基于內(nèi)部控制視角的企業(yè)財(cái)務(wù)管理研究

財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理體系的重要組成部分，也是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的基石。市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)要想健康、長足、穩(wěn)定發(fā)展，就要強(qiáng)化內(nèi)部控制，明確財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理模式，通過提高財(cái)務(wù)管理水平來提升企業(yè)的核心競爭力，以適應(yīng)復(fù)雜多變的市場環(huán)境。本文從內(nèi)部控制角度出發(fā)，簡要分析內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理之間的邏輯關(guān)系，深入探究企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中存在的問題，并提出相應(yīng)的優(yōu)化建議，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展賦能。

企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理的邏輯關(guān)系

企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，通過制定各類規(guī)章制度、管理流程和管理措施，開展一系列監(jiān)督、考核后評價(jià)等控制活動(dòng)，確保企業(yè)各類經(jīng)營活動(dòng)正常高效運(yùn)行。企業(yè)財(cái)務(wù)管理是財(cái)務(wù)部門聯(lián)合業(yè)務(wù)部門對企業(yè)資源進(jìn)行合理統(tǒng)籌、有效配置和綜合應(yīng)用的過程。企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作實(shí)質(zhì)上也是企業(yè)內(nèi)部控制強(qiáng)化的過程，因此企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理二者之間相互影響、相互依存。其邏輯關(guān)系脈絡(luò)如圖1所示。

企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理之間還存在宏觀層面與微觀層面上的邏輯關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部控制可以為財(cái)務(wù)管理提供制度與組織保障，即只有構(gòu)建起長期有效的內(nèi)部控制體系，企業(yè)才可以準(zhǔn)確獲取和處理財(cái)務(wù)信息，財(cái)務(wù)管理工作才真實(shí)可靠、有據(jù)可依（如圖2所示）。企業(yè)財(cái)務(wù)管理又是內(nèi)部控制的核心工作之一，企業(yè)需要構(gòu)建科學(xué)的財(cái)務(wù)管理流程，依托預(yù)算編制、成本控制、資金管理等財(cái)務(wù)管理手段，提升內(nèi)部控制效率。除此之外，無論是內(nèi)部控制還是財(cái)務(wù)管理，其落腳點(diǎn)基本一致，均是為了促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展，提高企業(yè)運(yùn)營效率，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部控制視角下企業(yè)財(cái)務(wù)管理問題探究

內(nèi)部控制環(huán)境不完善 企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不完善問題主要表現(xiàn)在管理者對內(nèi)部控制工作了解不深入、認(rèn)識不全面，將內(nèi)部控制簡單等同于財(cái)務(wù)管理，將相關(guān)工作完全交由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)。在這種情況下，除財(cái)務(wù)部門以外的其他部門基本不會主動(dòng)參與到內(nèi)部控制活動(dòng)中，可能導(dǎo)致企業(yè)無法以發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向，企業(yè)財(cái)務(wù)管理可能存在偏差。

內(nèi)部控制體系不健全 在內(nèi)部控制體系建設(shè)方面，企業(yè)主要存在兩個(gè)方面的問題：一是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不完善，未結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、組織架構(gòu)等實(shí)際情況，未充分考慮資金管理、預(yù)算管理和核算管理等具體工作要求，導(dǎo)致制度執(zhí)行難度大，如同“一紙空文”，財(cái)務(wù)管理流于形式；二是未嚴(yán)格執(zhí)行“不相容職位相分離”制度，將審計(jì)監(jiān)督工作的重心完全放在落實(shí)財(cái)務(wù)工作上，甚至將審計(jì)監(jiān)督工作與財(cái)務(wù)工作合二為一，崗位劃分不清，職責(zé)定位不明，出現(xiàn)相互推諉扯皮現(xiàn)象，無法及時(shí)識別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和管理漏洞，降低了財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制意識缺乏 現(xiàn)階段，企業(yè)管理中常出現(xiàn)“業(yè)務(wù)重于財(cái)務(wù)”現(xiàn)象，業(yè)務(wù)部門主觀上認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制會降低決策和執(zhí)行效率，財(cái)務(wù)部門作為服務(wù)部門，應(yīng)一路“綠燈放行”，不應(yīng)成為拓展業(yè)務(wù)工作的“絆腳石”。同時(shí)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制過程中還容易忽視次要風(fēng)險(xiǎn)。例如，A企業(yè)存在個(gè)人占用企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)，該企業(yè)為制造類企業(yè)，銷售部門大量銷售人員存在借支未及時(shí)歸還情況，導(dǎo)致財(cái)務(wù)賬面存在大量應(yīng)收個(gè)人款項(xiàng)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識缺乏，未定期提醒銷售人員催收賬款，導(dǎo)致大量資金被占用，嚴(yán)重影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)和利用效率，同時(shí)，可能產(chǎn)生個(gè)人廉政風(fēng)險(xiǎn)。

