新時代深化國有企業(yè)內(nèi)部審計的有效措施

國有企業(yè)是國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱，并相應(yīng)承擔(dān)了一些公益屬性，隨著國有企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大及多元化經(jīng)營，國有企業(yè)內(nèi)部管理存在一定的復(fù)雜性。為了進(jìn)一步指導(dǎo)和規(guī)范國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會計核算，提高國有資產(chǎn)使用效率，國務(wù)院與財政部于2023年3月共同印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財會監(jiān)督工作的意見》，強(qiáng)調(diào)了國有企業(yè)內(nèi)部審計職能作用。本文對新時代背景下國有企業(yè)內(nèi)部審計工作理念與存在的問題進(jìn)行分析，并提出深化國有企業(yè)內(nèi)部審計的措施。

深化國有企業(yè)內(nèi)部審計的總體理念

新時代背景下，國有企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)在以下方面堅持理念：一是根據(jù)《中央八項(xiàng)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》有關(guān)要求，將內(nèi)部審計工作向細(xì)則進(jìn)行傾斜，及時發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)內(nèi)部有關(guān)違反規(guī)定問題，按照規(guī)定對相關(guān)人員進(jìn)行問責(zé)，防范國有企業(yè)廉政、財經(jīng)違紀(jì)風(fēng)險。二是抓住國有企業(yè)深化改革洪流的契機(jī)，在多種或混合所有制度改革的大背景下，確保國有企業(yè)資產(chǎn)安全完整。因此，國有企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)與國有企業(yè)深化改革相結(jié)合，在國有企業(yè)兼并、重組過程中，開展盡職調(diào)查審計，確保審計與評估活動的規(guī)范性，避免國有企業(yè)流失。三是將國有企業(yè)自身經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃與風(fēng)險特點(diǎn)同內(nèi)部審計相結(jié)合，在開展內(nèi)部審計中堅持風(fēng)險導(dǎo)向，為管理層識別出更多潛在的風(fēng)險點(diǎn)，提升國有企業(yè)風(fēng)險防范的能力。

新時代背景下國有企業(yè)內(nèi)部審計中存在的問題

沒有發(fā)揮服務(wù)職能 內(nèi)部審計的最終目標(biāo)不是單方面地檢查出問題，而是要為國有企業(yè)管理層提供下一步更好的規(guī)范核算、完善管理建議與意見，要將審計結(jié)論多向服務(wù)型進(jìn)行轉(zhuǎn)變。而目前，一些國有企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在開展會計信息質(zhì)量、內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面審計過程中，過分地強(qiáng)調(diào)了對管理層、業(yè)務(wù)部門的監(jiān)督職能，并從環(huán)境資源、經(jīng)營戰(zhàn)略、風(fēng)險防范等方面行使了相應(yīng)的評價職能。2018年，審計署首次提出內(nèi)部審計應(yīng)具有一定的建設(shè)職能，應(yīng)為管理者提供經(jīng)營決策相關(guān)建議。而就實(shí)際情況來看，雖然多數(shù)國有企業(yè)將內(nèi)部審計工作正在向服務(wù)型模式進(jìn)行轉(zhuǎn)換，但一些國有企業(yè)內(nèi)審工作仍只停留在制度層面，沒有樹立風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，未將?nèi)部審計與國有企業(yè)風(fēng)險防范、戰(zhàn)略規(guī)劃、內(nèi)部管理等工作有機(jī)結(jié)合，內(nèi)部審計的建議、預(yù)防作用并沒有發(fā)揮。

國有企業(yè)內(nèi)部審計缺少必要的獨(dú)立性 內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性是確保內(nèi)部審計工作結(jié)果客觀、公正的重要保障。而目前，內(nèi)部審計自身在獨(dú)立性方面遠(yuǎn)不如會計師事務(wù)所審計工作，自身在獨(dú)立性方面的欠缺，常常使得國有企業(yè)管理層直接干預(yù)審計工作。首先，在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，一些國有企業(yè)雖然也設(shè)立了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但由于其直接隸屬于財務(wù)經(jīng)理，這樣將使內(nèi)部審計人員既是裁判員也是運(yùn)動員，將直接影響到內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性與權(quán)威性。其次，在內(nèi)部審計人員方面，由于內(nèi)部審計人員工資、福利待遇均受到財務(wù)部門的管理，當(dāng)內(nèi)部審計人員向財務(wù)部門提出審計問題時，多少也會受到此方面的影響。最后，在職級分工上，由于內(nèi)部審計與財務(wù)部門同處于平行的級別，也使得內(nèi)部審計人員在獲取審計證據(jù)時，受到工作人員的阻撓。

