關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理的若干思考

摘 要：全面預(yù)算管理一直是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的重要內(nèi)容，有效的全面預(yù)算管理可以幫助企業(yè)提高資源配置效率、實(shí)現(xiàn)整體戰(zhàn)略目標(biāo)等等。經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理是全面預(yù)算管理中的重要一環(huán)，目前已經(jīng)引起了許多企業(yè)的關(guān)注，越來(lái)越多的企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中著手加強(qiáng)預(yù)算管理，希望提高經(jīng)營(yíng)管理效率，為自身實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。基于此，本文首先分析了經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理的具體原則和作用，然后闡述了企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理的主要流程，再結(jié)合現(xiàn)狀指出了其經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理中存在的問題，最后探究了相應(yīng)的解決策略，希望相關(guān)企業(yè)可以從中獲得啟發(fā)。

關(guān)鍵詞：經(jīng)營(yíng)預(yù)算；預(yù)算管理；經(jīng)營(yíng)預(yù)算編制方法

我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)算發(fā)展時(shí)間已經(jīng)較長(zhǎng)，從20世紀(jì)開始，到目前為止，經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理已經(jīng)成為企業(yè)日常運(yùn)行中的重要內(nèi)容，科學(xué)的經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理是企業(yè)高速發(fā)展過(guò)程中的驅(qū)動(dòng)力?，F(xiàn)如今，國(guó)內(nèi)各行各業(yè)整體發(fā)展速度較快，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)也非常嚴(yán)峻，且內(nèi)外環(huán)境變化也比較大，不確定性因素由此增多，在該情形下，企業(yè)要想穩(wěn)固自己的市場(chǎng)地位，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期健康發(fā)展，就必須加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理，這是企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的一種有效途徑，可以使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平更高，財(cái)務(wù)管理效益提升。因此，探究企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)算具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

一、經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理的原則與作用

（一）經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理的原則

在實(shí)施經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理工作時(shí)，企業(yè)必須堅(jiān)持以下原則：第一，市場(chǎng)化原則。企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)算應(yīng)基于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)而展開，在執(zhí)行經(jīng)營(yíng)預(yù)算時(shí)，企業(yè)應(yīng)了解市場(chǎng)的具體變化情況，分析其規(guī)律和特征，盡可能滿足其需求。第二，科學(xué)性原則。在實(shí)踐過(guò)程中，企業(yè)要設(shè)置合理的預(yù)算指標(biāo)，從全局了解客觀環(huán)境，分析內(nèi)部經(jīng)營(yíng)情況，為實(shí)現(xiàn)預(yù)算指標(biāo)打好基礎(chǔ)。第三，發(fā)展性原則。經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理不能一成不變，無(wú)論是指標(biāo)還是對(duì)應(yīng)的體系等，企業(yè)都應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)調(diào)整和優(yōu)化，以便自身能實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定健康發(fā)展。第四，真實(shí)性原則。預(yù)算能對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)提供指導(dǎo)，但是如果預(yù)算不真實(shí)，那么企業(yè)的生存會(huì)受到威脅。因此，確保企業(yè)預(yù)算真實(shí)性非常關(guān)鍵，企業(yè)不能為了追求片面的績(jī)效而造假預(yù)算[1]。

（二）經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理的作用

經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展過(guò)程中具有一定的作用，具體表現(xiàn)包括以下幾方面：第一，可以提高企業(yè)資源配置效率。企業(yè)的資源是有限的，將有限資源的最大化作用發(fā)揮出來(lái)非常重要，而經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理能幫助企業(yè)科學(xué)規(guī)劃內(nèi)部有限的資源，確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展都具有充分的資源支撐，提高資源使用效率，減少無(wú)謂的浪費(fèi)。第二，能有效控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)?？茖W(xué)的經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理可以促使企業(yè)控制好各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，包括事前控制、事中控制與事后控制等，通過(guò)全程控制促使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)如期展開，并提高經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。第三，能實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理能夠幫助企業(yè)細(xì)分戰(zhàn)略目標(biāo)，然后落實(shí)到每一個(gè)部門或崗位，在完成目標(biāo)的過(guò)程中，能夠促進(jìn)上下級(jí)之間的溝通和協(xié)作，使內(nèi)部工作氛圍更好，通過(guò)員工完成細(xì)化之后的目標(biāo)，進(jìn)而使企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理的流程

