差額事業(yè)單位預(yù)算管理存在問題及對策探討

差額撥款事業(yè)單位和一般的認(rèn)知中的事業(yè)單位確實(shí)存在顯著差異。差額撥款事業(yè)單位具有較強(qiáng)的自主經(jīng)營和自主規(guī)劃的能力，以特定的公共利益目標(biāo)為基礎(chǔ)，在固定的經(jīng)費(fèi)預(yù)算基礎(chǔ)上，可以自主安排相應(yīng)的經(jīng)營活動(dòng)。具體的使用時(shí)間、使用去向可以由差額事業(yè)單位自主安排，并且未使用或者多余的預(yù)算經(jīng)費(fèi)部分也可以轉(zhuǎn)結(jié)到下一年度。而差額事業(yè)單位的經(jīng)營資金并非全部來自財(cái)政撥款，更多地依賴自負(fù)盈虧，由財(cái)政資金彌補(bǔ)差額。因此，差額事業(yè)單位的預(yù)算管理也呈現(xiàn)出更強(qiáng)的靈活性特征。在本文中，對差額事業(yè)單位的定義與特點(diǎn)進(jìn)行了詳細(xì)闡述，并且指出了差額事業(yè)單位預(yù)算管理工作中存在的不足與問題。根據(jù)這些問題，提出了解決預(yù)算管理問題的對策建議。最后，圍繞具體案例展開分析探究，得出相應(yīng)的啟示，旨在為實(shí)際工作提供有效的參考。

差額事業(yè)單位的預(yù)算管理是其穩(wěn)健可持續(xù)運(yùn)營發(fā)展的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)項(xiàng)目，能夠保證差額事業(yè)單位有充足的資金組織開展各項(xiàng)社會(huì)公共服務(wù)和經(jīng)營活動(dòng)，進(jìn)而促進(jìn)差額事業(yè)單位的收支平衡。差額事業(yè)單位在編制預(yù)算時(shí)，不僅需要考慮相應(yīng)的政策和政府年度預(yù)算，還需要深入了解自身經(jīng)營發(fā)展所需的資金。核算本單位上個(gè)年度結(jié)余的資金，并將本單位結(jié)余的資金納入預(yù)算體系中，采取補(bǔ)差額的方式來編制預(yù)算。并且始終堅(jiān)持成本節(jié)約的效率化原則，以提升差額事業(yè)單位的資金資源配置效率。通過預(yù)算編制，可以確立單位成本支出和可消耗資金的絕對量和相對量，以此來對單位各項(xiàng)經(jīng)營和服務(wù)活動(dòng)起到有效制約作用。在預(yù)算執(zhí)行過程中則需要強(qiáng)化監(jiān)督管理，以不斷調(diào)整預(yù)算執(zhí)行方案，提升差額事業(yè)單位的預(yù)算績效。

差額事業(yè)單位概述

差額事業(yè)單位屬于事業(yè)單位體系，和一般的全額撥款事業(yè)單位相同，具有一定的社會(huì)服務(wù)和社會(huì)公益性質(zhì)，其核心目標(biāo)同樣是社會(huì)效益。但是，差額事業(yè)單位并非全額享受財(cái)政支持，而是部分享受財(cái)政資金補(bǔ)貼。差額事業(yè)單位的很大部分經(jīng)營運(yùn)行經(jīng)費(fèi)問題由自身營業(yè)收入和創(chuàng)收來解決，部分則以財(cái)政資金差額補(bǔ)貼的方式撥款給差額事業(yè)單位。這對差額事業(yè)單位自身的經(jīng)營能力有較高要求，要求差額事業(yè)單位盡可能實(shí)現(xiàn)收支平衡，減少差額補(bǔ)貼。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，差額事業(yè)單位通常也需要在提供社會(huì)服務(wù)基礎(chǔ)上衍生和拓展其他的創(chuàng)收盈利業(yè)務(wù)。

差額事業(yè)單位預(yù)算管理存在的問題

預(yù)算編制不科學(xué) 差額事業(yè)單位的預(yù)算編制科學(xué)性還有待提升。目前，事業(yè)單位內(nèi)部各部門間的溝通交流較為缺乏，編制預(yù)算通常是各部門“拍腦門”的決定，并未充分對比本單位內(nèi)部各科室的歷史成本費(fèi)用支出和資金消耗狀況，缺乏可靠性和可行性分析，也未和相關(guān)部門進(jìn)行資金預(yù)算需求的討論，從而導(dǎo)致差額事業(yè)單位所編制的預(yù)算不能完全體現(xiàn)本單位的資金預(yù)算需求。并且，當(dāng)前大部分差額事業(yè)單位還未建立起專業(yè)化的預(yù)算部門，預(yù)算編制工作仍然是財(cái)務(wù)部門牽頭，導(dǎo)致其專業(yè)性受到限制，所編制的預(yù)算缺乏指導(dǎo)價(jià)值和應(yīng)用價(jià)值。

