制造企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的困境和應(yīng)對(duì)之策

摘 要：隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，制造企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中發(fā)揮了重要作用，為市場(chǎng)的完善和升級(jí)奠定了良好的基礎(chǔ)。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，制造企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)效益，務(wù)必把握好全面預(yù)算管理的重要性，以便于實(shí)現(xiàn)資源最佳化配置、有效控制成本、防范和緩解各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展?；诖?，本文首先闡述預(yù)算管理的基本特征和意義，探討制造企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施中存在的問(wèn)題，如全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)不完善、全面預(yù)算編制質(zhì)量較低、全面預(yù)算執(zhí)行流于形式等，最后提出幾點(diǎn)應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè)；全面預(yù)算管理；困境；應(yīng)對(duì)之策

引言

對(duì)于制造企業(yè)而言，全面預(yù)算管理涵蓋了企業(yè)從生產(chǎn)到銷(xiāo)售的每個(gè)環(huán)節(jié)，不僅涉及資金籌措和使用，還覆蓋成本、銷(xiāo)售和采購(gòu)等方面的預(yù)算管理，目的在于保證企業(yè)在實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的過(guò)程中能夠合理分配資源、有效控制風(fēng)險(xiǎn)。然而，有些制造企業(yè)在全面預(yù)算管理實(shí)施中，仍存在一些問(wèn)題和不足，使得預(yù)算管理的開(kāi)展不能發(fā)揮作用，沒(méi)有實(shí)際效果。因此，制造企業(yè)要注重全面預(yù)算管理，重新分析實(shí)踐中的問(wèn)題，提出改進(jìn)策略，保證全面預(yù)算管理實(shí)施到位。

一、全面預(yù)算管理的基本特征和意義

為了保證全面預(yù)算管理實(shí)施到位，制造企業(yè)應(yīng)掌握其基本特征和意義。全面預(yù)算管理基本特征如下：

第一，全員參與。表明預(yù)算制定和監(jiān)控既是管理層的責(zé)任，也需要全體員工的參與和配合，每個(gè)人都應(yīng)對(duì)預(yù)算管理有所了解，在自身職責(zé)范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的預(yù)算責(zé)任。

第二，全程管理。全面預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)全程管理，即從預(yù)算編制、審批、執(zhí)行等環(huán)節(jié)，都要進(jìn)行持續(xù)管理和監(jiān)控。這表明預(yù)算管理不是階段性工作，而是一個(gè)持續(xù)不斷的過(guò)程，需要及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并且調(diào)整。

制造企業(yè)全面預(yù)算管理的意義如下：

第一，資源合理配置。制造企業(yè)通過(guò)全面預(yù)算管理，可以科學(xué)、合理地配置企業(yè)資源，預(yù)算過(guò)程涉及對(duì)企業(yè)各項(xiàng)資源做好全面分析和評(píng)估，包含資金、原材料、人力資源等。通過(guò)預(yù)算分析，企業(yè)可及時(shí)確定各項(xiàng)資源的實(shí)際需求和供應(yīng)情況，從而合理調(diào)配資源，保證其高效使用[1]。

第二，有效控制運(yùn)營(yíng)成本。全面預(yù)算管理能夠幫助制造企業(yè)強(qiáng)化成本控制。通過(guò)制定科學(xué)的預(yù)算，可以掌握各項(xiàng)成本預(yù)算指標(biāo)，在實(shí)際運(yùn)營(yíng)中做好嚴(yán)格的成本控制，能夠快速發(fā)現(xiàn)和解決成本超支現(xiàn)象，減少一些不必要的成本支出，提升經(jīng)濟(jì)效益。

二、制造企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施的問(wèn)題分析

（一）全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)不完善

在制造企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施中，組織機(jī)構(gòu)有待完善是難點(diǎn)。