未將大數(shù)據(jù)等信息化技術(shù)與內(nèi)審工作相融合 隨著我國互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)信息化技術(shù)的飛速發(fā)展，我國企事業(yè)單位開始將信息化與內(nèi)部管理不斷融合，并在管理效率與水平方面取得了長足的進(jìn)展。同時，信息化的改革也對國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的方式、使用的軟件提出了新的要求，也對審計內(nèi)容、對象、證據(jù)獲得等方面產(chǎn)生了較大的影響。而目前，國有企業(yè)內(nèi)部審計工作中，沒有重視大數(shù)據(jù)等信息化技術(shù)的應(yīng)用，大部分國有企業(yè)仍處于探索階段，信息化審計的應(yīng)用區(qū)域不廣，尤其是在中小型國有企業(yè)中，對大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用程度不高，效果不好。因此，大數(shù)據(jù)思維的樹立、大數(shù)據(jù)技術(shù)的掌握成為目前內(nèi)部審計人員面臨的重要問題。

國有企業(yè)缺少內(nèi)審相關(guān)人才 大數(shù)據(jù)等信息化技術(shù)及內(nèi)部審計相關(guān)制度能否發(fā)揮作用，需要國有企業(yè)具有足夠數(shù)量，且擁有相應(yīng)專業(yè)技能的審計人才予以保障。由于國有企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大、數(shù)據(jù)量的增加，也使得內(nèi)部審計工作的質(zhì)量要求不斷提高，這對審計人才又提出了新的要求，需要審計人員不僅需要掌握財經(jīng)理論、審計準(zhǔn)則的應(yīng)用，還要對大數(shù)據(jù)操作、管理會計與業(yè)財融合能夠有所掌握。同時，審計人員的溝通能力、表達(dá)能力、協(xié)調(diào)能力也十分關(guān)鍵。而目前，多數(shù)的國有企業(yè)未能為內(nèi)部審計配備足夠數(shù)量的審計人員，無法適應(yīng)不斷增加的審計工作。同時，多數(shù)國有企業(yè)在組建內(nèi)部審計部門時，多由財務(wù)工作人員進(jìn)行轉(zhuǎn)型，而由于自身在專業(yè)性、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)方面的限制，使國有企業(yè)內(nèi)部缺少了綜合性的審計人才。

內(nèi)審結(jié)果應(yīng)用不充分 內(nèi)部審計工作不僅是簡單地發(fā)現(xiàn)目前存在的問題，最重要的是通過問題產(chǎn)生原因的分析，制定完善的制度與流程，杜絕此類問題再次發(fā)生，并提高國有企業(yè)審計風(fēng)險防范能力。同時，內(nèi)部審計與其他類型的審計工作所具有的天然性優(yōu)勢，在督導(dǎo)整改方面、后續(xù)跟蹤方面十分便利。而目前，個別國有企業(yè)只重視內(nèi)部審計問題的處罰，并沒有重視審計問題的整改、跟蹤與應(yīng)用，沒有就問題產(chǎn)生的原因進(jìn)行深入的剖析，無法為管理層下一步改善經(jīng)營管理提供參考依據(jù)。此外，由于內(nèi)部審計部門與業(yè)務(wù)部門考核目標(biāo)不盡相同，造成審計部門與其他業(yè)務(wù)部門之間關(guān)系十分緊張，業(yè)務(wù)部門并沒有給予內(nèi)部審計部門積極地配合，造成審計整改與跟蹤工作出現(xiàn)阻礙。

在新時代背景下，深化國有企業(yè)內(nèi)部審計的措施

制定科學(xué)、可行的內(nèi)部審計計劃與方案 國有企業(yè)應(yīng)堅持前瞻性、創(chuàng)新性對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行摸底，將國有企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)與審計計劃相結(jié)合，并強(qiáng)調(diào)主管部門、國資部門等外界監(jiān)管的要求，堅持問題導(dǎo)向和風(fēng)險導(dǎo)向，緊密圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與風(fēng)險防范重點(diǎn)領(lǐng)域，確定審計工作重點(diǎn)，在征求管理層意見的基礎(chǔ)上，有針對性地確定年度審計計劃和審計項(xiàng)目立項(xiàng)，確保重點(diǎn)領(lǐng)域?qū)徲嫳O(jiān)督責(zé)任到位。

在審計前做好充足的準(zhǔn)備 國有企業(yè)內(nèi)部審計部門應(yīng)在編制審計計劃前，對審計工作的開展進(jìn)行周密的布置與調(diào)查，明確審計方向，降低審計工作成本，使審計工作能夠順利實(shí)施。首先，內(nèi)部審計人員在進(jìn)點(diǎn)前，應(yīng)對同一審計項(xiàng)目以往審計檔案、國有企業(yè)經(jīng)營情況及內(nèi)部控制制度、業(yè)務(wù)部門業(yè)績完成等情況進(jìn)行調(diào)查與了解。同時，還要對審計涉及的系統(tǒng)軟件、數(shù)據(jù)庫進(jìn)行調(diào)查。其次，內(nèi)部審計人員應(yīng)將調(diào)查情況形成匯報材料，由各審計小組進(jìn)行集中匯報與審理、碰頭，共同對審計中出現(xiàn)的疑點(diǎn)、審計風(fēng)險進(jìn)行分析與判斷，并可結(jié)合大數(shù)據(jù)收集的線索，最終明確審計重點(diǎn)、方向、關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)，形成合理、高效的審計方案。

