科研單位內(nèi)部審計(jì)體系重構(gòu)及方案設(shè)計(jì)

科研單位是我國(guó)戰(zhàn)略科技的重要力量，是為國(guó)家利益服務(wù)的科研組織。近些年，我國(guó)科研經(jīng)費(fèi)規(guī)模呈現(xiàn)倍數(shù)級(jí)增長(zhǎng)趨勢(shì)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全社會(huì)研發(fā)經(jīng)費(fèi)從2012年的1萬(wàn)億元，已經(jīng)增長(zhǎng)到2022年的3.09萬(wàn)億元。在此背景下，科研單位的資金使用風(fēng)險(xiǎn)也逐漸增加。內(nèi)部審計(jì)不僅有利于提高科研單位風(fēng)險(xiǎn)的防范效能，而且有利于提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效率。但是，現(xiàn)階段科研單位的內(nèi)部審計(jì)體系還存在諸多不足之處，故需要進(jìn)行重構(gòu)?；诖?，本文提出科研單位內(nèi)部審計(jì)重構(gòu)的方案設(shè)計(jì)，這對(duì)于解決科研單位內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題具有重要意義。

重構(gòu)科研單位內(nèi)部審計(jì)體系的必要性

第一，適應(yīng)新形勢(shì)下科研管理的要求。隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，科研單位經(jīng)費(fèi)的來(lái)源日益多元化，科研經(jīng)費(fèi)規(guī)模也呈現(xiàn)持續(xù)上漲的趨勢(shì)。而科研項(xiàng)目也變得更加復(fù)雜化，這些因素均增加了科研單位的財(cái)務(wù)、管理等多方面風(fēng)險(xiǎn)。要實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的有效識(shí)別與防控，還需要依賴科研單位內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。因此需要對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)體系進(jìn)行優(yōu)化，適應(yīng)新形勢(shì)的要求，才能保證科研經(jīng)費(fèi)的合規(guī)使用，同時(shí)保障科研項(xiàng)目的順利推進(jìn)并取得預(yù)期效果。

第二，提高科研單位內(nèi)部治理水平，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控能力?？蒲袉挝粌?nèi)部治理的重要組成之一就是內(nèi)部審計(jì)體系，通過(guò)體系重構(gòu)可以進(jìn)一步規(guī)范科研單位的管理流程，進(jìn)一步細(xì)化管理制度，從而提高內(nèi)部治理水平。在此基礎(chǔ)上，科研單位可以實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效預(yù)測(cè)和識(shí)別，實(shí)現(xiàn)對(duì)自身利益的保障，也可以實(shí)現(xiàn)對(duì)單位資產(chǎn)安全的保障。

第三，促進(jìn)科研成果轉(zhuǎn)化和應(yīng)用。這既是科研單位發(fā)展的重要目標(biāo)，也是關(guān)鍵推動(dòng)力?？蒲袉挝贿M(jìn)行內(nèi)部審計(jì)體系重構(gòu)之后，才能優(yōu)化現(xiàn)有的審計(jì)流程與制度，從而消除傳統(tǒng)體系的不利影響，讓內(nèi)部審計(jì)更好地發(fā)揮監(jiān)督作用。由此加強(qiáng)對(duì)科研項(xiàng)目的過(guò)程監(jiān)控和成果評(píng)估，從而促進(jìn)科研成果轉(zhuǎn)化和應(yīng)用?？蒲袉挝灰部梢詫?shí)現(xiàn)自身發(fā)展目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)為社會(huì)服務(wù)的目標(biāo)，強(qiáng)化國(guó)家戰(zhàn)略科技力量。

科研單位內(nèi)部審計(jì)體系存在的問(wèn)題

一、審計(jì)機(jī)構(gòu)配置不完備

這主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性。從科研單位內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀來(lái)看，一些單位并未設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，審計(jì)獨(dú)立性難以保證，也導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作效率低下。例如，某科研單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)務(wù)部門(mén)下，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)領(lǐng)域的監(jiān)督作用受限。而科研單位的資金審計(jì)又應(yīng)當(dāng)是內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，因此審計(jì)質(zhì)量難以保證。還有一些科研單位雖然設(shè)置了獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，但是缺乏權(quán)威性。由于部門(mén)權(quán)威性不足，內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)際工作中經(jīng)常受到內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的制約，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用無(wú)法充分發(fā)揮，審計(jì)的客觀性同樣無(wú)法保證。長(zhǎng)此以往，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的權(quán)力將不斷被削弱，權(quán)威性將受到挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)也就無(wú)法實(shí)現(xiàn)。無(wú)論內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性還是權(quán)威性受到挑戰(zhàn)，都將導(dǎo)致科研機(jī)構(gòu)發(fā)生成本管理和資金控制失效的問(wèn)題，進(jìn)而對(duì)科研機(jī)構(gòu)的成果轉(zhuǎn)化和應(yīng)用產(chǎn)生消極影響。