第一，預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)設(shè)定不完善。在許多制造企業(yè)中，預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)被視為附屬部門(mén)，而非戰(zhàn)略管理關(guān)鍵部門(mén)。使得預(yù)算管理機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)、不合理，缺少獨(dú)立性、權(quán)威性，不能實(shí)施全面預(yù)算管理相關(guān)任務(wù)、目標(biāo)，影響預(yù)算管理的效率及質(zhì)量。

第二，職責(zé)劃分不明晰。預(yù)算管理包含多個(gè)部門(mén)和職能，如銷(xiāo)售、生產(chǎn)、采購(gòu)等。在很多制造企業(yè)中這些部門(mén)間職責(zé)劃分不明晰，預(yù)算管理中出現(xiàn)責(zé)任推諉和溝通障礙等問(wèn)題，難以將預(yù)算管理實(shí)施到位。

（二）全面預(yù)算編制質(zhì)量較低

第一，目標(biāo)設(shè)定不明確。在預(yù)算編制過(guò)程中，若制造企業(yè)未能設(shè)定清晰、具體的目標(biāo)，預(yù)算編制就會(huì)喪失方向，使得預(yù)算編制結(jié)果與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃脫節(jié)，不能實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)。

第二，數(shù)據(jù)收集不準(zhǔn)確。全面預(yù)算編制需要依賴(lài)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。若數(shù)據(jù)收集不及時(shí)、數(shù)據(jù)質(zhì)量有待提升，不能為預(yù)算編制提供支持，將影響預(yù)算編制質(zhì)量。

第三，預(yù)算編制方法不合理。有些制造企業(yè)在預(yù)算編制時(shí)，未能根據(jù)預(yù)算項(xiàng)目基本特征，合理選取預(yù)算編制方法，長(zhǎng)時(shí)間沿用固定預(yù)算法、增量預(yù)算法等，造成預(yù)算編制效率及質(zhì)量較低，使得預(yù)算編制與執(zhí)行脫節(jié)。

（三）全面預(yù)算執(zhí)行流于形式

部分制造企業(yè)的全面預(yù)算執(zhí)行流于形式。

第一，預(yù)算監(jiān)督機(jī)制不完善。監(jiān)控機(jī)制是制造企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行到位的重要手段。然而，有些制造企業(yè)在監(jiān)控機(jī)制方面存在不完善的問(wèn)題。首先，部分制造企業(yè)缺少獨(dú)立的監(jiān)控機(jī)構(gòu)或人員，造成監(jiān)控工作不能規(guī)范、有效地開(kāi)展。其次，部分制造企業(yè)缺少科學(xué)、合理的監(jiān)控指標(biāo)和方法，造成監(jiān)控結(jié)果不準(zhǔn)確、不全面。最后，部分制造企業(yè)缺少完善的監(jiān)控信息共享機(jī)制，造成監(jiān)控信息無(wú)法實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)地傳遞和利用，造成預(yù)算執(zhí)行剛性不足[2]。

第二，預(yù)算分析流于形式。預(yù)算差異分析是預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督的重要手段。有些制造企業(yè)忽視預(yù)算分析，未能定期選取合理的預(yù)算分析方法，沒(méi)有收集準(zhǔn)確、完整的數(shù)據(jù)，不能分析實(shí)際執(zhí)行與預(yù)算差異情況，難以改進(jìn)和優(yōu)化，造成預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量不佳。

第三，預(yù)算調(diào)整與控制不合規(guī)。有些制造企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算調(diào)整和控制時(shí)，未能遵循嚴(yán)格的程序和標(biāo)準(zhǔn)，造成預(yù)算調(diào)整不合規(guī)、預(yù)算控制不合規(guī)，容易出現(xiàn)超預(yù)算等現(xiàn)象。

（四）全面預(yù)算缺少信息技術(shù)支持

許多制造企業(yè)在預(yù)算管理信息化建設(shè)方面存在一些不足，影響預(yù)算管理效率及質(zhì)量的提升。

第一，不少制造企業(yè)缺少充足的資金支持，使得信息化軟硬件設(shè)施較為陳舊，不能滿足預(yù)算管理信息化建設(shè)的需求。這樣的基礎(chǔ)設(shè)施較為薄弱，既影響了預(yù)算信息處理效率，還可能增加企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本和風(fēng)險(xiǎn)。

