基于國有企業(yè)預決算的內部審計策略研究

國有企業(yè)的預決算審計工作主要指的是審計機構針對國有企業(yè)的財務收支情況進行動態(tài)審查和評價，確保國有企業(yè)的發(fā)展符合國家法律法規(guī)，貫徹落實財務管理制度。通過預決算審計工作可以進一步強化國有企業(yè)的財務管理，保障企業(yè)的經營規(guī)范，對于促進企業(yè)資產管理，確保資產的安全性、完整性，優(yōu)化企業(yè)管理水平等都具有非常重要的現實作用。在國有企業(yè)的預決算內部審計工作中，要求始終以預決算為基礎，強調風險管理，進行綜合性評估。但是目前在國有企業(yè)預決算審計工作中仍存在一系列的問題。企業(yè)需要基于預算審計和決算審計兩個維度，精準定位審計工作目標、緊扣審計重點內容、發(fā)揮審計監(jiān)督職能、合理選聘會計師事務所、豐富審計內容，建立健全的審計組織，確保企業(yè)預決算審計工作的科學合理，為促進國有企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供有力支持。

伴隨著近些年我國經濟發(fā)展速度的加快，國有企業(yè)經營發(fā)展規(guī)模日益擴大，各項經濟指標也在不斷增加。在這一過程中，預決算是企業(yè)的主要經濟活動之一，與企業(yè)的經濟發(fā)展效益和未來發(fā)展趨勢存在密切聯系。內部審計部門需要強化對企業(yè)預決算審計工作，以此為企業(yè)的穩(wěn)定和持續(xù)發(fā)展提供有力支持。但由于預決算審計是一項復雜的系統(tǒng)性工程，其有著較高的專業(yè)性特點，審計部門需要加強管理，從審計方法、審計規(guī)劃、審計人員、審計報告等多個維度著手，保證內部審計工作的有效性，展現內部審計工作具有的監(jiān)督、檢查和激勵作用。

基于國有企業(yè)預決算的內部審計特征

以企業(yè)預決算為基礎 國有企業(yè)的預決算審計工作，其主要指的是內部審計工作人員針對企業(yè)的預算和決算執(zhí)行情況進行評估和監(jiān)督，確保企業(yè)的預算執(zhí)行符合戰(zhàn)略經營發(fā)展目標，決策執(zhí)行符合企業(yè)法律規(guī)范。在這一過程中，通過審計工作可以確保企業(yè)的決算和預算工作得到及時、準確、完整地記錄及報告，確保財務報告的質量和透明度，對于國企的投資者和利益相關主體來說至關重要。為此，審計部門需要了解企業(yè)預算和決算的具體情況，加強對預決算信息的全方位收集，利用好大數據、云計算技術等，針對預決算執(zhí)行過程存在的風險問題進行全面篩查，明確國有企業(yè)存在的缺陷和不足。

強調風險導向 在國有企業(yè)的預決算審計工作中，風險導向至關重要。內部審計工作人員需要對預算和決算執(zhí)行的風險因素進行全面識別，制定科學合理的措施，幫助企業(yè)控制風險并降低風險。尤其是伴隨著近些年國有企業(yè)發(fā)展規(guī)模的擴大，其成員單位數量日益增多、企業(yè)面臨的風險因素較為豐富多樣。通過預決算審計工作可以依托定性評價和定量評價兩者有機結合的方式，針對企業(yè)的預決算風險展開系統(tǒng)化評估，明確企業(yè)當前存在的采購風險、運營風險和法律風險。并綜合風險評估結果，制定針對性地控制管理措施。利用好風險規(guī)避、風險降低、風險管理等策略，降低企業(yè)發(fā)展風險的同時促進企業(yè)實現穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。

綜合性評估 國有企業(yè)的預決算內部審計工作不是簡單地限于財務數據審計，還需要加強對企業(yè)非財務數據信息的全方位挖掘，對企業(yè)組織架構、人力資源、業(yè)務流程和內部控制進行系統(tǒng)化評估，明確是否和企業(yè)的戰(zhàn)略經營發(fā)展目標達成一致。在這個過程中內部審計工作具有綜合性特征。需通過審計準備、審計實施、審計報告多個階段，注意信息的綜合性收集。利用好綜合性審計辦法，制定詳細的審計計劃，了解企業(yè)的預決算風險，綜合風險評估結果，制定審計方案。并依托實地考察、訪談和查閱資料等多種方式收集審計證據，加強對證據的分析、發(fā)現風險節(jié)點，反饋給有關部門，做到對風險問題的限期整改處置。這是一個綜合性的管理過程，也是一個系統(tǒng)化的評估過程。

