。為應(yīng)對這些挑戰(zhàn)，預(yù)約定價(jià)制度應(yīng)運(yùn)而生，可提供一種預(yù)防稅務(wù)爭議，確保稅務(wù)合規(guī)的有效機(jī)制。企業(yè)與一個(gè)或多個(gè)稅務(wù)當(dāng)局預(yù)先協(xié)商確定國際交易的定價(jià)方法，以減少未來的稅務(wù)不確定性和合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。本研究旨在探討預(yù)約定價(jià)制度在國際稅法中的實(shí)施及其對全球稅務(wù)管理的影響，重點(diǎn)分析其操作流程、功能以及面臨的挑戰(zhàn)。

關(guān)鍵詞：國際稅法；預(yù)約定價(jià)制度；功能

中圖分類號：F74"""""文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A""""""doi：10.19311/j.cnki.16723198.2024.23.024

國際稅法中的預(yù)約定價(jià)制度具有重大的實(shí)際意義，它不僅關(guān)乎跨國企業(yè)的稅務(wù)合規(guī)和經(jīng)濟(jì)效益，也關(guān)系到全球稅收治理的效率和公平性。隨著國際貿(mào)易和投資的不斷擴(kuò)大，跨國公司的稅務(wù)問題日益復(fù)雜，傳統(tǒng)的稅務(wù)管理方法已難以滿足現(xiàn)代國際業(yè)務(wù)的需求。預(yù)約定價(jià)制度的引入，為企業(yè)和稅務(wù)當(dāng)局提供一個(gè)通過協(xié)商一致來預(yù)先確定交易定價(jià)的平臺，顯著提高稅務(wù)透明度和預(yù)測性。研究預(yù)約定價(jià)制度的實(shí)施效果和優(yōu)化方向，對于推動(dòng)國際稅收體系的改革與發(fā)展，促進(jìn)稅收法治和公平具有重要的現(xiàn)實(shí)和理論價(jià)值。

1nbsp;預(yù)約定價(jià)制度在國際稅法中的重要性

在全球化經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，跨國公司的數(shù)量日益增多，預(yù)約定價(jià)制度（AdvancePricingAgreements，APAs）的重要性在國際稅法中體現(xiàn)在多個(gè)層面。該制度首先為企業(yè)和稅務(wù)當(dāng)局提供了一種機(jī)制，用于預(yù)防未來的稅務(wù)爭議，通過預(yù)先協(xié)商確定跨國交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，有利于企業(yè)規(guī)劃其全球稅務(wù)策略，同時(shí)增強(qiáng)稅收收入的預(yù)期穩(wěn)定性。為應(yīng)對全球供應(yīng)鏈的復(fù)雜性和稅法差異帶來的挑戰(zhàn)，跨國公司需要在不同國家間轉(zhuǎn)移商品、服務(wù)或知識產(chǎn)權(quán)。預(yù)約定價(jià)制度通過允許企業(yè)與一個(gè)或多個(gè)稅務(wù)當(dāng)局就特定交易的定價(jià)事宜達(dá)成一致，降低稅務(wù)問題和雙重征稅風(fēng)險(xiǎn)。此外，預(yù)約定價(jià)制度還增強(qiáng)稅收的透明度和公平性。通過與稅務(wù)當(dāng)局的直接溝通和協(xié)商，企業(yè)可以更清晰地了解稅務(wù)規(guī)則的應(yīng)用，同時(shí)也使稅務(wù)當(dāng)局對企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略有更深入的理解。在實(shí)際操作中，預(yù)約定價(jià)協(xié)議通常涉及復(fù)雜的談判，需要企業(yè)提供詳盡的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)信息，同時(shí)稅務(wù)當(dāng)局需要評估這些信息并提出合理的稅收處理方案。這個(gè)過程雖然耗時(shí)且需要高度的技術(shù)知識，但結(jié)果通常對雙方都有長遠(yuǎn)的好處。一旦達(dá)成協(xié)議，會(huì)在多年內(nèi)提供定價(jià)的確定性，有利于企業(yè)作出長期投資和運(yùn)營決策。