第二，部分制造企業(yè)信息化水平較高，可能包含若干個(gè)系統(tǒng)，但這些系統(tǒng)長(zhǎng)時(shí)間處于獨(dú)立運(yùn)行狀態(tài)，企業(yè)沒(méi)有主動(dòng)做好集成，難以實(shí)現(xiàn)信息互聯(lián)共享，管理層不能通過(guò)掌握最新的預(yù)算數(shù)據(jù)，科學(xué)開(kāi)展各項(xiàng)活動(dòng)，最終決策制定不科學(xué)、不合理。

第三，信息安全風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)算管理信息化建設(shè)包含大量敏感數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)和處理，需要注重信息安全防護(hù)。然而，一些制造企業(yè)在信息安全方面存在漏洞和不足，可能出現(xiàn)數(shù)據(jù)外泄、篡改等風(fēng)險(xiǎn)，主要是人員信息化安全防護(hù)意識(shí)不強(qiáng)、缺少完善的信息安全防護(hù)制度、信息安全防護(hù)技術(shù)不先進(jìn)等，造成預(yù)算管理信息系統(tǒng)運(yùn)行不可靠，易出現(xiàn)信息丟失或被篡改，對(duì)企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)造成威脅[3]。

（五）忽視全面預(yù)算績(jī)效管理

當(dāng)前許多制造企業(yè)在實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理時(shí)存在一些問(wèn)題。

第一，預(yù)算績(jī)效指標(biāo)不明確。預(yù)算績(jī)效指標(biāo)是衡量員工、部門(mén)工作效率的重要依據(jù)。然而部分制造企業(yè)的績(jī)效指標(biāo)多存在不明確、具體化的現(xiàn)象，無(wú)法客觀評(píng)價(jià)員工的工作績(jī)效，無(wú)法強(qiáng)化員工責(zé)任意識(shí)，造成預(yù)算績(jī)效考核流于形式。

第二，預(yù)算績(jī)效考核結(jié)果利用率較低。有些制造企業(yè)的預(yù)算績(jī)效考核結(jié)果利用率較低，未能建立績(jī)效考核結(jié)果與下年預(yù)算安排、員工晉升等掛鉤的機(jī)制，不能發(fā)揮預(yù)算績(jī)效考核的作用。

第三，激勵(lì)措施不到位。在制造企業(yè)預(yù)算績(jī)效管理中，存在激勵(lì)措施較為單一、激勵(lì)力度不夠、激勵(lì)不及時(shí)等問(wèn)題，未能根據(jù)預(yù)算績(jī)效考核結(jié)果，科學(xué)合理地開(kāi)展激勵(lì)，導(dǎo)致工作優(yōu)異的部門(mén)及員工積極性不高，難以達(dá)到預(yù)算和績(jī)效目標(biāo)。

三、制造企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施問(wèn)題的應(yīng)對(duì)之策

（一）建立完善的全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，制造企業(yè)需要實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理精細(xì)化，以優(yōu)化資源配置、降低成本、提高效益。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，完善全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)至關(guān)重要。

第一，成立預(yù)算管理委員會(huì)。預(yù)算管理委員會(huì)是制造企業(yè)全面預(yù)算管理工作的領(lǐng)導(dǎo)核心，要預(yù)先明確其組成、職責(zé)和權(quán)限，保證其在預(yù)算決策、協(xié)調(diào)和監(jiān)督方面發(fā)揮作用。

第二，設(shè)定預(yù)算管理辦公室。為了使得全面預(yù)算管理日常運(yùn)作到位，制造企業(yè)要設(shè)定預(yù)算管理辦公室，主要負(fù)責(zé)預(yù)算編制、分析、調(diào)整等工作，并應(yīng)具有獨(dú)立性、權(quán)威性。