確保內(nèi)部審計開展的合規(guī)性 內(nèi)部審計的工作重心應(yīng)放在對國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中普遍存在的問題，查找各項(xiàng)規(guī)章制度的設(shè)計與運(yùn)行缺陷，反映企業(yè)發(fā)展和運(yùn)營中存在的突出矛盾和潛在風(fēng)險。堅持實(shí)事求是、客觀公正原則，準(zhǔn)確把握改革發(fā)展中出現(xiàn)的新問題、新情況，深入分析問題產(chǎn)生的原因和造成的后果，依法依規(guī)定性。

提出可行的合理化建議 國有企業(yè)內(nèi)部審計人員在出具審計結(jié)論時，應(yīng)堅持實(shí)事求是原則，根據(jù)客觀、科學(xué)的審計證據(jù)作出審計結(jié)論報告，并在報告中強(qiáng)調(diào)完善內(nèi)部控制、預(yù)算管理、會計核算等方面的建議，幫助國有企業(yè)從根本上提升內(nèi)部管理水平。

強(qiáng)調(diào)審計事后的問責(zé)與整改工作 在新時代背景下，國有企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)強(qiáng)調(diào)模式的轉(zhuǎn)化，將審計問題在認(rèn)真整改的基礎(chǔ)上，對相關(guān)責(zé)任人員給予嚴(yán)厲的懲罰。首先，國有企業(yè)內(nèi)部審計人員在作出審計處罰處理意見時，應(yīng)明確相關(guān)責(zé)任人員及處罰措施。對于一些違規(guī)問題、不作為相關(guān)問題，依據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)對相關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行問責(zé)，提出問責(zé)的合理化建議。其次，對國有企業(yè)內(nèi)部審計形成問題建立起問題臺賬與問題銷號機(jī)制，并相應(yīng)建立起問責(zé)、整改與跟蹤機(jī)制，保證審計監(jiān)督作用的發(fā)揮。最后，國有企業(yè)內(nèi)部審計人員還應(yīng)該對業(yè)務(wù)部門整改的措施、整改的效果進(jìn)行再次核查，并針對共同存在的問題提出分析意見，形成具有典型性的案例，在國有企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行宣傳。

結(jié)合時代特點(diǎn)創(chuàng)新審計思路 在新時代背景下，國有企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)也應(yīng)結(jié)合國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，落實(shí)黨中央新時代思想相關(guān)要求，對原有的內(nèi)部審計模式進(jìn)行創(chuàng)新，將業(yè)務(wù)部門流程審計、大數(shù)據(jù)審計、經(jīng)營戰(zhàn)略審計納入審計范圍，增加內(nèi)部審計工作附加值。首先，內(nèi)部審計人員應(yīng)考慮國有企業(yè)自身行業(yè)的特點(diǎn)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、經(jīng)營范圍，使用大數(shù)據(jù)、云計算來收集與審計證據(jù)相關(guān)的信息，并通過深入分析，形成支持審計結(jié)論的證據(jù)鏈。其次，強(qiáng)化大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)信息化技術(shù)應(yīng)用，內(nèi)部審計人員可通過財務(wù)共享平臺、數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，在未開展審計工作前，就某個經(jīng)營流程相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行邏輯分析、行業(yè)分析，發(fā)現(xiàn)某個業(yè)務(wù)流程存在的潛在問題與疑點(diǎn)，為審計人員編寫審計方案、審計重點(diǎn)提供依據(jù)，使審計工作從事后審計轉(zhuǎn)為事前審計、事中審計，變靜態(tài)審計為動態(tài)審計、現(xiàn)場審計與遠(yuǎn)程審計。

進(jìn)一步建立審計容錯機(jī)制 國有企業(yè)在開展內(nèi)部審計工作中，應(yīng)將國有企業(yè)深化改革中遇到的問題納入審計范圍，樹立起容錯與糾錯的理念。首先，由于改革與創(chuàng)新過程中，缺少可以直接復(fù)制的經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)允許國有企業(yè)內(nèi)部審計工作出現(xiàn)錯誤，要鼓勵國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)積極進(jìn)行審計改革，給予內(nèi)部審計改革各種支持與保障，確保審計工作能夠與時代發(fā)展要求相適應(yīng)。其次，給予內(nèi)部審計人員進(jìn)行審計創(chuàng)新的動力與勇氣，促使審計人員充分利用大數(shù)據(jù)等信息化技術(shù)來提高內(nèi)部審計工作的效率，積極學(xué)習(xí)最新內(nèi)部審計準(zhǔn)則，完善內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)。

在新時代背景下，國有企業(yè)內(nèi)部審計工作正面臨極大的挑戰(zhàn)與改革契機(jī)，為了進(jìn)一步提升內(nèi)部審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險，發(fā)揮國家審計補(bǔ)充力量的作用，國企內(nèi)部審計部門要整合內(nèi)審資源，厚植審計思維，完善審計體系建設(shè)，建設(shè)內(nèi)審人才隊(duì)伍，提升審計整改成效，強(qiáng)化審計內(nèi)外部關(guān)系的多方位溝通，從而促進(jìn)國有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。