財務報表與內(nèi)部控制整合審計

整合審計誕生于西方國家，經(jīng)過長期發(fā)展后傳入我國，因此我國整合審計具有一定的滯后性，理論基礎及實踐研究等方面的完善度較低，導致單位審計工作無法高效推進。在此背景下，單位要主動探索財務報表審計與內(nèi)部控制審計的整合路徑，不斷優(yōu)化整合審計工作環(huán)境，確保在審計工作中可以有效利用整合審計，對被審計單位進行全面、深入的審查，為企業(yè)財務安全和平穩(wěn)發(fā)展奠定基礎。本文探討了財務報表審計與內(nèi)部控制審計的相同因素及不同因素，重點分析了財務報表審計和內(nèi)部控制審計整合措施。

財務報表審計與內(nèi)部控制審計的相同因素及不同因素

財務報表審計與內(nèi)部控制審計的相同因素 財務報表審計與內(nèi)部控制審計在內(nèi)在上具有一定聯(lián)系，二者相同因素如下：第一，審計業(yè)務類型相同，二者的審計人員在審計工作中應用的審計理論可以交替使用，具有高度適用性；第二，審計理念相同，財務報表審計利用審計風險模型評估內(nèi)部控制風險，并根據(jù)評估結果編制審計程序、劃分審計范圍，內(nèi)部控制審計利用擬測試方式收集審計證據(jù)，主要關注重大風險點，二者均以風險導向為審計理念；第三，部分工作流程相同，在審計工作中，二者均需要對內(nèi)部控制進行測試、評價；第四，工作側重點相同，二者均需要重點關注被審計單位財務報告內(nèi)部控制、重要性水平確定、重點賬戶認定等。

財務報表審計與內(nèi)部控制審計的不同因素 財務報表審計與內(nèi)部控制審計在本質上是兩種不同的審計工作，二者的不同因素較為明顯。第一，二者的具體審計范疇不同。內(nèi)部控制審計范疇為被審計單位內(nèi)部控制及財務報告，財務報表審計主要對被審計單位財務工作進行審計監(jiān)督，包括財務實情、運營情況及營運資金余量等。第二，二者的內(nèi)部控制測試環(huán)節(jié)具體測試內(nèi)容不同。內(nèi)部控制審計主要針對內(nèi)部控制，因此需要在測試環(huán)節(jié)對內(nèi)部控制進行大范圍取樣，從而保證對內(nèi)部控制設計、運行等評價的全面性；財務報表審計利用內(nèi)控測試，目的是尋找形成機制的準確證據(jù)，因此主要選取內(nèi)部控制中對財務報告具有直接影響的內(nèi)控事項，取樣內(nèi)容范圍較小。第三，對內(nèi)控測試評價結果的要求不同。內(nèi)部控制審計需要保證相關材料充足、匹配，材料要與審計意見一一對應，因此要保證內(nèi)控測試評價結果精準、深入；在財務報表審計工作中，內(nèi)控測試屬于基礎工作，主要為后續(xù)其他重要測試提供參考，因此對測試評價結果的要求較低。

財務報表審計和內(nèi)部控制審計整合措施

建立整合審計制度 為了規(guī)范開展整合審計工作，為審計人員提供專業(yè)指導，應當建立完善的整合審計制度。在制度建設中，需要明確兩種審計工作的積極作用，還要確定兩種審計工作的具體職責，明確審計范圍，結合財務報表審計制度和內(nèi)部控制審計制度建立整合審計制度。整合審計制度的建設需要理論的支撐，為了保證整合審計制度的科學性，可以在制度建設中參考深口袋理論、審計風險理論以及協(xié)同效應理論等，為整合審計制度提供理論支撐。在傳統(tǒng)的審計工作中，不同審計人員的審計工作具有一定的專業(yè)性，審計范圍比較有限，要想實現(xiàn)整合審計，需要建立規(guī)范性制度。完善的整合審計制度能夠為審計人員提供指導和參考，在整合審計工作中嚴格落實制度，滿足整合審計工作要求。在實際工作中不斷完善整合審計制度，能夠解決整合審計工作中的問題，規(guī)范開展整合審計工作。為了保證整合審計的工作效果，需要加強審核，建立主審負責制，確定審核工作的主要負責人，整合審計小組的組長，規(guī)定主審的職責和權限。