（一）經(jīng)營(yíng)預(yù)算的編制

企業(yè)要根據(jù)實(shí)際情況設(shè)定預(yù)算目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析市場(chǎng)變化規(guī)律和特征，也要了解自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理情況，在此基礎(chǔ)上，明確戰(zhàn)略目標(biāo)以及發(fā)展方向，為后期經(jīng)營(yíng)管理打好基礎(chǔ)。一般情況下，預(yù)算目標(biāo)可以分成兩個(gè)部分：一是責(zé)任預(yù)算，其最終目標(biāo)是為了幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，編制責(zé)任預(yù)算與績(jī)效考核相關(guān)，是企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。責(zé)任預(yù)算對(duì)管理者具有激勵(lì)性作用，同時(shí)也能約束其行為和操作，促使其做好預(yù)算編制工作。二是全面預(yù)算。全面預(yù)算的編制方式主要有三種，分別是自下而上、自上而下、兩者結(jié)合，各自有各自的優(yōu)缺點(diǎn)。自上而下方式，通常見于集團(tuán)企業(yè)之中，企業(yè)總部發(fā)揮主要作用，高層領(lǐng)導(dǎo)確定預(yù)算目標(biāo)，各分部與公司負(fù)責(zé)執(zhí)行，所有分部缺少獨(dú)立決策權(quán)，這種方式的優(yōu)點(diǎn)在于能夠防范個(gè)人主義，缺點(diǎn)在于在預(yù)算編制環(huán)節(jié)基層員工無(wú)權(quán)參與，很容易導(dǎo)致預(yù)算和實(shí)際差異過(guò)大。

（二）經(jīng)營(yíng)預(yù)算的執(zhí)行

經(jīng)營(yíng)預(yù)算執(zhí)行是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中應(yīng)用經(jīng)營(yíng)預(yù)算，該環(huán)節(jié)也是助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)最終預(yù)算目標(biāo)的關(guān)鍵。為了確保廣大員工都能夠積極參與經(jīng)營(yíng)預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程，企業(yè)通常會(huì)建立對(duì)應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，以此督促每一個(gè)工作人員都為預(yù)算執(zhí)行貢獻(xiàn)力量。除此之外，為了提高預(yù)算執(zhí)行效率，工作人員還會(huì)挖掘基層員工的潛力，同時(shí)為了防止執(zhí)行出現(xiàn)偏差，還會(huì)對(duì)整個(gè)過(guò)程展開全面監(jiān)督和控制，防止執(zhí)行過(guò)程中滲透過(guò)度的主觀色彩，確保預(yù)算執(zhí)行客觀推進(jìn)[2]。

（三）經(jīng)營(yíng)預(yù)算的控制

第一，預(yù)算協(xié)調(diào)。具體是指企業(yè)科學(xué)分配內(nèi)部資源，比如物品、財(cái)務(wù)和員工等等，為執(zhí)行打好基礎(chǔ)。預(yù)算編制需要企業(yè)在實(shí)踐過(guò)程中不斷協(xié)調(diào)，使得經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理達(dá)到平衡狀態(tài)。第二，預(yù)算調(diào)整。預(yù)算是估算的一種。在實(shí)際運(yùn)行的過(guò)程中，企業(yè)為了縮小預(yù)算和實(shí)際的差距，必須及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)預(yù)算。第三，預(yù)算監(jiān)控。經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理執(zhí)行過(guò)程必然會(huì)受到許多因素的影響，比如客戶、市場(chǎng)等等，導(dǎo)致實(shí)際和預(yù)期目標(biāo)差異比較大，對(duì)此，進(jìn)行預(yù)算監(jiān)控就顯得十分有必要，要通過(guò)實(shí)時(shí)監(jiān)控發(fā)現(xiàn)問題，并在第一時(shí)間修正，降低企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的難度。

（四）經(jīng)營(yíng)預(yù)算的考評(píng)

經(jīng)營(yíng)預(yù)算考評(píng)也是經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理中不容忽視的重點(diǎn)部分。簡(jiǎn)言之，經(jīng)營(yíng)預(yù)算考評(píng)指的是企業(yè)考核最終的預(yù)算執(zhí)行情況，比如預(yù)算和實(shí)際之間的差異、目標(biāo)完成程度等等，且通常會(huì)依據(jù)考評(píng)結(jié)果判斷員工的薪資、完善對(duì)應(yīng)的福利機(jī)制等。缺少經(jīng)營(yíng)預(yù)算考評(píng)的經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理是不完整的，高質(zhì)量的經(jīng)營(yíng)預(yù)算考評(píng)不僅能保障每次預(yù)算達(dá)到理想效果，還能給企業(yè)后續(xù)開展經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理活動(dòng)積累更豐富的經(jīng)驗(yàn)。