二、審計(jì)監(jiān)督缺乏全面性

審計(jì)監(jiān)督缺乏全面性，必然影響內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)性、公正性和效率性。首先，審計(jì)內(nèi)容的全面性得不到保證。例如，一些科研單位僅開(kāi)展財(cái)務(wù)收支審計(jì)和科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)，對(duì)其他審計(jì)內(nèi)容重視不足。財(cái)務(wù)收支審計(jì)和科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)固然是科研單位內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，但是其他審計(jì)內(nèi)容同樣需要推進(jìn)，如主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、績(jī)效審計(jì)等。其次，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)缺乏全面性?？蒲袉挝豢赡艽嬖趦H關(guān)注國(guó)家法律規(guī)定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，而對(duì)于行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的解讀和分析不足，最終導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的片面性問(wèn)題。最后，審計(jì)方法不夠全面。例如，有些科研單位僅采用傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方法，雖然也不斷推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，但對(duì)于數(shù)字化技術(shù)的應(yīng)用十分有限，歸根到底還是對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作和體系優(yōu)化不夠重視。

三、審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)成為“軟肋”

從科研單位內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀來(lái)看，還存在許多問(wèn)題：首先，審計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提高。這主要表現(xiàn)在科研單位的內(nèi)部審計(jì)人員中，具有高級(jí)職稱的人員占比較低，碩士研究生及以上學(xué)歷的人員占比較低，審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)結(jié)構(gòu)需要提升。其次，復(fù)合型審計(jì)人才短缺?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作中，不僅要求審計(jì)人員具有會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)背景，還需要審計(jì)人員具備科研項(xiàng)目審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，或者法學(xué)、工科專業(yè)背景，這樣才能形成復(fù)合型交叉專業(yè)背景優(yōu)勢(shì)，而這恰恰是科研單位內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的短板。最后，審計(jì)人員能力提升面臨挑戰(zhàn)。這主要是一些科研單位由于精力有限，直接將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員得不到項(xiàng)目鍛煉，能力提升較為困難。另外，內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)工作也需要改進(jìn)。有些科研單位根本不重視內(nèi)部審計(jì)人員的定期培訓(xùn)或者繼續(xù)教育工作，或者“形式主義”作風(fēng)嚴(yán)重，培訓(xùn)效果微乎其微。

四、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)不足

對(duì)于科研單位來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)主要表現(xiàn)為主體不同，客體并無(wú)差異，客體均為科研單位的財(cái)務(wù)收支、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)、科研項(xiàng)目等。從實(shí)際情況來(lái)看，還存在內(nèi)外部審計(jì)協(xié)調(diào)不足的問(wèn)題。一方面，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)之間溝通機(jī)制不健全。因此，容易發(fā)生信息傳遞不順暢問(wèn)題，甚至在某些情況下可能引發(fā)沖突。例如，某科研單位內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)同時(shí)進(jìn)行，但受到審計(jì)獨(dú)立性的制約，一些審計(jì)內(nèi)容和程序存在重復(fù)，導(dǎo)致審計(jì)效率低下。另一方面，信息傳遞與信息共享機(jī)制不夠完善，影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。從審計(jì)實(shí)踐來(lái)看，科研單位內(nèi)外部審計(jì)同時(shí)進(jìn)行的過(guò)程中，存在由于信息傳遞不順暢導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果存在遺漏的情況，嚴(yán)重影響內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督效能的發(fā)揮。另外，由于缺乏有效的信息共享機(jī)制，存在內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)和信息重復(fù)采集、審計(jì)工作重復(fù)開(kāi)展等情況，嚴(yán)重浪費(fèi)審計(jì)資源，特別是在審計(jì)資源本來(lái)就緊張的情況下，更加“雪上加霜”。

