建筑工程項(xiàng)目中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究

建筑工程項(xiàng)目中稅務(wù)籌劃的有效實(shí)施，可以有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)效益。隨著新一輪稅改的全面推進(jìn)，我國(guó)制定了一系列的稅收優(yōu)惠政策，為工程項(xiàng)目稅務(wù)籌劃提供了更多可能，但同時(shí)也帶來(lái)了更多的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如何在保證稅務(wù)籌劃有效性的同時(shí)，最大程度規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也成為建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)與難點(diǎn)。基于此，文章闡明了建筑工程項(xiàng)目中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意義，指出了建筑工程項(xiàng)目中常見(jiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并從四個(gè)方面入手提出了具體的風(fēng)險(xiǎn)管理策略，包括優(yōu)化組織架構(gòu)、加強(qiáng)發(fā)票管理、加強(qiáng)合同管理、提高綜合素養(yǎng)。

新稅收環(huán)境下，受諸多影響因素的影響，建筑工程項(xiàng)目中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理還存在許多不足，導(dǎo)致工程項(xiàng)目稅務(wù)籌劃效用沒(méi)有得到最大程度的挖掘釋放，而確保稅務(wù)籌劃工作能夠有效、科學(xué)與合理，這也是企業(yè)能夠確保管控和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，為自身發(fā)展創(chuàng)造更多紅利的關(guān)鍵所在。企業(yè)需要以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控為導(dǎo)向，對(duì)建筑工程項(xiàng)目推進(jìn)過(guò)程中有可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，然后采取有效措施進(jìn)行防范，為后續(xù)稅務(wù)籌劃工作的順利開(kāi)展與實(shí)施盡可能地提供依據(jù)，為優(yōu)化稅務(wù)管理體系產(chǎn)生積極的作用，這也是建筑企業(yè)稅務(wù)管理、財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型發(fā)展的路徑選擇，因此，加強(qiáng)建筑工程項(xiàng)目中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

建筑工程項(xiàng)目中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意義

隨著外部環(huán)境的激烈演變，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始將關(guān)注點(diǎn)放在了內(nèi)部經(jīng)營(yíng)與治理改革上，其中就包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，但受思想認(rèn)知、制度體系、隊(duì)伍能力等因素的影響，當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理整體效用較低，特別是建筑工程項(xiàng)目建設(shè)中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理基本處于缺位狀態(tài)。特別是在實(shí)施“營(yíng)改增”改革后，建筑企業(yè)是受影響最為直接且深刻的存在，并快速顯露了自身在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理上的弱點(diǎn)，再加上建筑工程項(xiàng)目涉稅環(huán)節(jié)較多、涉稅種類繁雜，而相關(guān)人員的綜合能力有限，無(wú)法滿足稅務(wù)籌劃與風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)實(shí)需要，導(dǎo)致許多建筑企業(yè)經(jīng)常被稅務(wù)稽查，對(duì)企業(yè)健康發(fā)展帶來(lái)了嚴(yán)重負(fù)面影響。加強(qiáng)建筑工程項(xiàng)目中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)于規(guī)避各類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)項(xiàng)目高效建設(shè)，以及企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。建筑企業(yè)在整個(gè)行業(yè)中處于中間環(huán)節(jié)，不僅連接著供應(yīng)商，而且連接著建設(shè)單位，無(wú)論哪個(gè)環(huán)節(jié)出問(wèn)題，都會(huì)對(duì)建筑企業(yè)造成波及，這就決定了建筑工程項(xiàng)目中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性、重要性。除了對(duì)自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展有利外，還對(duì)整個(gè)建筑行業(yè)的健康發(fā)展有著重要促進(jìn)作用。整體來(lái)講，建筑工程項(xiàng)目中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，不僅有利于工程項(xiàng)目和建筑企業(yè)健康發(fā)展，為企業(yè)創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)效益，而且有利于整個(gè)行業(yè)的健康發(fā)展，在完善產(chǎn)業(yè)鏈，拓展價(jià)值鏈方面有著顯著的正向促進(jìn)作用。