三、企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理存在的問題

（一）經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不足

目前，許多企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理執(zhí)行效果之所以不如人意，其中一項(xiàng)主要原因在于經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不足。在大多數(shù)企業(yè)之中，管理者已經(jīng)意識(shí)到了經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理的重要性，但是仍然有一些員工沒有意識(shí)到這一點(diǎn)，尤其是基層員工，在執(zhí)行工作的過(guò)程中，大部分基層員工混淆了經(jīng)營(yíng)預(yù)算和傳統(tǒng)預(yù)算，沒有正確理解經(jīng)營(yíng)預(yù)算，也不了解其具體價(jià)值和意義。例如部分員工將經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理視為財(cái)務(wù)部門的工作，認(rèn)為預(yù)算管理和自身毫無(wú)相關(guān)性，且預(yù)算管理流程比較復(fù)雜，涉及的內(nèi)容也較多，自身參與其中只會(huì)增加工作壓力，還會(huì)影響實(shí)際工作效率；也有一些員工認(rèn)為經(jīng)營(yíng)預(yù)算不會(huì)影響自身利益，只需要公司管理人員負(fù)責(zé)即可，致使經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理缺少全員參與，在開展經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理工作時(shí)，許多基層員工處于被動(dòng)狀態(tài)，預(yù)算管理效果可想而知[3]。

（二）經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)不完善

部分企業(yè)雖然建立了財(cái)務(wù)部和審核部，但是卻缺少專門負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理的部門，因此，在執(zhí)行經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理工作時(shí)，財(cái)務(wù)部門發(fā)揮主要作用，其他部門很少參與，即使參與其中也是因?yàn)樯霞?jí)領(lǐng)導(dǎo)的安排，并非積極發(fā)揮作用，這會(huì)影響實(shí)際管理質(zhì)效，例如預(yù)算結(jié)果不夠精準(zhǔn)等。此外，從企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)角度來(lái)看，財(cái)務(wù)部門以上還設(shè)置了各種各樣的管理部門，因此，財(cái)務(wù)部門也只能反映預(yù)算執(zhí)行情況，缺少控制權(quán)，同樣會(huì)影響預(yù)算執(zhí)行效果。同時(shí)，許多公司尤其是中小企業(yè)，財(cái)務(wù)部門人員身兼數(shù)職，除了基本的財(cái)務(wù)工作之外，還要負(fù)責(zé)預(yù)算管理、企業(yè)籌資等等，財(cái)務(wù)人員無(wú)法對(duì)預(yù)算管理投入充足的時(shí)間和精力，久而久之，預(yù)算管理效果大打折扣。

（三）經(jīng)營(yíng)預(yù)算編制方法不夠合理

要提高經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理效果，必須使用合理的經(jīng)營(yíng)預(yù)算編制方法，但是預(yù)算編制方法不合理的企業(yè)比比皆是。例如預(yù)算考核指標(biāo)的設(shè)定，大部分企業(yè)以財(cái)務(wù)指標(biāo)或銷售指標(biāo)為關(guān)鍵點(diǎn)，但是卻忽略了其他方面，比如費(fèi)用率、合同結(jié)轉(zhuǎn)率、凈利率、客戶滿意度等，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展角度來(lái)看，這對(duì)企業(yè)是極其不利的。有些企業(yè)雖然費(fèi)盡心思設(shè)計(jì)了預(yù)算指標(biāo)，但是在執(zhí)行過(guò)程中，許多指標(biāo)形同虛設(shè)，沒有引起員工的高度重視，預(yù)算超支的現(xiàn)象也比較嚴(yán)重。部分企業(yè)中員工雖然提出了超預(yù)算申請(qǐng)，但是中層領(lǐng)導(dǎo)或高層領(lǐng)導(dǎo)人員不重視，也不及時(shí)調(diào)查超預(yù)算的真實(shí)性、分析其原因等等，只是按照公司的規(guī)定或流程予以批準(zhǔn)，這便會(huì)導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)流于形式，提前設(shè)定的費(fèi)用目標(biāo)也起不到任何約束作用[4]。

四、企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理的對(duì)策

（一）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)思想，全員參與經(jīng)營(yíng)預(yù)算

一方面，企業(yè)應(yīng)對(duì)現(xiàn)有所有人員展開教育和培訓(xùn)，通過(guò)該方式提升其經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理意識(shí)，讓所有員工意識(shí)到經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理的含義、作用和價(jià)值，進(jìn)而主動(dòng)參與其中，為企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理效果貢獻(xiàn)自己應(yīng)有的力量。另一方面，為了進(jìn)一步提高工作人員的參與積極性，企業(yè)還可以完善激勵(lì)機(jī)制，例如，對(duì)于主動(dòng)參與的員工提出獎(jiǎng)勵(lì)，以此鼓勵(lì)更多員工積極執(zhí)行經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理工作。以采購(gòu)預(yù)算為例，企業(yè)提出了采購(gòu)目標(biāo)之后，由采購(gòu)部門收集各部門的材料需求，而在該過(guò)程中，管理者就需要開展動(dòng)員大會(huì)，呼吁各部門積極配合，由多個(gè)部門相互協(xié)作，助力財(cái)務(wù)部門獲取真實(shí)的信息和資料，為采購(gòu)工作開展提供數(shù)據(jù)依據(jù)，防止采購(gòu)成本超支[5]。