基于國有企業(yè)預決算的內部審計問題

預算審計問題 在國有企業(yè)的預算審計工作中，其主要表現在審計目標不夠清晰。局限于對企業(yè)經濟業(yè)務活動、財務報表展開審計，而針對企業(yè)的內部控制、重大風險、決策制定、政策執(zhí)行情況未進行系統(tǒng)化審計，導致企業(yè)的審計目標不夠清晰，審計內容不夠全面，未展現出審計具有的監(jiān)督和管理職能。同時，在預算審計工作完成之后，未將審計結果運用在后續(xù)的預算規(guī)劃調整和企業(yè)決策制定工作中，審計未能發(fā)揮出應有的督促作用。導致企業(yè)預算審計工作淪為形式，影響了國有企業(yè)的穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。

決算審計問題 在國有企業(yè)的決算審計工作中，需要通過選聘會計師事務所、豐富審計內容、健全審計工作組織，保障企業(yè)決算審計工作的有效性。但是結合實際，企業(yè)在選聘會計師事務所過程中，未能通過公開招投標的方式進行選擇或者通過公開招標的方式選擇會計師事務所。由于在這一過程中程序履行缺乏規(guī)范性，選擇的會計師事務所綜合能力較差，無法承擔起企業(yè)在決算審計工作中的職能要求，導致最終的審計成果客觀性不足，無法展現國有企業(yè)的經濟發(fā)展情況。同時，在審計內容上不夠全面、預算和決算編報范圍不夠齊全、口徑不夠準確、方法運用不夠科學合理，專項審計內容較為簡單。另外，在國有企業(yè)的決算審計工作中往往將審計責任全部交給會計師事務所，國有企業(yè)和市國資委未能在其中發(fā)揮出應有的作用和價值、管理責任未能落實到位、未能聘請第三方專家針對審計結果進行專項論證，導致評價結果的可用性和可參考性相對較差。

基于國有企業(yè)預決算的內部審計策略

預算方面

1.精準定位審計目標

為確保企業(yè)預算審計工作可以實現全覆蓋，企業(yè)需要加強對預算審計工作的關注和重視。對企業(yè)預算編制、預算收益和預算收繳等情況進行系統(tǒng)化摸排，為國有企業(yè)的穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展問診把脈，持續(xù)推進國有企業(yè)預算整改工作。在這一過程中企業(yè)要找準癥結，將預算編制和預算執(zhí)行作為審計工作的重點內容，基于三個維度確定審計工作目標：一是摸清底數。在摸排過程中，需要明確企業(yè)的預算編報范圍，掌握企業(yè)資本投資規(guī)模，了解企業(yè)發(fā)展底數。尤其是在國有企業(yè)發(fā)展規(guī)模全面擴大之后，其子公司和成員單位數量較多，企業(yè)在編制財務報表時需明確報表中的內容是否涵蓋所有成員單位和子公司；二是關注預算編制的科學性、合理性、完整性、可行性以及日常監(jiān)督管理工作有效性，對企業(yè)經營收益的收繳、管理和使用情況進行系統(tǒng)化審計，明確其是否做到應收盡收；三是對企業(yè)預算支出規(guī)范性和績效性展開全方位審計。明確企業(yè)資本信用支出項目是否符合我國經濟發(fā)展政策以及產業(yè)布局情況、是否履行了企業(yè)內部決策制度要求、是否存在盲目投資問題。

2.緊扣審計重點內容

國有企業(yè)需要緊扣“十四五”審計工作發(fā)展目標和內部制度要求，展現審計工作具有的規(guī)范性作用、計劃性作用和引領性作用，跟上國務院重大決策部署和省委工作安排要求，將國有企業(yè)深入貫徹落實黨中央的宏觀政策情況作為審計工作的核心內容，針對國有企業(yè)的宏觀政策調控措施落實情況加大審計監(jiān)督力度。針對在政策執(zhí)行過程中存在的企業(yè)不作為、企業(yè)慢作為、企業(yè)假作為和企業(yè)亂作為情況，需要通過審計工作敢于亮劍。并始終以問題為基本導向，秉承治已病、防未病的基本原則，依托于審計工作，結合企業(yè)在宏觀經濟政策落實過程中存在的缺陷和不足，明確其是否存在著體制不夠順暢、機制不夠靈活的問題，讓審計工作可以在推動國有企業(yè)高質量發(fā)展中發(fā)揮應有作用和價值，展現出審計工作具有的常態(tài)化經濟體檢職能，履行好審計工作看門人和守護者的職責。