財(cái)務(wù)管理信息化水平不高 部分企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)、OA系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)均獨(dú)立運(yùn)行，未預(yù)留數(shù)據(jù)接口，關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)，企業(yè)內(nèi)部信息孤島問題非常嚴(yán)重，不能及時(shí)高效地為管理決策者提供財(cái)務(wù)信息，也無法充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理職能。例如，H企業(yè)是一個(gè)施工企業(yè)，存在大量應(yīng)收賬款，但應(yīng)收賬款經(jīng)常無人催收，主要是由于信息化水平不高，現(xiàn)場施工管理、合同管理和支付管理嚴(yán)重脫節(jié)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門無法及時(shí)獲取應(yīng)收賬款信息，也無法將應(yīng)收賬款信息及時(shí)推送至施工現(xiàn)場管理負(fù)責(zé)人，并及時(shí)向業(yè)主方催收。

基于內(nèi)部控制管理視角的企業(yè)財(cái)務(wù)管理優(yōu)化建議

培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)識別意識 作為一名財(cái)務(wù)人員，應(yīng)從規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)角度出發(fā)，科學(xué)分類、制定措施，指導(dǎo)日常財(cái)務(wù)管理工作。從外部風(fēng)險(xiǎn)識別方面考慮，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注經(jīng)濟(jì)形勢、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場競爭、資源供給等經(jīng)濟(jì)因素，法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素，以及自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素，分析外部環(huán)境變化對企業(yè)財(cái)務(wù)工作的潛在影響，準(zhǔn)確判斷自身經(jīng)營環(huán)境，動(dòng)態(tài)調(diào)整財(cái)務(wù)目標(biāo)，提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。從內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)識別角度考慮，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素，組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素，以及企業(yè)信用、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)因素，制定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)清單，進(jìn)行定期跟蹤，提高風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)效性。

優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境 企業(yè)應(yīng)當(dāng)營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，提高財(cái)務(wù)工作的獨(dú)立性，為經(jīng)營工作有序開展提供保障。一是完善組織架構(gòu)，通過設(shè)立審計(jì)委員會、風(fēng)控審計(jì)部等機(jī)構(gòu)和部門，或引入外部獨(dú)立董事等專業(yè)人員，明確劃分崗位職責(zé)和決策審批權(quán)限，將財(cái)務(wù)管理與審計(jì)監(jiān)督區(qū)分開來，真正做到各個(gè)機(jī)構(gòu)獨(dú)立運(yùn)行，不相容職務(wù)相分離。二是合理設(shè)置財(cái)務(wù)管理控制指標(biāo)，如經(jīng)營指標(biāo)、財(cái)務(wù)指標(biāo)、資產(chǎn)安全指標(biāo)、合規(guī)指標(biāo)等，引導(dǎo)各業(yè)務(wù)部門主動(dòng)參與財(cái)務(wù)管理控制活動(dòng)，通過建立“事前制定目標(biāo)、事中動(dòng)態(tài)調(diào)整、事后考核評價(jià)”的財(cái)務(wù)管理體系，避免企業(yè)資源浪費(fèi)。三是加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)建設(shè)與信息溝通，企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹立“財(cái)務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)需要財(cái)務(wù)支撐”的理念，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門聯(lián)系，切勿將財(cái)務(wù)管理工作視為“累贅”，以問題為導(dǎo)向，提前溝通交流，做到信息共享、目標(biāo)一致。四是建立激勵(lì)機(jī)制，激發(fā)員工參與內(nèi)部控制管理的積極性，設(shè)置科學(xué)的獎(jiǎng)勵(lì)制度，給予員工在內(nèi)部控制方面的出色表現(xiàn)以及提出改進(jìn)建議的獎(jiǎng)勵(lì)，定期組織內(nèi)部控制培訓(xùn)和研討會，為員工提供學(xué)習(xí)和分享的平臺，進(jìn)一步提高員工參與內(nèi)部控制的主動(dòng)性，更好地理解和執(zhí)行內(nèi)部控制政策，提高內(nèi)部控制的有效性和適用性。

強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制是財(cái)務(wù)管理工作的核心，也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)有序經(jīng)營的保障。一是結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，建立科學(xué)的財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，把好費(fèi)用報(bào)銷和款項(xiàng)支付的財(cái)務(wù)審核關(guān)，理順業(yè)務(wù)流程和管理范圍，明晰工作內(nèi)容，逐步實(shí)現(xiàn)規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和制度化，充分發(fā)揮“支撐戰(zhàn)略、支持決策、服務(wù)業(yè)務(wù)、創(chuàng)造價(jià)值、防控風(fēng)險(xiǎn)”作用，提升財(cái)務(wù)管理水平。二是建立風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和評價(jià)考核機(jī)制，通過逐一描述控制目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)識別、控制點(diǎn)、責(zé)任部門和人員、對應(yīng)系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程、權(quán)限索引、控制文檔、會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目等事項(xiàng)，準(zhǔn)確記錄各個(gè)環(huán)節(jié)控制活動(dòng)，主動(dòng)發(fā)現(xiàn)存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)影響程度評估標(biāo)準(zhǔn)，以適時(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)控制方案，最大限度地從源頭杜絕各類風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。三是聚焦關(guān)鍵，抓好關(guān)鍵人、把握關(guān)鍵部位、管好關(guān)鍵物件、控制關(guān)鍵崗位，利用信息化建設(shè)，實(shí)施不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制等，動(dòng)態(tài)控制風(fēng)險(xiǎn)因素，減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控水平。