（二）完善組織結(jié)構(gòu)，成立經(jīng)營(yíng)預(yù)算部門

要有效開展經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理工作，企業(yè)同樣需要優(yōu)化內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。比如，企業(yè)可以成立專門的經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理部門，改變以往由財(cái)務(wù)部門開展經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理工作的情形，也幫助財(cái)務(wù)人員降低工作壓力，提高工作效率。成立了部門之后，還要科學(xué)分配該部門工作人員的權(quán)利和義務(wù)，確保經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理工作有序開展。同時(shí)，還應(yīng)優(yōu)化監(jiān)督管理制度，由該部門人員嚴(yán)格執(zhí)行該制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理中的問題，并共同展開討論，分析產(chǎn)生問題的原因，經(jīng)過(guò)協(xié)商提出解決問題的對(duì)策，使預(yù)算管理問題得到及時(shí)化解。該部門還需要幫助企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理目標(biāo)，在該過(guò)程中，需要全面調(diào)研內(nèi)外環(huán)境情況，例如市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律、企業(yè)內(nèi)部需求等，確保經(jīng)營(yíng)預(yù)算目標(biāo)和企業(yè)實(shí)際情況相契合，然后再采取對(duì)應(yīng)的管理決策，為提高經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理質(zhì)量助力。

（三）創(chuàng)新預(yù)算方法，完善績(jī)效考核制度

在正式開始編制預(yù)算工作之前，企業(yè)應(yīng)實(shí)事求是，提出可靠的整體戰(zhàn)略規(guī)劃。對(duì)于企業(yè)管理人員而言，必須配合經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理部門的工作，向相關(guān)人員咨詢，并與之配合制定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，同時(shí)將其細(xì)化，提出長(zhǎng)期目標(biāo)、中期目標(biāo)、前期目標(biāo)等，以每一個(gè)階段的目標(biāo)為參考依據(jù)，制定編制預(yù)算。同時(shí)，還要結(jié)合每一個(gè)崗位的實(shí)際工作情況，設(shè)置合理的經(jīng)營(yíng)預(yù)算指標(biāo)，確保每個(gè)人員都明確自己的經(jīng)營(yíng)預(yù)算目標(biāo)，并朝著該目標(biāo)不斷努力，通過(guò)員工層層實(shí)現(xiàn)所在崗位的目標(biāo)，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。此外，企業(yè)也應(yīng)完善績(jī)效考核制度。首先應(yīng)優(yōu)化績(jī)效考核指標(biāo)，將定性指標(biāo)和定量指標(biāo)相結(jié)合，也將財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，確保績(jī)效考核全面且公正，并及時(shí)公開考核結(jié)果，再根據(jù)考核結(jié)果評(píng)定員工的薪資待遇、崗位晉升、福利體系等等，盡可能做到獎(jiǎng)懲分明，提高員工的工作積極性，增強(qiáng)其工作能力，也提升企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)水平。

（四）強(qiáng)化執(zhí)行控制，健全管理機(jī)制體制

企業(yè)需要及時(shí)更新和改進(jìn)現(xiàn)有制度，將其中不必要的內(nèi)容及時(shí)剔除，增添更多有價(jià)值的規(guī)定，并督促員工將制度貫穿于經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)，為經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理高質(zhì)量開展提供制度依據(jù)。在設(shè)置制度的過(guò)程中，企業(yè)除了考慮管理人員的建議之外，也要采納基層人員的意見，提高工作人員的制度落實(shí)積極性，同時(shí)也發(fā)揮制度的真正作用。在前期預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，使用多元化的手段，比如事前審批、事前授權(quán)供職等等，盡可能排除和本次預(yù)算目標(biāo)不相契合的業(yè)務(wù)活動(dòng)。在預(yù)算中期，相關(guān)部門需要實(shí)時(shí)監(jiān)控，比如預(yù)算管理部門、內(nèi)部審計(jì)部門等，科學(xué)合理地調(diào)整預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程，盡可能縮小預(yù)算偏差，確保預(yù)算和實(shí)際相互一致。在預(yù)算執(zhí)行后期，為了實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)，企業(yè)還有必要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)控，通過(guò)該方式干預(yù)經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理執(zhí)行。

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