3.發(fā)揮審計監(jiān)督職能

在國有企業(yè)的預算審計工作中，以審促改是審計工作的主要目標，也是重點職能。依托于審計工作，可以展現出國有企業(yè)資本運營和監(jiān)督管理機制是否有效，并基于體制、機制、制度等多個維度，對企業(yè)重大風險的發(fā)生原因展開系統(tǒng)化剖析，給出問題的解決建議，強化國有企業(yè)的資產管理，促進企業(yè)建立更為完善的資本經營預算管理體系。完善監(jiān)督管理機制，提高財政全口徑預算審查和監(jiān)督水平，并為國有企業(yè)的決策制定提供參考依據。在企業(yè)的預算審計工作中，需要建立健全的跟蹤機制，形成問題清單，實現與整改清單平臺的有效對接，并配套建設臺賬，登記分類編號，持續(xù)跟蹤反饋，督促整改，形成閉環(huán)邏輯體系，保證審計工作可以在發(fā)現問題之后進行全改、整改、嚴改，創(chuàng)新審計工作舉措，加大審計工作督辦力度，展現出審計工作在預算計劃執(zhí)行中具有的監(jiān)督職能。

決算方面

1.合理選聘會計師事務所

在會計師事務所的選聘過程中，主要劃分為兩種選聘方式。第一種是市國資委進行選聘，第二種是國有企業(yè)進行選聘，誰選聘則由誰承擔費用。在選聘會計師事務所的過程中，不論選擇哪種選聘方式，都需要通過公開招標、邀請招標、競爭性談判等合理合法渠道，依照國家標準及要求，履行好對應的會計師事務所選聘程序。在選聘會計師事務所時，參加應聘的會計師事務所需要符合以下要求及條件：一是需要具有和被審計企業(yè)適應的資質要求，同時符合國有企業(yè)的發(fā)展規(guī)模及業(yè)務內容。在工作過程中，可以通過對工作資源的調動，按照規(guī)定要求組織好審計工作。并按照標準、進度和時間要求，完成對應的審計工作任務；二是企業(yè)近三年沒有被行業(yè)主管懲罰、被國資委限制審計業(yè)務的行為，從業(yè)人員沒有不良記錄。

2.豐富審計內容

國有企業(yè)的決算審計工作涉及內容較多。在這一方面，需要依照國家財務會計制度和準則要求，做好對應的財務決算審計工作，并披露國有企業(yè)的決算事項，獨立發(fā)表審計意見，在審計工作完成之后出具報告。在審計內容上，包括利潤、現金流量、資產負債、所有者權益、財務報表情況審計等，并對企業(yè)的各項經濟業(yè)務活動是否嚴格依照會計準則、制度要求進行確認、計量、列報進行披露，明確企業(yè)使用到的會計政策和核算方法是否符合國有企業(yè)規(guī)定要求、各種財務決算編報范圍是否足夠齊全、報告合并口徑是否正確、方法運用是否科學合理。具體來說，在進行決算專項審計時，報告內容包括但不限于企業(yè)績效指標完成情況、工資總額管理情況、基金投資情況、預算使用情況、重大事項調整情況、經常性損益情況、資金出借情況、擔保情況、風險情況、股權投資情況、賬戶函證情況、預算評價意見情況。會計師事務所需要結合審計工作要求編制建議管理書，其內容包括企業(yè)的風險控制、經營管理、財務核算、優(yōu)化方向等，并列出問題清單。

3.健全審計工作組織

在國有企業(yè)的決算審計工作中，其主要是由會計師事務所負責。國有企業(yè)在與會計師事務所進行溝通、協(xié)調，并在意見達成一致之后，確定本年度的決策審計工作方案。在審計時，會計師事務所需要注意和國有企業(yè)之間的溝通，針對其中發(fā)生的重大風險、違規(guī)事項和其他業(yè)務活動異常，需要第一時間報告國資委。若是國有企業(yè)和會計師事務所在審計工作上存在意見分歧和認定差異，則需要進行溝通，達成一致。市國資委可以結合實際情況，聘請第三方專家進行審定工作的專項論證，并將專家給出的意見遞交到會計師事務所，將其作為對審計意見出具時的參考依據。針對在年度決算審計過程中發(fā)生的重大風險和隱患，國有企業(yè)可以通過召開大型會議督促經理層進行限期整改，并要求其整改工作落實到位。

綜上所述，作為國家經濟支柱，國有企業(yè)也是國家財政收入的核心來源，對于促進社會經濟的穩(wěn)定發(fā)展具有非常重要的現實意義。在國有企業(yè)的預決算審計工作中，需要嚴格依照國家預決算審計制度相關規(guī)定及要求，確保審計工作的完善性。目前國有企業(yè)的內部審計工作仍存在著一系列的缺陷和不足。在各種因素的影響之下，預決算審計效果未能達到理想目標。為此，企業(yè)在預決算審計工作中需要加強制度管理，始終把提高企業(yè)經營效益和合規(guī)管理水平作為基本導向，制定針對性的管理措施、及時發(fā)現企業(yè)預決算工作存在的缺陷和不足。以保證企業(yè)實現穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮審計具有的監(jiān)督作用。

（作者單位：北京國電電力有限公司大連開發(fā)區(qū)熱電廠）