第三，劃分預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。制造企業(yè)要根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和組織結(jié)構(gòu)，合理劃分預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。通過(guò)將預(yù)算責(zé)任科學(xué)、合理分解到各部門(mén)和崗位，確定各自的預(yù)算目標(biāo)和責(zé)任，形成全員參與、全面覆蓋的預(yù)算管理局面，促進(jìn)預(yù)算責(zé)任的落實(shí)和預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）提升全面預(yù)算編制質(zhì)量

全面預(yù)算編制是制造企業(yè)全面預(yù)算管理的首要環(huán)節(jié)，要提升預(yù)算管理水平，就務(wù)必要注重預(yù)算編制質(zhì)量。

第一，目標(biāo)設(shè)定和分析。制造企業(yè)應(yīng)明確預(yù)算編制目標(biāo)，這些目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)整體戰(zhàn)略高度契合，具有可衡量性、可實(shí)現(xiàn)性和挑戰(zhàn)性。待目標(biāo)設(shè)定后，企業(yè)需要對(duì)內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行分析，了解市場(chǎng)需求、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等，以保證預(yù)算編制的準(zhǔn)確性、有效性。

第二，嚴(yán)格把控預(yù)算編制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量。制造企業(yè)需將重點(diǎn)放在預(yù)算編制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量控制方面，將數(shù)據(jù)交由專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行校對(duì)、審核，保證數(shù)據(jù)完整、準(zhǔn)確且可靠，為預(yù)算編制提供數(shù)據(jù)支持，從而提升預(yù)算編制效率及質(zhì)量。

第三，創(chuàng)新預(yù)算編制方法。制造企業(yè)全面預(yù)算包含多個(gè)內(nèi)容，如銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)計(jì)劃預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、財(cái)務(wù)資金預(yù)算等，由于這些預(yù)算項(xiàng)目基本特征存在差異，應(yīng)選取科學(xué)、合理、適用的預(yù)算編制方法，如彈性預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法等，使得預(yù)算編制內(nèi)容完整、質(zhì)量較佳。

（三）有效落實(shí)全面預(yù)算執(zhí)行

預(yù)算執(zhí)行是全面預(yù)算管理的核心環(huán)節(jié)。制造企業(yè)要想全面預(yù)算執(zhí)行到位，務(wù)必要注重監(jiān)督、分析和調(diào)整。

第一，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督。制造企業(yè)在全面預(yù)算執(zhí)行中，應(yīng)注重預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督和追蹤，建立完善的監(jiān)督機(jī)制，設(shè)定專(zhuān)項(xiàng)的監(jiān)督人員，對(duì)預(yù)算執(zhí)行全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，以便快速找出其中的突出問(wèn)題、薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)改進(jìn)和優(yōu)化，保證預(yù)算執(zhí)行到位。

第二，做好預(yù)算差異分析。預(yù)算差異分析實(shí)施到位尤為關(guān)鍵，制造企業(yè)應(yīng)定期做好預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算差異的分析工作，快速找出預(yù)算差異原因，制定相應(yīng)的改進(jìn)措施和方法。預(yù)算差異分析需要關(guān)注一些重大差異，并且預(yù)測(cè)其未來(lái)趨勢(shì)，及時(shí)制定有效的糾偏措施，保證預(yù)算執(zhí)行到位[4]。

第三，注重預(yù)算調(diào)整與控制。制造企業(yè)在全面預(yù)算執(zhí)行中，由于市場(chǎng)環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境發(fā)生變化，需要對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。預(yù)算調(diào)整過(guò)程中要嚴(yán)格遵守流程和標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)審批后再進(jìn)行。

（四）強(qiáng)化全面預(yù)算管理信息化建設(shè)

隨著信息技術(shù)高速發(fā)展，全面預(yù)算管理信息化建設(shè)成為制造企業(yè)提升管理效率、優(yōu)化資源配置、增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵手段。