2"預(yù)約定價(jià)制度的功能

2.1"預(yù)防稅務(wù)爭議

在國際稅法框架下，跨國企業(yè)面對處理多個(gè)稅收管轄區(qū)的復(fù)雜轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題是一大挑戰(zhàn)。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指企業(yè)內(nèi)部跨境交易的定價(jià)，涉及商品、服務(wù)或知識產(chǎn)權(quán)。由于不同國家對同一交易的定價(jià)可能持有不同觀點(diǎn)，往往引發(fā)稅務(wù)爭議和雙重征稅風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)約定價(jià)制度旨在通過與稅務(wù)當(dāng)局事先協(xié)商，確定交易的適當(dāng)定價(jià)，避免未來稅務(wù)爭議。企業(yè)與相關(guān)國家稅務(wù)當(dāng)局協(xié)商確定特定交易的定價(jià)原則，確保交易定價(jià)透明公平，明確雙方預(yù)期。這種預(yù)先確定的協(xié)議幫助企業(yè)規(guī)避審計(jì)和調(diào)查，增強(qiáng)稅務(wù)當(dāng)局對企業(yè)稅務(wù)合規(guī)的信心，減少嚴(yán)格審查和頻繁調(diào)查。預(yù)約定價(jià)協(xié)議通常涵蓋數(shù)年的交易，為企業(yè)提供長期稅務(wù)規(guī)劃確定性，穩(wěn)定稅務(wù)當(dāng)局預(yù)期稅收，避免因法規(guī)解釋差異或稅收政策變動(dòng)帶來的額外稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

2.2"提供稅務(wù)確定性

預(yù)約定價(jià)制度通過與稅務(wù)當(dāng)局的事前協(xié)商和簽訂協(xié)議，確保了企業(yè)在跨邊界交易定價(jià)問題上的稅務(wù)處理方式既透明又可預(yù)測。在沒有這種協(xié)議的情況下，跨國公司可能會(huì)因各國稅法的不同解釋和執(zhí)行面臨高度的稅務(wù)不確定性，這可能導(dǎo)致意外的稅務(wù)調(diào)整、高額罰款、復(fù)雜的爭議解決程序，甚至雙重征稅，從而增加企業(yè)的運(yùn)營成本并對財(cái)務(wù)狀況及市場聲譽(yù)造成負(fù)面影響。通過預(yù)約定價(jià)協(xié)議，企業(yè)可與一個(gè)或多個(gè)稅務(wù)當(dāng)局就特定的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法和相關(guān)稅務(wù)問題達(dá)成共識，這種協(xié)議通常具有法律效力，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)提供稅務(wù)確定性。這意味著，即使稅法或政策有變動(dòng)，企業(yè)的稅務(wù)處理也將遵循協(xié)議規(guī)定，除非雙方同意修改協(xié)議。這種稅務(wù)確定性對企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算管理至關(guān)重要，使企業(yè)能夠基于這種確定性做出更精確的投資決策和資源配置。此外，稅務(wù)確定性還有利于強(qiáng)化企業(yè)與稅務(wù)當(dāng)局的關(guān)系。在預(yù)約定價(jià)協(xié)議框架下，雙方的開放和透明溝通建立了合作關(guān)系，有利于減少誤解和沖突，同時(shí)增強(qiáng)企業(yè)對稅務(wù)政策的信任和滿意度。

2.3"促進(jìn)稅務(wù)合規(guī)