預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格 差額事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行缺乏有效的剛性約束，預(yù)算執(zhí)行不夠嚴(yán)格。在實(shí)際預(yù)算管理過程中，差額事業(yè)單位對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督管控意識(shí)較弱，對預(yù)算執(zhí)行的全流程缺乏有效監(jiān)督，從而往往導(dǎo)致差額事業(yè)單位的資金成本浪費(fèi)情況較為嚴(yán)重，相關(guān)科室和部門沒有嚴(yán)格按照制定的預(yù)算來組織業(yè)務(wù)活動(dòng)，隨意性較強(qiáng)。基于其差額事業(yè)單位特征，導(dǎo)致其預(yù)算執(zhí)行意識(shí)不強(qiáng)，因此經(jīng)常出現(xiàn)差額事業(yè)單位經(jīng)營收入的決算和年初預(yù)算差異較大的情況。有些預(yù)算年度，由于差額事業(yè)單位經(jīng)營狀況較為良好，其資金成本支出也較為隨意，導(dǎo)致支出遠(yuǎn)高于預(yù)算，有些預(yù)算年度經(jīng)營收入不理想，又導(dǎo)致其過度壓縮支出，使得資金支出遠(yuǎn)小于預(yù)算。

預(yù)算監(jiān)督與考核機(jī)制不健全 由于差額事業(yè)單位能夠?qū)⒈灸甓荣Y金結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度，存在部分差額事業(yè)單位營收狀況較為良好且連續(xù)盈余的情況。部分差額事業(yè)單位在年度決算工作時(shí)，直接將結(jié)余轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余，但是在編制下一年預(yù)算時(shí)，卻未考慮一年的結(jié)轉(zhuǎn)資金，重新安排新的收入、支出并申請相應(yīng)預(yù)算，導(dǎo)致差額事業(yè)單位的結(jié)存資金無法反映本單位真實(shí)情況。針對這類情況，監(jiān)督管理力度較弱，導(dǎo)致差額事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)較大偏差。

完善差額事業(yè)單位預(yù)算管理的對策

提升預(yù)算編制科學(xué)性 差額事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)不斷細(xì)化預(yù)算目標(biāo)，并構(gòu)建起多層級的預(yù)算目標(biāo)體系，在更科學(xué)的預(yù)算目標(biāo)指引下，調(diào)整預(yù)算編制的內(nèi)容結(jié)構(gòu)和格式模板。差額事業(yè)單位在編制預(yù)算前，應(yīng)當(dāng)先做好充分的調(diào)研工作，對差額事業(yè)單位往年的預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行情況等進(jìn)行全面分析，結(jié)合市場和行業(yè)等外部調(diào)研，分析同等項(xiàng)目中其他單位和組織的投入情況和預(yù)算績效，從而為編制預(yù)算奠定更加科學(xué)的基礎(chǔ)依據(jù)，積累更多準(zhǔn)確的參考數(shù)據(jù)。而后，再組織各業(yè)務(wù)部門的主要負(fù)責(zé)人，參與到預(yù)算編制工作中來，利用信息化預(yù)算編制工具，修正和檢驗(yàn)各版本的預(yù)算，從而有效優(yōu)化差額事業(yè)的預(yù)算結(jié)構(gòu)與具體項(xiàng)目預(yù)算。另外，在編制預(yù)算時(shí)應(yīng)當(dāng)秉持“先重后輕”的原則，將單位自身盈余和結(jié)轉(zhuǎn)的財(cái)政資金、收入等先進(jìn)行核算，再統(tǒng)計(jì)出次年社會(huì)公共服務(wù)項(xiàng)目，確定單位下個(gè)年度的專項(xiàng)指令性任務(wù)和經(jīng)營服務(wù)運(yùn)營重點(diǎn)，再確定預(yù)算差額，以此來有效提高預(yù)算精準(zhǔn)性和科學(xué)性。