規(guī)范財(cái)務(wù)管理活動(dòng) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與財(cái)務(wù)管理相關(guān)控制活動(dòng)的管理，不僅要適應(yīng)企業(yè)發(fā)展要求，更要控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的科學(xué)性和合理性。一是優(yōu)化預(yù)算管理，在預(yù)算編制階段，要以戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)為導(dǎo)向，與業(yè)務(wù)部門充分溝通，了解業(yè)務(wù)經(jīng)營情況，多維度、多角度整合歷史數(shù)據(jù)，采用定性與定量分析方法，編制投資預(yù)算、融資預(yù)算、“三公”經(jīng)費(fèi)預(yù)算、人工成本預(yù)算等；在預(yù)算執(zhí)行階段，要充分尊重預(yù)算的權(quán)威性，嚴(yán)格執(zhí)行“無預(yù)算不開支、超預(yù)算不開支”的預(yù)算紀(jì)律，一經(jīng)確定不能隨意調(diào)整；在預(yù)算執(zhí)行和分析階段，要全面回顧和系統(tǒng)評價(jià)，與預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行對比分析，認(rèn)真查找預(yù)算差異原因，提高預(yù)算管理質(zhì)量。二是加強(qiáng)資金管理，發(fā)揮資金規(guī)模優(yōu)勢，提升資金運(yùn)營效益，降低資金綜合成本，保障資金安全合規(guī)運(yùn)營。不僅要做好銀行賬戶管理，定期統(tǒng)計(jì)銀行賬戶的開立、變更及注銷情況，區(qū)分銀行賬戶性質(zhì)，分類實(shí)行賬戶監(jiān)控，實(shí)時(shí)掌握資金變動(dòng)信息；還要做好票據(jù)管理，明確各種票據(jù)購買、保管、領(lǐng)用及注銷等環(huán)節(jié)職責(zé)權(quán)限，保管好各類空白現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票及電匯憑證等結(jié)算憑證，避免無關(guān)人員接觸；更要做好會計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，不得由一人辦理資金業(yè)務(wù)的全過程。三是做好采購、銷售與信用管理，借助ERP系統(tǒng)，整合物資采購模塊、訂單管理模塊、合同管理模塊和信用管理模塊等，實(shí)現(xiàn)采購、銷售、回款和會計(jì)核算的在線系統(tǒng)化、一體化操作，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)信息與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的相互驗(yàn)證，不僅可以快速處理由于市場預(yù)測不準(zhǔn)確導(dǎo)致的銷售策略不當(dāng)?shù)膯栴}，還可以及時(shí)處理客戶信用管理不到位、結(jié)算方式選擇不當(dāng)、賬款回收不力等問題，避免產(chǎn)生銷售款項(xiàng)不能收回或遭受欺詐等風(fēng)險(xiǎn)，更可以迅速發(fā)現(xiàn)銷售過程存在的舞弊行為，避免企業(yè)利益受到損害。

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督 通過內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，可以有效促進(jìn)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)有序進(jìn)行，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。一是采用定期與不定期、內(nèi)審與外審相結(jié)合的方式，開展資金收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)營績效評價(jià)等審計(jì)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中存在的問題，提高財(cái)務(wù)工作的規(guī)范性和合規(guī)性。二是建立客觀公正、科學(xué)規(guī)范、全面真實(shí)的后評價(jià)機(jī)制，全面梳理生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理過程，認(rèn)真分析投入產(chǎn)出情況以及企業(yè)發(fā)展的后勁和潛力，為企業(yè)投資決策或改進(jìn)方案提供參考和借鑒。

基于內(nèi)部控制視角的企業(yè)財(cái)務(wù)管理不僅可以促進(jìn)業(yè)財(cái)融合，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理工作的全覆蓋，也可以立足財(cái)務(wù)管理、資金管控和風(fēng)險(xiǎn)防范等職能，進(jìn)一步理順業(yè)務(wù)流程，走出經(jīng)驗(yàn)盲區(qū)，全面提高財(cái)務(wù)管理水平。因此，企業(yè)要不斷優(yōu)化內(nèi)部控制活動(dòng)，確保企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。