稅務(wù)合規(guī)涉及企業(yè)按照各國法律和國際協(xié)議的要求，正確申報(bào)稅務(wù)信息和支付稅款。對跨國公司而言，需要理解并遵守多個(gè)稅收管轄區(qū)的復(fù)雜和有時(shí)相互矛盾的稅法。預(yù)約定價(jià)制度通過事先確定跨國交易的定價(jià)機(jī)制，有效解決了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的問題。在預(yù)約定價(jià)協(xié)議中，企業(yè)與一個(gè)或多個(gè)國家的稅務(wù)當(dāng)局事先協(xié)商，確定適用于其內(nèi)部交易的定價(jià)方法。這包括價(jià)格的設(shè)定及稅法中關(guān)于收入、成本和利潤的應(yīng)用和解釋。這種事先確定的協(xié)議使企業(yè)可以全球范圍內(nèi)統(tǒng)一應(yīng)用這些原則，確保在所有相關(guān)稅收管轄區(qū)的稅務(wù)申報(bào)一致性，顯著降低不合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。此外，預(yù)約定價(jià)制度要求企業(yè)在申請過程中提供詳細(xì)的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)信息，增加透明度，幫助稅務(wù)當(dāng)局深入了解企業(yè)的運(yùn)作模式，減少誤解。這種開放的信息共享也展示出企業(yè)遵守稅法的承諾，增強(qiáng)稅務(wù)當(dāng)局的信任。同時(shí)，這種協(xié)議簡化了稅務(wù)審計(jì)和檢查過程。稅務(wù)當(dāng)局已經(jīng)對企業(yè)的定價(jià)政策進(jìn)行了充分審核，因此在協(xié)議有效期內(nèi)，不需頻繁審計(jì)，減輕企業(yè)的行政負(fù)擔(dān)，使稅務(wù)當(dāng)局有效分配資源。

2.4"減少合規(guī)成本

在沒有預(yù)約定價(jià)協(xié)議的情況下，跨國公司面臨的一個(gè)主要挑戰(zhàn)是遵守各國復(fù)雜且不統(tǒng)一的稅法，尤其是轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則。不同國家的稅務(wù)當(dāng)局可能對同一交易的定價(jià)有不同解釋，增加了稅務(wù)爭議的風(fēng)險(xiǎn)，并可能導(dǎo)致重復(fù)的稅務(wù)審計(jì)、調(diào)查及相關(guān)法律和咨詢費(fèi)用。通過預(yù)約定價(jià)協(xié)議，企業(yè)可以事先與稅務(wù)當(dāng)局確定交易的定價(jià)方法，這種確定性顯著降低了多個(gè)管轄區(qū)稅務(wù)申報(bào)的不一致風(fēng)險(xiǎn)。一旦協(xié)議生效，通常會(huì)覆蓋數(shù)年的交易，減少因法規(guī)或政策變動(dòng)需重新評估稅務(wù)責(zé)任的頻率。這種長期穩(wěn)定性不僅減少稅務(wù)調(diào)整和罰款的可能性，還避免了應(yīng)對稅務(wù)爭議所產(chǎn)生的額外費(fèi)用，如法律費(fèi)用和會(huì)計(jì)服務(wù)費(fèi)。此外，預(yù)約定價(jià)協(xié)議還簡化了企業(yè)的內(nèi)部資源配置。由于稅務(wù)處理的確定性和一致性，企業(yè)能減少分配給稅務(wù)合規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)備的資源，包括時(shí)間和人力，從而將這些資源重新投入到核心業(yè)務(wù)活動(dòng)，提高運(yùn)營效率和成本效益。財(cái)務(wù)和稅務(wù)團(tuán)隊(duì)因而可以將更多精力投入到戰(zhàn)略性任務(wù)，如稅務(wù)規(guī)劃和業(yè)務(wù)發(fā)展。同時(shí)，預(yù)約定價(jià)協(xié)議減少企業(yè)與稅務(wù)當(dāng)局進(jìn)行長時(shí)間溝通的需求。在協(xié)議框架下，稅務(wù)當(dāng)局已深入理解企業(yè)的定價(jià)政策和方法，使得雙方在處理稅務(wù)事務(wù)時(shí)更加高效。