科研單位內(nèi)部審計(jì)體系重構(gòu)的方案設(shè)計(jì)

于科研單位而言，重構(gòu)之后的內(nèi)部審計(jì)體系要設(shè)定科學(xué)的原則，滿足內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，完成體系優(yōu)化。相關(guān)方案主要包含三個(gè)方面：

一、原則

第一，獨(dú)立性。科研單位應(yīng)充分保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，無(wú)論機(jī)構(gòu)設(shè)置還是人員配備，均應(yīng)遵循獨(dú)立性原則，這是內(nèi)部審計(jì)體系重構(gòu)之后需要遵循的首要原則。

第二，全面性。主要指重構(gòu)之后的內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)覆蓋科研單位的方方面面，實(shí)現(xiàn)“無(wú)死角式”審計(jì)監(jiān)督，這是提高科研單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要保障。

第三，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性?？蒲袉挝坏膬?nèi)部審計(jì)工作要注重風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與防范，減少可能面臨風(fēng)險(xiǎn)的危害，確保內(nèi)部審計(jì)起到風(fēng)險(xiǎn)防范的作用。

二、目標(biāo)

第一，保障科研經(jīng)費(fèi)的合理運(yùn)用，推動(dòng)科研成果的應(yīng)用和轉(zhuǎn)化。重構(gòu)之后，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)更加深入、細(xì)致，能夠?qū)θ找嬖鲩L(zhǎng)的科研經(jīng)費(fèi)形成有效監(jiān)督，保證經(jīng)費(fèi)的合規(guī)使用，避免出現(xiàn)資金挪用、資金浪費(fèi)等問(wèn)題，從而有效促進(jìn)成果轉(zhuǎn)化。

第二，注重科研單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的持續(xù)提升?？蒲袉挝恢孕枰M(jìn)行內(nèi)部審計(jì)體系重構(gòu)，原因在于之前的體系已經(jīng)不能滿足現(xiàn)實(shí)需求，影響審計(jì)質(zhì)量的提升。因此，重構(gòu)之后的審計(jì)體系要以推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展為目標(biāo)。

第三，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的有效防控。對(duì)于科研單位來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)主要發(fā)揮監(jiān)督作用，而目的在于有效防控多方面風(fēng)險(xiǎn)。因此，重構(gòu)之后的內(nèi)部審計(jì)體系仍然需要以風(fēng)險(xiǎn)防控作為目標(biāo)。

三、審計(jì)體系需要完善的主要方面

第一，重置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，注重機(jī)構(gòu)獨(dú)立性和權(quán)威性。一方面，獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)于科研單位來(lái)說(shuō)必不可少。在組織體系中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)是獨(dú)立的組織部門(mén)，不能隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)或者其他部門(mén)，這樣可以防止內(nèi)部審計(jì)部門(mén)受到干擾，確保內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和公正性。例如，某軍工科研單位設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)后，在審前、審中和審后環(huán)節(jié)均保證了獨(dú)立性，并且發(fā)揮了重要監(jiān)督作用，充分保證了科研單位經(jīng)費(fèi)的合規(guī)使用。另一方面，已經(jīng)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的單位，要充分保證內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的權(quán)威性。這要求科研單位的領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作給予足夠重視，在內(nèi)部審計(jì)體系重構(gòu)過(guò)程中摒棄不利因素，大力支持重構(gòu)工作。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)及人員不能受到其他部門(mén)的制約，應(yīng)當(dāng)具有足夠權(quán)威，按部就班地推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作。設(shè)置合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)工作順利推進(jìn)的前提，也是審計(jì)體系重構(gòu)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

第二，內(nèi)部審計(jì)的全面性亟待提高。首先，科研單位應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大審計(jì)范圍，跳出“內(nèi)部審計(jì)僅僅是財(cái)務(wù)審計(jì)”的思維模式，將內(nèi)部審計(jì)擴(kuò)展到單位的各方面工作中，在此過(guò)程中不斷優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)體系，以適合實(shí)際審計(jì)工作的要求。其次，以全面性為原則健全內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。科研單位的內(nèi)部審計(jì)工作不僅要以國(guó)家法律法規(guī)為依據(jù)，還要對(duì)地方標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行深入研究，從而更好地指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是依據(jù)，也是審計(jì)工作的行動(dòng)指南，科研單位應(yīng)當(dāng)予以重視。最后，以全面性為原則推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)方法創(chuàng)新。科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)方法將成為審計(jì)工作質(zhì)量提升的有效推動(dòng)力，成為審計(jì)人員的得力助手。現(xiàn)階段，科研單位可以借助飛速發(fā)展的人工智能技術(shù)，構(gòu)建創(chuàng)新型審計(jì)模型，不斷更新現(xiàn)有審計(jì)方法，以提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)，隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，科研單位也要不斷優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)方法，追隨時(shí)代發(fā)展腳步，充分保證內(nèi)部審計(jì)工作的全面性。