加大預(yù)算執(zhí)行力度 差額事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行力度，從預(yù)算管理制度、程序、預(yù)算管理業(yè)務(wù)流程和執(zhí)行方案等多個(gè)角度齊發(fā)力，有效地規(guī)范差額視野范圍的預(yù)算執(zhí)行程序和業(yè)務(wù)流程，有效避免因?yàn)椴僮魇д`和隨意性認(rèn)知導(dǎo)致的預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)，提高預(yù)算績效和預(yù)算執(zhí)行效果。差額事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立標(biāo)準(zhǔn)化的預(yù)算執(zhí)行程序，嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行方案推進(jìn)項(xiàng)目實(shí)施，并且提前編制預(yù)算經(jīng)費(fèi)使用的規(guī)范化申請和操作流程，確定預(yù)算經(jīng)費(fèi)申請使用的標(biāo)準(zhǔn)，有效提升差額事業(yè)單位的預(yù)算經(jīng)費(fèi)配置效率。其次，還需要建立完善成熟的預(yù)算執(zhí)行評估機(jī)制，對差額事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行的階段性成效、動(dòng)態(tài)信息進(jìn)行評估，從而發(fā)現(xiàn)過程性問題，及時(shí)地采取整改措施，調(diào)整預(yù)算執(zhí)行方案和預(yù)算內(nèi)容，保障預(yù)算管理工作的穩(wěn)步推進(jìn)。

完善預(yù)算監(jiān)督與考核機(jī)制 差額事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)實(shí)施預(yù)算績效責(zé)任發(fā)生制，明確各部門的預(yù)算管理職責(zé)，將預(yù)算管理工作落實(shí)到具體的崗位上、人頭上，壓實(shí)預(yù)算績效管理工作。實(shí)行“誰使用資金誰申請，誰分配資金誰審核”的原則，建立相配套的預(yù)算監(jiān)督考核機(jī)制，對差額事業(yè)單位的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、財(cái)政資金預(yù)算的支出、使用等進(jìn)行全面監(jiān)督管理。通過利用大數(shù)據(jù)技術(shù)構(gòu)建起動(dòng)態(tài)監(jiān)測和考核管理的預(yù)算監(jiān)管平臺(tái)，對預(yù)算相關(guān)信息數(shù)據(jù)的橫縱向?qū)Ρ?，從而有效評價(jià)本單位的預(yù)算績效。并且，差額事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)考核和監(jiān)督，對本單位預(yù)算的合規(guī)性、預(yù)算目標(biāo)的合理性、預(yù)算績效等進(jìn)行系統(tǒng)化和嚴(yán)格的內(nèi)部審查和評估管理。其次，差額事業(yè)單位還需要對各項(xiàng)預(yù)算管理失誤、刻意擴(kuò)大或者虛化預(yù)算需求等行為進(jìn)行監(jiān)督管控，建立健全的配套處罰體系。當(dāng)出現(xiàn)因?yàn)榭煽匾蛩囟鴮?dǎo)致的預(yù)算超支等情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)啟動(dòng)追責(zé)溯源程序，追究相應(yīng)的責(zé)任主體，并且實(shí)施處罰，從而優(yōu)化差額事業(yè)單位的預(yù)算管理體系，有效遏制差額事業(yè)單位挪用預(yù)算資金、虛報(bào)預(yù)算差額的問題。

加強(qiáng)預(yù)算人員業(yè)務(wù)學(xué)習(xí) 差額事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對預(yù)算管理人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，設(shè)置相應(yīng)的業(yè)務(wù)技能提升課程和講座，將參加業(yè)務(wù)技能提升課程和講座的學(xué)時(shí)作為績效考核的指標(biāo)，以此來激勵(lì)相應(yīng)業(yè)務(wù)人員主動(dòng)學(xué)習(xí)先進(jìn)的預(yù)算管理技能和方法，增強(qiáng)對全面預(yù)算管理的重視意識(shí)，并且提升全面預(yù)算管理模式執(zhí)行和實(shí)施的操作能力。

案例分析與應(yīng)用

案例概況 某差額事業(yè)單位實(shí)行采取自主運(yùn)營管理和財(cái)政資金補(bǔ)貼收支兩條線管理方式，經(jīng)費(fèi)實(shí)行財(cái)政差額預(yù)算管理，規(guī)格相當(dāng)于縣（處）級，是一家綜合性設(shè)計(jì)單位。2022年，該差額事業(yè)單位的所有收入和支出均納入預(yù)算管理，收支總預(yù)算為8969.63萬元，如表1所示。

由表1和表2可知，2022年該差額事業(yè)單位的財(cái)政撥款收入總計(jì)年初預(yù)算數(shù)3419.63萬元，決算數(shù)5134.14萬元，預(yù)算和決算差異率高達(dá)50.14%。這是因?yàn)?022年，該單位受到特殊社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢的影響，出現(xiàn)了虧損，使用非財(cái)政撥款結(jié)余來彌補(bǔ)虧損。同樣，財(cái)政撥款支出總計(jì)年初預(yù)算數(shù)和決算數(shù)也存在著50.14%的差異率，也是因?yàn)樵摬铑~事業(yè)單位2022年虧損運(yùn)營，用非財(cái)政撥款結(jié)余進(jìn)行補(bǔ)虧。