2.5"增強(qiáng)跨境業(yè)務(wù)透明度

預(yù)約定價(jià)制度要求企業(yè)在申請過程中提供詳盡的業(yè)務(wù)信息，包括經(jīng)營策略、利潤分配、成本結(jié)構(gòu)及其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。這使稅務(wù)當(dāng)局能夠準(zhǔn)確評估企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，從而深入理解企業(yè)的定價(jià)機(jī)制。該制度通過確立雙方認(rèn)可的定價(jià)方法，提高了交易的透明性和企業(yè)稅務(wù)報(bào)告的一致性，降低了潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的誤解或猜疑。一旦稅務(wù)當(dāng)局與企業(yè)就定價(jià)方法達(dá)成一致，就能確保企業(yè)在各相關(guān)國家之間的稅務(wù)申報(bào)一致性，減少稅務(wù)爭議，提升國際市場聲譽(yù)和透明度。預(yù)約定價(jià)協(xié)議的公開性使投資者、股東及市場參與者了解企業(yè)遵守稅務(wù)規(guī)定的方式，增強(qiáng)市場的信任，有利于降低資本成本并提升企業(yè)價(jià)值。同時(shí)，該制度促使企業(yè)采用標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)與稅務(wù)實(shí)踐，加強(qiáng)操作的透明度和可比性。預(yù)約定價(jià)制度還建立企業(yè)與稅務(wù)當(dāng)局之間的長期合作關(guān)系，為企業(yè)的長期稅務(wù)規(guī)劃提供穩(wěn)定環(huán)境。這種持續(xù)的對話機(jī)制有利于稅務(wù)合規(guī)，并為未來業(yè)務(wù)調(diào)整或擴(kuò)展提供透明和可預(yù)見的稅務(wù)環(huán)境。

3"預(yù)約定價(jià)制度的操作流程

3.1"預(yù)備階段

在預(yù)約定價(jià)協(xié)議的正式申請之前，企業(yè)將進(jìn)行一項(xiàng)關(guān)鍵的預(yù)備階段，對內(nèi)部情況的詳細(xì)評估和與稅務(wù)顧問進(jìn)行初步討論，確認(rèn)進(jìn)入預(yù)約定價(jià)制度的必要性與可行性，精確判定涉及的交易類型及預(yù)計(jì)涉及的各稅務(wù)管轄區(qū)。為了確保提議的轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策符合公允和合理性，企業(yè)需要搜集與分析必要的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和市場情況。

3.2"預(yù)申請會(huì)議

在預(yù)約定價(jià)協(xié)議的申請過程中，預(yù)申請會(huì)議扮演著關(guān)鍵角色，通常作為企業(yè)與稅務(wù)當(dāng)局之間的初次非正式交流。這一會(huì)議的主要目的是為了詳細(xì)介紹預(yù)約定價(jià)協(xié)議的范圍和目的，探討各種可能的定價(jià)方法，并評估稅務(wù)當(dāng)局對申請的初步接受度。在這一階段，雙方可以充分交換意見，明確各自的期望和要求，從而為后續(xù)的正式申請和談判打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。此外，這也是企業(yè)展示其業(yè)務(wù)模型、內(nèi)部交易結(jié)構(gòu)及市場環(huán)境的機(jī)會(huì)，幫助稅務(wù)當(dāng)局更好地理解企業(yè)的操作和合理性需求。預(yù)申請會(huì)議不僅促進(jìn)了雙方的透明溝通，還有利于調(diào)整和優(yōu)化后續(xù)申請的細(xì)節(jié)，確保流程的高效和目標(biāo)的一致性。這種開放的對話環(huán)境是構(gòu)建未來合作關(guān)系的基石，對于確保預(yù)約定價(jià)協(xié)議的成功達(dá)成至關(guān)重要。