建筑工程項(xiàng)目中常見(jiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

建筑工程項(xiàng)目中存在許多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其生成原因較為復(fù)雜，既有主觀層面的，也有客觀層面的，通過(guò)系統(tǒng)梳理可以將其總結(jié)為以下四種風(fēng)險(xiǎn)：

少繳納稅金風(fēng)險(xiǎn) 稅務(wù)籌劃工作必須在既定法律框架內(nèi)實(shí)施，要保證其合規(guī)合法，在工程項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃過(guò)程中，所采用的方式方法必須是合法合規(guī)的。但客觀來(lái)講，許多籌劃人員因?qū)ο嚓P(guān)法律政策的理解把握不到位，再加上缺乏與地方稅務(wù)機(jī)關(guān)有效的溝通，最終出現(xiàn)了政策理解偏誤和稅收糾紛，如此不僅對(duì)整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)程產(chǎn)生阻礙，而且會(huì)對(duì)企業(yè)常態(tài)化經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生負(fù)面影響。

另一方面，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及企業(yè)管理者缺乏正確認(rèn)知，對(duì)稅務(wù)籌劃的思想重視度較低，專業(yè)能力不足，使得業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)和稅務(wù)之間無(wú)法形成有效交互，并受環(huán)境、方法、技術(shù)等的影響，當(dāng)期實(shí)際繳納的稅額小于應(yīng)繳納稅額，甚至被稅務(wù)機(jī)關(guān)直接認(rèn)定為存在偷稅漏稅的違規(guī)行為，最終造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)和信譽(yù)損失，不利于企業(yè)健康發(fā)展。

發(fā)票風(fēng)險(xiǎn) 在建筑工程項(xiàng)目建設(shè)中，采購(gòu)環(huán)節(jié)需要大量資金投入，而不同材料的采購(gòu)有著不同的采購(gòu)模式，合作對(duì)象涉及個(gè)體戶、小規(guī)模納稅人和一般納稅人，這就使得采購(gòu)環(huán)節(jié)存在許多發(fā)票問(wèn)題，引發(fā)了許多發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。

另外，許多建筑企業(yè)缺乏事前規(guī)劃，在供應(yīng)商選擇上缺乏對(duì)價(jià)格、信用、節(jié)稅等一系列內(nèi)容的綜合性考量，降解促使自身獲取增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣的概率較低。

還有一些企業(yè)本身就不重視對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)，也不注重引導(dǎo)其在日常開(kāi)展工作的過(guò)程中主動(dòng)獲取發(fā)票，導(dǎo)致很多票據(jù)的呈現(xiàn)不夠合規(guī)，對(duì)稅務(wù)籌劃方案的實(shí)現(xiàn)，帶來(lái)了嚴(yán)重負(fù)面影響，檔期抵扣稅額減少，最終加大了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

合同風(fēng)險(xiǎn) 建筑工程項(xiàng)目建設(shè)的過(guò)程中必然需要簽訂各種類型的合同，如承包合同、采購(gòu)合同以及租賃合同等，而在不同的合同內(nèi)容以及條款當(dāng)中，需要明確各類票據(jù)開(kāi)具和獲取、支付方式、支付時(shí)間等進(jìn)行明確，這樣才能有效降低后期的糾紛發(fā)生率。但就現(xiàn)狀來(lái)講，許多建筑企業(yè)在簽訂具體的項(xiàng)目合同時(shí)，由于考慮的因素不夠全面、具體的涉稅事項(xiàng)約定不夠清晰（如采購(gòu)合同中沒(méi)有明確發(fā)票種類、要求等，或缺乏對(duì)納稅人類別、發(fā)票類型、支付手段等的有效界定和討論），導(dǎo)致后續(xù)很容易引發(fā)進(jìn)項(xiàng)稅額上的糾紛，進(jìn)而導(dǎo)致相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)與成本的加大，同時(shí)產(chǎn)生負(fù)面的稅務(wù)籌劃效應(yīng)。此外，一些企業(yè)在承包模式的選擇上沒(méi)有結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際合理施為，在計(jì)稅方法選擇上存在許多不合理之處，繼而引發(fā)了相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