第三，強(qiáng)化審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，提高隊(duì)伍活力與張力。一方面，消除內(nèi)部審計(jì)人才綜合素質(zhì)不高的“軟肋”。科研單位可以通過(guò)引進(jìn)高端審計(jì)人才，或者鼓勵(lì)審計(jì)人員通過(guò)再培訓(xùn)、進(jìn)修等方式不斷提升自身能力和專業(yè)水平，以適應(yīng)實(shí)際審計(jì)工作的需求。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人才還需要加強(qiáng)與同業(yè)審計(jì)人才的交流和學(xué)習(xí)，獲得更多科研單位的項(xiàng)目審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，提高對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的敏感意識(shí)，以便更好地防控風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，審計(jì)人才的成長(zhǎng)方向仍然是復(fù)合型人才。在此背景下，科研單位可以通過(guò)多種渠道挖掘復(fù)合型審計(jì)人才，同時(shí)專注于現(xiàn)有審計(jì)人才的培養(yǎng)，將其培養(yǎng)成為復(fù)合型審計(jì)人才，以解決現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

第四，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)與溝通是解決現(xiàn)有問(wèn)題的重要途徑。一方面，構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)外部審計(jì)溝通機(jī)制。主要包含建立明確的溝通目標(biāo)，提高溝通效率；確定科學(xué)的內(nèi)外部審計(jì)溝通方式，避免造成資源浪費(fèi)的后果；溝通后及時(shí)進(jìn)行反饋和跟進(jìn)，確保雙方對(duì)溝通結(jié)果達(dá)成共識(shí)并采取相應(yīng)行動(dòng)；提高溝通技巧也是必要途徑。另一方面，加強(qiáng)內(nèi)外部審計(jì)之間的信息共享與傳遞。主要包含建立信息共享平臺(tái)，避免審計(jì)工作中對(duì)信息和數(shù)據(jù)進(jìn)行重復(fù)采集；統(tǒng)一信息傳遞標(biāo)準(zhǔn)，確保內(nèi)外部審計(jì)之間的信息傳遞格式的一致性，降低信息傳遞的誤差；采取科學(xué)合理的保密措施，特別對(duì)于科研單位來(lái)說(shuō)，要充分保證信息的安全性和保密性。例如，某農(nóng)業(yè)科研單位意識(shí)到內(nèi)外部審計(jì)溝通機(jī)制不足之后，重新建立了科學(xué)的溝通機(jī)制，信息共享和傳遞更加順暢，內(nèi)部審計(jì)效率明顯提升，審計(jì)人員短缺的問(wèn)題也得到緩解，科研項(xiàng)目轉(zhuǎn)化率也不斷提高，實(shí)現(xiàn)了多贏。

現(xiàn)階段，科研單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效率提升存在難題，這與內(nèi)部審計(jì)體系的缺陷息息相關(guān)，甚至成為科研經(jīng)費(fèi)合理使用的掣肘。因此，科研單位需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)體系進(jìn)行重構(gòu)，以實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防控、內(nèi)部審計(jì)效能提升等多重目標(biāo)。從科研單位內(nèi)部審計(jì)體系的現(xiàn)狀來(lái)看，還存在多方面問(wèn)題，基于此，本文提出內(nèi)部審計(jì)體系重構(gòu)的方案設(shè)計(jì)。（基金項(xiàng)目：2023年度江西省社會(huì)科學(xué)院課題“以數(shù)字經(jīng)濟(jì)推進(jìn)江西傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)綠色轉(zhuǎn)型的路徑研究”，項(xiàng)目編號(hào)：23NDYB02。作者單位：1.中共金華市委黨校； 2.海南師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

（責(zé)任編輯：吳輝）