3.3"正式申請

在預(yù)約定價(jià)協(xié)議的正式申請階段，企業(yè)必須提交一套全面而詳盡的申請文件，這是整個(gè)申請過程中的核心部分。這些文件不僅要提供企業(yè)的背景信息，還需要包含涉及的具體交易的詳細(xì)描述，如交易性質(zhì)、相關(guān)方及其關(guān)聯(lián)程度等。同時(shí)，企業(yè)需要詳細(xì)闡述其提議的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，這包括選擇該定價(jià)方法的理由、預(yù)計(jì)的稅務(wù)影響，以及這種方法如何與國際稅法和相關(guān)管轄區(qū)的稅法保持一致。除此之外，申請文件還應(yīng)包括一系列相關(guān)市場和財(cái)務(wù)分析，這些分析支持定價(jià)方法的合理性，展示其與市場條件和業(yè)務(wù)實(shí)際相符合。此外，企業(yè)還需提出預(yù)期的協(xié)議條款，包括協(xié)議的有效期、適用條件，以及在市場環(huán)境變化或其他相關(guān)條件變動(dòng)時(shí)的調(diào)整機(jī)制。

3.4"協(xié)議談判

在提交預(yù)約定價(jià)協(xié)議的申請文件后，稅務(wù)當(dāng)局會(huì)對這些文件進(jìn)行詳細(xì)的審查，這標(biāo)志著協(xié)議談判階段的開始。這一階段是預(yù)約定價(jià)流程中至關(guān)重要的部分，涉及到與企業(yè)進(jìn)行深入的多輪談判，這些談判可能包括多個(gè)稅務(wù)管轄區(qū)，尤其是在處理多邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議時(shí)。談判的主要目的在于解決所有關(guān)鍵性問題，諸如確定合適的定價(jià)方法、驗(yàn)證交易中的關(guān)鍵假設(shè)，以及制定如何應(yīng)對未來潛在變化的策略。這些談判的復(fù)雜度和持續(xù)時(shí)間往往取決于案件的具體情況，包括交易的復(fù)雜性、稅務(wù)管轄區(qū)的數(shù)量及其對協(xié)議條款的不同要求。談判過程可能延續(xù)數(shù)月甚至數(shù)年，需雙方在持久的協(xié)商中保持溝通和透明度，確保達(dá)成一個(gè)公平、適當(dāng)且能被所有相關(guān)稅務(wù)管轄區(qū)接受的協(xié)議。

3.5"協(xié)議的達(dá)成和批準(zhǔn)

達(dá)成和批準(zhǔn)預(yù)約定價(jià)協(xié)議是一個(gè)至關(guān)重要的階段，標(biāo)志著長期談判過程的頂點(diǎn)。在經(jīng)過詳盡的討論和多輪談判之后，一旦企業(yè)和稅務(wù)當(dāng)局就所有關(guān)鍵問題達(dá)成一致，雙方將共同制定一個(gè)正式的協(xié)議文本。這份文檔將詳盡規(guī)定所選擇的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，明確列出適用的具體交易類型，以及確定協(xié)議的有效期限。此外，它還詳細(xì)界定了雙方在協(xié)議期間的各項(xiàng)權(quán)利和義務(wù)，確保在執(zhí)行過程中的責(zé)任和期望清晰明確。為了使協(xié)議具有法律效力，該文檔必須得到企業(yè)管理層的正式批準(zhǔn)以及所有涉及的稅務(wù)當(dāng)局的官方認(rèn)可。這一批準(zhǔn)過程通常涉及徹底的內(nèi)部審查和可能的最后修改，確保協(xié)議內(nèi)容完全符合各方的法律和策略需求。協(xié)議一旦被正式批準(zhǔn)，即成為雙方行動(dòng)的指導(dǎo)方針，為企業(yè)的國際交易提供了穩(wěn)定的稅務(wù)基礎(chǔ)，同時(shí)也為稅務(wù)當(dāng)局提供預(yù)期的合規(guī)框架。