綜合稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn) 在沒(méi)有開(kāi)展“營(yíng)改增”稅制改革前，建筑工程項(xiàng)目需要繳納的是3%的營(yíng)業(yè)稅，但是在“營(yíng)改增”之后，一般納稅人的增值稅稅率調(diào)整為9%。雖然從稅率的角度來(lái)判斷，企業(yè)實(shí)際繳納的稅負(fù)成本增加，但是卻可以通過(guò)更多的進(jìn)銷項(xiàng)稅來(lái)實(shí)現(xiàn)抵扣，進(jìn)而減少稅務(wù)方面的支出。但是許多建筑企業(yè)不重視這一環(huán)節(jié)，再加上稅務(wù)人員能力有限，使得企業(yè)綜合稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高，產(chǎn)生了許多不必要的經(jīng)濟(jì)成本。

建筑工程項(xiàng)目中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的策略

建筑企業(yè)在建筑工程項(xiàng)目建設(shè)中，要結(jié)合實(shí)際，加強(qiáng)現(xiàn)狀審視與分析，針對(duì)實(shí)際存在的風(fēng)險(xiǎn)，采取有效措施進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)制，以最大程度降低風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，幫助企業(yè)創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)效益，提高項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量，優(yōu)化內(nèi)部治理環(huán)境，夯實(shí)建筑企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。

優(yōu)化組織架構(gòu) 在建筑工程項(xiàng)目施工中，企業(yè)要結(jié)合實(shí)際設(shè)置專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織，大型建筑企業(yè)要在項(xiàng)目部或分公司設(shè)立相應(yīng)的稅務(wù)籌劃與管理部門，專門負(fù)責(zé)日常涉稅事項(xiàng)，并定期進(jìn)行信息匯總和匯報(bào)，最后由總公司相關(guān)部門進(jìn)行統(tǒng)籌整合。中型建筑企業(yè)可設(shè)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，并聘請(qǐng)專業(yè)稅務(wù)顧問(wèn)常駐進(jìn)行專業(yè)指導(dǎo)，小型建筑企業(yè)則可以結(jié)合實(shí)際設(shè)立稅務(wù)風(fēng)控小組，若是條件實(shí)在有限，最少要安排一名專門的稅務(wù)專員負(fù)責(zé)日常稅務(wù)籌劃及風(fēng)險(xiǎn)管理工作。當(dāng)然，對(duì)于大部分建筑工程項(xiàng)目來(lái)講，可聘請(qǐng)常年的稅務(wù)顧問(wèn)進(jìn)行宣傳教育及相關(guān)培訓(xùn)，并對(duì)最新的稅收政策內(nèi)容展開(kāi)及時(shí)解讀。還可以設(shè)立稅務(wù)經(jīng)理崗位，讓他參與日常決策，必要時(shí)提供專業(yè)指導(dǎo)和建議，并由其牽頭定期進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析，對(duì)系數(shù)較高的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及管理模塊，要精準(zhǔn)制定有效措施予以防范。此外，企業(yè)還可以設(shè)立一名或多名稅務(wù)專員，對(duì)基本的涉稅事務(wù)進(jìn)行全權(quán)負(fù)責(zé)，同時(shí)與地方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)做好溝通交流，及時(shí)整合上傳自身實(shí)際稅務(wù)情況和繳納情況?？傊ㄟ^(guò)優(yōu)化組織架構(gòu)能夠有效增強(qiáng)工程項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的規(guī)范性、有效性和系統(tǒng)性，需要引起足夠關(guān)注與重視。

加強(qiáng)發(fā)票管理 企業(yè)要從發(fā)票獲取、填寫、報(bào)送、存放等環(huán)節(jié)入手，以稅務(wù)籌劃的專業(yè)角度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)全面梳理與分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)薄弱點(diǎn)，堅(jiān)持以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向完善發(fā)票管理機(jī)制，將具體的發(fā)票管理責(zé)任落實(shí)到具體的崗位和個(gè)人，盡可能減少發(fā)票丟失、填錯(cuò)等情況的出現(xiàn)，為建筑工程項(xiàng)目中的稅務(wù)籌劃實(shí)施提供足夠的票據(jù)支撐。