差額事業(yè)單位預(yù)算管理的優(yōu)化舉措

1.建立公開透明的預(yù)算編制和執(zhí)行信息披露機(jī)制

為了有效解決預(yù)算管理存在的問題，該差額事業(yè)單位決心刀刃向內(nèi)，大力開展信息公開機(jī)制建設(shè)。建立起了公開透明的預(yù)算編制和執(zhí)行信息披露機(jī)制，運(yùn)用各大社交媒體平臺(tái)和事業(yè)單位官方網(wǎng)站、微信公眾號(hào)等披露和公示預(yù)算信息，接受來自社會(huì)的廣泛監(jiān)督，從而有效地提高了該差額事業(yè)單位預(yù)算的社會(huì)公信力。

2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算內(nèi)部控制

該差額事業(yè)單位為了進(jìn)一步提高預(yù)算管理水平，全面加強(qiáng)內(nèi)部控制和管理，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理和預(yù)算管理機(jī)制建設(shè)，搭建相對健全完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制平臺(tái)，對整個(gè)單位的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整和預(yù)算總結(jié)等進(jìn)行全方位、全流程的細(xì)致監(jiān)督管理，控制不必要的支出，及時(shí)聽取相應(yīng)的建議來糾正預(yù)算執(zhí)行方案和預(yù)算結(jié)構(gòu)。此舉進(jìn)一步完善了差額事業(yè)單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度體系，為該差額事業(yè)單位的預(yù)算管理奠定了堅(jiān)實(shí)的制度基礎(chǔ)。

具體成效

1.預(yù)算準(zhǔn)確性提高

該事業(yè)單位采取經(jīng)費(fèi)差額預(yù)算管理，經(jīng)營虧損使得其預(yù)算和決算差異率擴(kuò)大，強(qiáng)化全面預(yù)算管理后，對該事業(yè)單位的經(jīng)營盈余、虧損等情況實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)化和全過程跟蹤，有效地改善了該差額事業(yè)單位預(yù)算管理的內(nèi)外部環(huán)境，提高了預(yù)算管理的有效性，通過經(jīng)費(fèi)差額預(yù)算管理，最終使得單位預(yù)算和決算差異率連年下降，預(yù)算準(zhǔn)確性提高。

2.經(jīng)營運(yùn)行效率提高

該差額事業(yè)單位通過精細(xì)化和嚴(yán)格的預(yù)算管理，節(jié)約下了更多經(jīng)費(fèi)，縮小了預(yù)算和決算差異，協(xié)調(diào)經(jīng)費(fèi)差額，并且有效提高了資金利用效率，經(jīng)營效率顯著提高，上一年度的經(jīng)營結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度收支預(yù)算，預(yù)算執(zhí)行水平顯著提升。

綜上所述，差額事業(yè)單位實(shí)行差額預(yù)算管理，將經(jīng)營結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度，同時(shí)經(jīng)營虧損也結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度，預(yù)算需要考慮差額事業(yè)單位的盈余和虧損情況。差額事業(yè)單位在預(yù)算管理時(shí)，應(yīng)當(dāng)要不斷細(xì)化預(yù)算目標(biāo)，并且逐層逐級落實(shí)預(yù)算目標(biāo)，切實(shí)有效地提高差額事業(yè)單位的預(yù)算管理水平，縮小預(yù)算與決算之間的差異率，保證財(cái)政資金和自營收入的科學(xué)配置和使用。其次，還需要強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行力度，完善預(yù)算管理制度和規(guī)章制度，對預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督管理，及時(shí)調(diào)整預(yù)算目標(biāo)和規(guī)劃。同時(shí)，建立嚴(yán)格和全面化的預(yù)算監(jiān)督管理與考核機(jī)制，來有效克服差額事業(yè)單位預(yù)算管理存在的問題。此外，還需要加強(qiáng)預(yù)算人員業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，強(qiáng)化差額預(yù)算管理技能和經(jīng)驗(yàn)學(xué)習(xí)，培養(yǎng)優(yōu)秀的差額預(yù)算管理專業(yè)隊(duì)伍，保障差額事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)營管理項(xiàng)目的順利開展，為其穩(wěn)定提供社會(huì)公共服務(wù)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（作者單位：新疆維吾爾自治區(qū)林業(yè)規(guī)劃院）