構建整合審計流程 第一，開展業(yè)務活動，制定審計計劃。在初步業(yè)務活動中展開整合審計工作，要明確審計范圍，確定審計報告的形式，根據(jù)審計項目的具體情況分析整合審計工作耗費的時間和資源。審計人員要在該階段調(diào)查被審計單位，通過訪談、觀察、查閱資料等方式了解單位的基本情況，掌握被審計單位的內(nèi)部控制狀況，分析內(nèi)控缺陷和經(jīng)營風險。設計人員查看資料時，要著重關注以下方面：重點關注被審計單位三年內(nèi)的決議文件，還要查看會議紀要；了解被審計單位的內(nèi)控制度；查看近期的借款、抵押信息，查看該單位的擔保合同；了解單位職工薪酬情況，分析員工聘用政策、社保政策等；重點查看采購、銷售等重大經(jīng)濟業(yè)務合同；檢查被審計單位涉訟的法律文件，了解涉訟事項的解決情況。根據(jù)查閱的資料展開訪談工作，為整合審計奠定良好的基礎。審計人員要與財務經(jīng)理、注冊會計師、審計部經(jīng)理以及各部門的主要責任人進行溝通。在初步業(yè)務活動中確定訪談對象，除了部門負責人，還可以和基層員工進行交流，了解政策制度的實際落實情況。在初步業(yè)務活動的整合審計工作中，審計人員能夠基本掌握單位各方面的情況，了解內(nèi)控制度的完善程度、內(nèi)控制度實施中的問題、內(nèi)控活動的監(jiān)督效果，還能夠了解單位的收入和利潤，明確單位的收益狀況。

審計人員根據(jù)初步業(yè)務活動期間掌握的信息制定科學的整合審計計劃，設置規(guī)范化的審計程序，確保審計工作能夠符合兩種審計的基本要求。審計項目小組組長要合理安排審計人員，考慮不同審計人員的專業(yè)性和從業(yè)經(jīng)驗，在整合審計工作中，安排專門的審計人員檢查營業(yè)收入，由專業(yè)的審計人員檢查金融資產(chǎn)，對單位的遞延資產(chǎn)進行審查。為了更好地了解財務管理情況和財務方面的內(nèi)控情況，要重視財務報表，展開財務報表審計工作，對所有的憑證進行查證，仔細審查財務報表中的數(shù)據(jù)，客觀地分析財務報表，從報表中發(fā)現(xiàn)問題，審計人員要判斷財務報表中的數(shù)據(jù)是否符合實際情況，在核對的過程中分析差額產(chǎn)生的原因，根據(jù)財務報表的具體問題提出合理化建議。

第二，評估風險等級，開展控制測試。風險評估是整合審計的重要內(nèi)容，需要將風險評估工作貫穿在審計工作的各個環(huán)節(jié)。審計人員要在整合審計期間做好風險評估工作，發(fā)現(xiàn)風險問題后，制定科學的風險防范措施，對審計計劃進行調(diào)整。由于整合審計范圍較大，包含不同的經(jīng)營區(qū)域，還涉及多個業(yè)務板塊，因此需要在各個區(qū)域和板塊中進行風險評估。審計人員可以通過訪談、查閱資料等方式初步掌握單位的風險，分析被審計單位的內(nèi)部控制情況，檢查各個報表中的數(shù)據(jù)，及時發(fā)現(xiàn)重大錯報風險，確定風險等級，根據(jù)風險等級制定應對方案，采取有效的應對措施。在風險評估中，審計人員需要根據(jù)內(nèi)控制度建設情況、內(nèi)控制度執(zhí)行情況、內(nèi)控人員專業(yè)勝任能力等展開評價，分析單位的內(nèi)部審計報告，對單位進行專項審計并下發(fā)問題清單，讓單位在規(guī)定日期內(nèi)整改。大部分單位都會制定內(nèi)控制度，展開內(nèi)控監(jiān)督工作，若是內(nèi)控制度的執(zhí)行效果較差，就會存在較多的風險。為了及時發(fā)現(xiàn)風險，審計人員要隨機抽查憑證，查看發(fā)票的時間，及時發(fā)現(xiàn)發(fā)票跨期等問題。