除此之外，建筑企業(yè)有必要加大對(duì)相關(guān)從業(yè)人員票據(jù)方面知識(shí)的教育和培訓(xùn)，要由專門的部門編制票據(jù)管理手冊(cè)，強(qiáng)調(diào)從根本上規(guī)避發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)還要有意識(shí)地構(gòu)建業(yè)財(cái)稅一體化體系，全面保證發(fā)票的合規(guī)性，同時(shí)打造專門的數(shù)據(jù)庫(kù)，并做好更新工作，以便相關(guān)部門能夠第一時(shí)間獲取相關(guān)涉稅信息，幫助企業(yè)決策的精準(zhǔn)有效制定。

一方面，可以為具有不同涉稅需求的人成立不同的組，然后建立統(tǒng)一的文件夾，每個(gè)人只能看到自己所需要的信息，并及時(shí)分享補(bǔ)充自己的信息。

另一方面，還要成立匯總型文件夾，包含所有組的共享文件夾，并做好及時(shí)更新工作。此外，稅務(wù)管理部門還要定期進(jìn)行抽查管理，一旦發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤信息要及時(shí)找到相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行更正，同時(shí)進(jìn)行紙質(zhì)版和電子版的檔案保存，如此就能夠確保稅務(wù)信息在企業(yè)內(nèi)部的精準(zhǔn)高效傳達(dá)，保證發(fā)票信息及其他票證信息的全面、有效，為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的系統(tǒng)實(shí)施提供可靠支撐。

加強(qiáng)合同管理 建筑企業(yè)在項(xiàng)目工程建設(shè)中要加強(qiáng)合同管理，尤其針對(duì)資金結(jié)算的過(guò)程以及結(jié)果、資金的支付方式，實(shí)際需要繳納的稅款需要進(jìn)行明示，保證合同條款能夠可行、合理，既加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的前瞻性，也規(guī)避后續(xù)在開(kāi)展相關(guān)工作的過(guò)程中，會(huì)受到一系列的約束和負(fù)面影響。

首先，企業(yè)必須結(jié)合項(xiàng)目的實(shí)際情況做好驗(yàn)收工作，保證票據(jù)和貨源高度一致。對(duì)于建筑企業(yè)而言，其必須要求合作方統(tǒng)一貨款交付方式、發(fā)票開(kāi)具形式，盡可能避免先付款后開(kāi)票的操作方式，如此很有可能出現(xiàn)后期發(fā)票無(wú)法順利到位，而產(chǎn)生的糾紛；

其次，企業(yè)要開(kāi)展涉稅條款的專項(xiàng)審核工作。在項(xiàng)目工程建設(shè)中，要對(duì)合同中的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行系統(tǒng)梳理與分析，最大程度挖掘與規(guī)避潛在合同風(fēng)險(xiǎn)。如在采購(gòu)中的合同簽訂環(huán)節(jié)，必須全面確定開(kāi)具增值稅專用發(fā)票以及票到付款的標(biāo)準(zhǔn)、條件，盡可能減少后續(xù)糾紛等出現(xiàn)的可能性；

再次，建筑工程項(xiàng)目不僅需要根據(jù)既定的合同內(nèi)容和要求進(jìn)行付款，比如在設(shè)備租賃的過(guò)程中，如果涉及后續(xù)的設(shè)備安裝，要盡可能將其和租賃費(fèi)、服務(wù)費(fèi)進(jìn)行項(xiàng)目合并，這樣才有可能爭(zhēng)取到13%的增值稅專用發(fā)票。如果前期沒(méi)有在合同當(dāng)中進(jìn)行標(biāo)注，租賃方很有可能因?yàn)槔婵剂慷归_(kāi)合作，但是這樣能獲得稅率為6%的專票；