3.6"監(jiān)控和執(zhí)行

協(xié)議簽署后進(jìn)入監(jiān)控和執(zhí)行階段，這是確保預(yù)約定價(jià)協(xié)議（APA）長期有效性的關(guān)鍵步驟。在這一階段，企業(yè)必須嚴(yán)格按照協(xié)議的規(guī)定執(zhí)行相關(guān)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，確保所有交易符合協(xié)議條款。企業(yè)需要定期編制詳細(xì)的遵守報(bào)告，向稅務(wù)當(dāng)局匯報(bào)其執(zhí)行情況，這些報(bào)告通常包括交易數(shù)據(jù)、定價(jià)策略應(yīng)用情況及任何偏離協(xié)議的解釋。稅務(wù)當(dāng)局則負(fù)責(zé)監(jiān)控企業(yè)的報(bào)告和實(shí)際操作，確保企業(yè)嚴(yán)格遵循協(xié)議中規(guī)定的定價(jià)方法，維持交易的透明度和合規(guī)性。在監(jiān)控過程中，如果稅務(wù)當(dāng)局發(fā)現(xiàn)企業(yè)的操作與協(xié)議有顯著差異，或者由于市場條件、法規(guī)變更等外部因素導(dǎo)致原定協(xié)議不再適用，雙方可能需要重新進(jìn)入談判，對協(xié)議進(jìn)行必要的調(diào)整或更新。

3.7"評審和更新

預(yù)約定價(jià)協(xié)議設(shè)有明確的有效期，在此期間，為確保協(xié)議仍舊反映企業(yè)運(yùn)營和市場狀況的實(shí)際情況，需要進(jìn)行定期的評審。這些評審是檢驗(yàn)協(xié)議效力與適用性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，允許企業(yè)和稅務(wù)當(dāng)局根據(jù)最新的經(jīng)營環(huán)境、市場變動(dòng)或稅法變更來調(diào)整協(xié)議內(nèi)容。評審過程中，企業(yè)需要提供當(dāng)前的運(yùn)營數(shù)據(jù)和市場分析，以支持其在現(xiàn)有協(xié)議框架下的定價(jià)策略是否仍然合理。如果評審結(jié)果表明原協(xié)議不再適應(yīng)新的業(yè)務(wù)狀況或市場條件，或者稅法有重大變更，雙方可能會(huì)協(xié)商修改或更新協(xié)議，適應(yīng)不斷變化的商業(yè)環(huán)境和法規(guī)要求，從而維護(hù)企業(yè)與稅務(wù)當(dāng)局之間長期的合作關(guān)系和稅務(wù)合規(guī)的穩(wěn)定性。

4"結(jié)語

綜上所述，本文深入探究預(yù)約定價(jià)制度在國際稅法中的應(yīng)用。預(yù)約定價(jià)制度可減少稅務(wù)爭議，提供稅務(wù)確定性，促進(jìn)稅務(wù)合規(guī)，降低合規(guī)成本，增強(qiáng)跨境業(yè)務(wù)透明度，有效支持國際商業(yè)的健康發(fā)展。盡管該制度在實(shí)施過程中存在一些挑戰(zhàn)，但其積極意義不容忽視。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的深入發(fā)展和國際稅收合作的加強(qiáng)，預(yù)約定價(jià)制度將繼續(xù)發(fā)揮其在國際稅法中的重要角色，為跨國企業(yè)和稅務(wù)當(dāng)局創(chuàng)造更多合作與解決爭議的機(jī)會(huì)。

參考文獻(xiàn)

[1]李旭輝.單邊預(yù)約定價(jià)法律制度研究[D].遼寧大學(xué)，2022.

[2]張世明.預(yù)約定價(jià)應(yīng)稅事實(shí)確認(rèn)制度的法理探析——基于理性商談理論的考察[J].中國人民大學(xué)學(xué)報(bào)，2022，36（02）：144157.

[3]趙姍.優(yōu)化我國預(yù)約定價(jià)制度的研究[D].上海海關(guān)學(xué)院，2020.

[4]溫新宇.國際稅法視域下預(yù)約定價(jià)稅制研究[D].天津財(cái)經(jīng)大學(xué)，2018.

[5]廖益新.旨在重塑公平合理國際稅收秩序的全球性稅改：BEPS項(xiàng)目國際稅改啟動(dòng)十周年評述[J].國際稅收，2023，（12）：312.