為了全面掌握內(nèi)控情況，企業(yè)內(nèi)部需要展開內(nèi)控測試，制定科學的內(nèi)控測試計劃。在控制測試中，需要從采購、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等方面展開控制測試。在控制測試中，要了解“三重一大制度”的執(zhí)行情況，圍繞財務管理、生產(chǎn)管理、采購與付款、工程管理進行控制測試，對控制缺陷進行評價。

第三，執(zhí)行實質性程序，出具審計報告。審計人員完成控制測試工作和發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷后，要進入實質性程序。例如，固定資產(chǎn)已經(jīng)處于報廢狀態(tài)，但是并沒有按照規(guī)定進行報廢處理，該問題有可能會使固定資產(chǎn)賬面數(shù)據(jù)不夠準確。審計人員發(fā)現(xiàn)這一缺陷后，要根據(jù)具體問題調(diào)整審計計劃，進一步核實固定資產(chǎn)的賬面，同時還要擴大抽盤范圍，了解賬實相符的實際情況。審計人員要全面查看定期盤點記錄信息，檢查文件中的簽字情況，還要分析固定資產(chǎn)的折舊情況，重點檢查處于閑置狀態(tài)的固定資產(chǎn)，還要檢查接近報廢期的資產(chǎn)。為了找出固定資產(chǎn)賬面中的問題，要安排更多的工作人員，對新采購的固定資產(chǎn)進行分析，與近幾年的固定資產(chǎn)采購情況進行對比，還要參考單位的業(yè)務增長規(guī)模，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的異常情況。對已經(jīng)報廢的固定資產(chǎn)進行檢查時，要判斷該資產(chǎn)是否符合報廢標準，判斷報廢審批流程的規(guī)范性，通過實質性程序深入了解單位固定資產(chǎn)的實際狀況。

完成整合審計工作后，審計人員要整理審計資料，全面分析審計證據(jù)，根據(jù)整合審計工作中的資料和證據(jù)得出結論，形成完整的審計報告。審計人員要與被審計單位的管理人員展開交流，將內(nèi)控缺陷和經(jīng)營風險告知單位的管理人員，與管理人員討論解決對策。在審計報告中，審計人員需要提出科學的內(nèi)部控制審計意見，還要在審計報告中詳細說明財務報表審計意見。審計人員要總結單位的內(nèi)控缺陷，同時還要對內(nèi)控缺陷進行劃分，判斷內(nèi)控缺陷是否與財務報表存在關聯(lián)，根據(jù)內(nèi)控缺陷的嚴重程度將其劃分為一般缺陷和重要缺陷。提出財務報表審計意見時，需要參考財務報表錯報金額，還要參考財務報表相關的審計證據(jù)。審計單位根據(jù)整合審計結果出具審計報告時，要保證審計結論的一致性，為被審計單位提供真實可靠的整合審計報告。

培養(yǎng)整合審計人才 整合審計工作對審計人員的專業(yè)能力提出了更高的要求，要想提高整合審計質量，需要對審計人員進行培訓，使審計人員明確兩種審計工作的主要內(nèi)容，在培訓教育中拓展審計人員的整合審計專業(yè)知識，提升業(yè)務能力。審計單位可以建立整合審計考核制度，從整合審計的角度進行考核，同時還要采取多樣化的激勵措施，通過考核評價與激勵措施激發(fā)審計人員的主動性，使審計人員主動研究整合審計的相關內(nèi)容，掌握兩種審計工作的相關知識和審計方法，在實際工作中嚴格按照整合審計流程展開各項工作，及時發(fā)現(xiàn)被審計單位的財務問題和內(nèi)控缺陷，使被審計單位在整合審計人員的幫助下，減少單位的經(jīng)濟損失，提高單位的經(jīng)濟效益。

審計單位要制定完善的整合審計體系，明確整合審計工作方式和工作流程，確保整合審計工作有序開展，為審計人員提供科學的指導。為了提高整合審計質量，還要對審計人員進行培訓，培養(yǎng)專業(yè)的整合審計人才，確保審計人員能夠按照整合審計流程規(guī)范地開展審計工作，為企業(yè)提供具有參考價值的審計報告，提出科學的審計意見。