最后，企業(yè)需要明確合同當(dāng)中的各項(xiàng)細(xì)則，保證所有內(nèi)容的正確性。在具體合同簽訂時(shí)，一定要對(duì)納稅人類型、發(fā)票類型、稅率、結(jié)算時(shí)間等予以明確，可積極學(xué)習(xí)借鑒其他企業(yè)成功經(jīng)驗(yàn)，或聘請(qǐng)第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)提供指導(dǎo)，根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況對(duì)涉稅事項(xiàng)及風(fēng)險(xiǎn)展開(kāi)系統(tǒng)評(píng)估，然后依據(jù)評(píng)估結(jié)果及時(shí)調(diào)整、細(xì)化合同內(nèi)容。

提高相關(guān)從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)專業(yè)且系統(tǒng)的工程，企業(yè)要加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高相關(guān)人員綜合素養(yǎng)，如此才能保證稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作規(guī)范且長(zhǎng)效地開(kāi)展。

首先，建筑企業(yè)要加強(qiáng)面向稅務(wù)管理人員的教育和培訓(xùn)，提高其應(yīng)對(duì)和抵御稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力和水平。

一方面，企業(yè)必須加大對(duì)人才選拔和外部引進(jìn)的力度，通過(guò)郵箱招聘經(jīng)驗(yàn)豐富、素質(zhì)過(guò)硬的稅務(wù)管理人才，對(duì)現(xiàn)有的稅務(wù)隊(duì)伍進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化；

另一方面，企業(yè)要做好稅收政策解讀、風(fēng)險(xiǎn)防控理論、稅務(wù)籌劃技巧等的講座、培訓(xùn)，持續(xù)加深稅務(wù)人員的政策理解、理論素養(yǎng)、實(shí)操能力，真正將所學(xué)知識(shí)落于實(shí)處，增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的有效性。

其次，針對(duì)企業(yè)以及廣大稅務(wù)機(jī)關(guān)在具體涉稅事項(xiàng)的判斷方面存在的差異，從企業(yè)發(fā)展的角度來(lái)說(shuō)，有必要構(gòu)建完善的溝通以及反饋機(jī)制，盡可能消除彼此之間的信息差，確保稅務(wù)籌劃以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作符合既定流程和政策要求，以便順利達(dá)成既定的稅務(wù)籌劃及風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。需要重點(diǎn)指出的是，建筑企業(yè)要有意識(shí)地進(jìn)行數(shù)字財(cái)務(wù)理論及技能的培訓(xùn)，幫助稅務(wù)人員掌握更多的新理念、新方法，充分發(fā)揮數(shù)字技術(shù)優(yōu)勢(shì)和系統(tǒng)平臺(tái)優(yōu)勢(shì)，構(gòu)建業(yè)財(cái)稅一體化體系，增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的前瞻性、智能性、高效性，最大程度規(guī)避人為操作風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)還要加強(qiáng)數(shù)字技術(shù)創(chuàng)新應(yīng)用，依托“大智移云”技術(shù)構(gòu)建數(shù)智化平臺(tái)體系，全面培養(yǎng)提高財(cái)稅人員創(chuàng)新能力，保證數(shù)據(jù)要素整合挖掘的持續(xù)性，進(jìn)而為工程項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的長(zhǎng)效優(yōu)化提供根本保障，同時(shí)為建筑企業(yè)財(cái)稅管理數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供核心驅(qū)動(dòng)。

總而言之，建筑企業(yè)在工程項(xiàng)目建設(shè)中，要結(jié)合實(shí)際，構(gòu)建完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，最大程度規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)降低稅負(fù)成本，幫助企業(yè)創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)效益，助推企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。在具體實(shí)踐中，既要優(yōu)化組織架構(gòu)，又要加強(qiáng)發(fā)票管理，既要加強(qiáng)合同管理，又要提高綜合素養(yǎng)。只有如此，才能保證工程項(xiàng)目稅務(wù)籌劃的高效性，以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的系統(tǒng)性，在增強(qiáng)工程項(xiàng)目建設(shè)效益性的基礎(chǔ)上，夯實(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)，助力建筑企業(yè)高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：云南明快業(yè)財(cái)稅管理咨詢有限公司）