第一，提供充足的資金支持，選取合適的預(yù)算管理信息系統(tǒng)，是信息化建設(shè)的重要內(nèi)容。制造企業(yè)應(yīng)充分考慮系統(tǒng)功能性、穩(wěn)定性、易用性及后續(xù)維護(hù)成本等因素，選取符合自身實(shí)際需要的系統(tǒng)平臺(tái)，從而提升預(yù)算管理效率及質(zhì)量。

第二，制造企業(yè)的內(nèi)部信息化建設(shè)水平較高，包含諸多信息系統(tǒng)，要將預(yù)算管理信息系統(tǒng)與生產(chǎn)系統(tǒng)、銷(xiāo)售系統(tǒng)集成，以實(shí)現(xiàn)信息共享和協(xié)同，保證信息互聯(lián)共享，管理層可實(shí)時(shí)掌握財(cái)務(wù)信息、業(yè)務(wù)信息，科學(xué)制定各項(xiàng)決策[5]。

第三，做好信息安全防護(hù)。制造企業(yè)在預(yù)算管理信息系統(tǒng)建設(shè)中，還要尤為重視信息安全防護(hù)，增強(qiáng)信息安全防護(hù)意識(shí)、建立完善的信息安全制度、引進(jìn)信息安全防護(hù)技術(shù)，保證信息完整、準(zhǔn)確且可靠。

（五）落實(shí)預(yù)算績(jī)效管理

預(yù)算績(jī)效管理是全面預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，制造企業(yè)務(wù)必重視這項(xiàng)工作。

第一，科學(xué)設(shè)置預(yù)算績(jī)效考核指標(biāo)。制造企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特征和戰(zhàn)略目標(biāo)，建立科學(xué)合理的績(jī)效指標(biāo)體系，這些指標(biāo)要能夠全面反映企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況和發(fā)展趨勢(shì)，為預(yù)算績(jī)效考核提供有力的支持，以便于增強(qiáng)員工責(zé)任心，促使其全身心參與到預(yù)算績(jī)效管理中。

第二，提高預(yù)算績(jī)效考核結(jié)果利用率。制造企業(yè)還要高度重視預(yù)算績(jī)效考核結(jié)果應(yīng)用，將其作為下年預(yù)算安排、員工晉升等的依據(jù)，保證預(yù)算績(jī)效管理實(shí)施到位，展示其激勵(lì)、約束等效用。

第三，完善激勵(lì)機(jī)制和措施。制造企業(yè)要不斷創(chuàng)新激勵(lì)機(jī)制和措施，選取精神激勵(lì)、物質(zhì)激勵(lì)等方法，激勵(lì)工作表現(xiàn)優(yōu)異的員工，以此調(diào)動(dòng)其工作積極性，使其全面參與預(yù)算績(jī)效管理，以達(dá)成既定的目標(biāo)。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，制造企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，能夠科學(xué)配置資源、提高資金使用效率、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，將這項(xiàng)工作視為一項(xiàng)戰(zhàn)略工作加以實(shí)施，保證預(yù)算管理落到實(shí)處，支撐制造企業(yè)穩(wěn)定、健康地發(fā)展。因此，制造企業(yè)在開(kāi)展全面預(yù)算管理中，應(yīng)從多維度分析全面預(yù)算管理的問(wèn)題，深層次剖析其中存在的原因，有的放矢提出解決策略，保證預(yù)算管理落地。

參考文獻(xiàn)：

[1]朱曉霜.醫(yī)藥制造企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的難點(diǎn)及對(duì)策分析[J].品牌研究，2023（08）：289-292.

[2]孫宗強(qiáng).制造企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的必要性及措施探究[J].品牌研究，2023（12）：137-140.

[3]任平.ERP系統(tǒng)在制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理中的應(yīng)用價(jià)值及實(shí)施路徑[J].企業(yè)改革與管理，2022（13）：145-147.

[4]張曉峰.實(shí)施全面預(yù)算管理促進(jìn)汽車(chē)零部件制造企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2024（01）：58-60.

[5]焦翠娟.企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀與對(duì)策分析——以制造業(yè)企業(yè)為例[J].中國(guó)民商，2023（01）：61-63.