建筑施工企業(yè)財務(wù)管理風(fēng)險及審計對策

隨著我國宏觀經(jīng)濟(jì)增長速度逐漸放緩以及建筑行業(yè)發(fā)展熱度逐漸降溫，建筑施工行業(yè)內(nèi)部競爭日益激烈。為了有效應(yīng)對市場環(huán)境變化，提升企業(yè)自身競爭力和盈利能力，建筑施工企業(yè)需要徹底轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)財務(wù)管理方式，構(gòu)建科學(xué)完善的現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理體系。目前我國很多建筑施工企業(yè)對財務(wù)管理的重視程度已經(jīng)有了顯著提升，并積極采取措施促進(jìn)財務(wù)管理工作向著系統(tǒng)化和信息化方向發(fā)展。但是依然存在部分建筑施工企業(yè)對財務(wù)管理重視不足，受到企業(yè)結(jié)構(gòu)以及行業(yè)環(huán)境等多種因素影響，在財務(wù)管理中存在風(fēng)險管控不足以及資金監(jiān)控不完善等問題，特別是沒有形成有效的風(fēng)險應(yīng)對體系，導(dǎo)致企業(yè)在面對各種財務(wù)風(fēng)險時不能及時采取科學(xué)有效的應(yīng)對方案，給企業(yè)造成嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)損失?，F(xiàn)階段很多建筑施工企業(yè)在進(jìn)行運營決策時，均存在不同程度的財務(wù)風(fēng)險問題，給企業(yè)運營發(fā)展帶來了潛在風(fēng)險隱患。為了有效提升企業(yè)財務(wù)管理水平，避免各種財務(wù)風(fēng)險給企業(yè)發(fā)展帶來負(fù)面影響，建筑施工企業(yè)應(yīng)樹立現(xiàn)代化財務(wù)管理理念，構(gòu)建完善的風(fēng)險監(jiān)測和預(yù)警體系，并形成相應(yīng)的財務(wù)風(fēng)險應(yīng)對方案，有助于在發(fā)生財務(wù)風(fēng)險時能夠在第一時間采取有效處理措施，將財務(wù)風(fēng)險消除在萌芽狀態(tài)。在進(jìn)行審計時，需要綜合考慮市場發(fā)展趨勢、工程項目性質(zhì)以及企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境等，確保審計策略的科學(xué)性和合理性。

一、建筑施工企業(yè)財務(wù)管理風(fēng)險類型

1.籌資風(fēng)險。建筑施工企業(yè)財務(wù)管理的籌資風(fēng)險是指企業(yè)在籌集資金過程中可能遭遇的各種風(fēng)險。在建筑施工企業(yè)中，為了完成一個項目，企業(yè)需要進(jìn)行大量的資金投入，包括采購原材料、支付工人工資、租賃設(shè)備等。因此建筑施工企業(yè)籌資風(fēng)險至關(guān)重要，主要包括以下幾個方面。一是計劃外資金需求風(fēng)險，由于延誤、項目需求變化等原因造成的額外資金需求，可能導(dǎo)致企業(yè)資金短缺，影響施工進(jìn)度和工人積極性。二是資金流動性風(fēng)險，企業(yè)需要償還的貸款和應(yīng)付的賬款可能會導(dǎo)致企業(yè)資金短缺，影響企業(yè)的流動性。而在建筑施工中，資金的流動性將直接影響到項目的進(jìn)度，延誤時間可能會導(dǎo)致一定的損失。三是利率風(fēng)險，企業(yè)在籌集資金時需要承擔(dān)一定的利息成本，這些成本受市場環(huán)境的影響。建筑施工企業(yè)特別容易受此類波動的影響，因為在完成項目前將需要長時間不斷向金融機(jī)構(gòu)借貸資金，而利率波動可能對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。四是信用風(fēng)險，企業(yè)的信用狀況、經(jīng)營狀況會直接影響到企業(yè)的融資能力。一旦企業(yè)財務(wù)狀況不佳，融資渠道可能受到限制，這可能會對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生不利影響。

2.投資風(fēng)險。建筑施工企業(yè)財務(wù)管理中的投資風(fēng)險是指企業(yè)在進(jìn)行投資決策和項目投資過程中可能面臨的風(fēng)險。建筑施工企業(yè)投資風(fēng)險較為復(fù)雜，主要包括以下幾個方面。一是投標(biāo)風(fēng)險，建筑施工企業(yè)在競標(biāo)過程中需評估投標(biāo)成本、施工能力、競爭對手等因素。如果投標(biāo)得失評估不準(zhǔn)確，可能帶來項目報價與實際成本不匹配、項目虧損或過高的競爭成本。二是工程質(zhì)量風(fēng)險，質(zhì)量問題可能導(dǎo)致項目返工、索賠或訴訟等風(fēng)險，增加企業(yè)的成本并可能損害企業(yè)的口碑。三是工期風(fēng)險，建筑施工項目工期是投資回報的關(guān)鍵因素，如果項目進(jìn)度延誤，會導(dǎo)致企業(yè)面臨罰款、賠償、合同解除等風(fēng)險，同時也會導(dǎo)致資金占用時間延長，增加資金成本。四是成本控制風(fēng)險，如果企業(yè)無法有效控制成本，可能導(dǎo)致項目超支、利潤減少或虧損。五是政策變化風(fēng)險，建筑行業(yè)受到政府政策的影響較大。例如政府收緊土地供應(yīng)、調(diào)整金融政策或政府采購政策變化，都可能對企業(yè)的投資計劃和項目回報產(chǎn)生影響。六是其他不可控風(fēng)險，建筑施工項目面臨的不可控風(fēng)險包括自然災(zāi)害、突發(fā)事件、供應(yīng)鏈中斷等，這些風(fēng)險可能導(dǎo)致項目中斷、損壞或停工，進(jìn)而造成企業(yè)投資損失和經(jīng)濟(jì)損失。

3.運營風(fēng)險。建筑施工企業(yè)財務(wù)管理中的運營風(fēng)險是指企業(yè)在日常經(jīng)營中可能遭遇的各種風(fēng)險，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。一是人力資源風(fēng)險，建筑施工企業(yè)在日常運營中需要大量的員工，包括施工人員和管理人員。人力資源風(fēng)險主要包括員工流失、招聘成本上升、員工質(zhì)量不符合公司要求等，這些風(fēng)險會直接影響企業(yè)的工程施工質(zhì)量和項目的進(jìn)度。二是市場需求風(fēng)險，市場需求波動不穩(wěn)定，引起市場變動和客戶需求的改變。如果建筑施工企業(yè)不能及時反應(yīng)市場變化，可能導(dǎo)致項目訂單減少、工程項目嚴(yán)重逾期，從而影響企業(yè)的收入和利潤。三是法律法規(guī)風(fēng)險，建筑施工企業(yè)需要遵守國家有關(guān)法律和規(guī)定，包括工程施工標(biāo)準(zhǔn)、勞動法等。如果企業(yè)無法遵守這些法規(guī)，可能會導(dǎo)致行業(yè)處罰和信譽損失。四是供應(yīng)鏈風(fēng)險，建筑施工企業(yè)依賴于供應(yīng)鏈中的原材料供應(yīng)商和承包商的品質(zhì)和狀況。如果供應(yīng)鏈出現(xiàn)問題，可能導(dǎo)致企業(yè)無法按時完成工程項目，從而影響企業(yè)的收入和利潤。

二、建筑施工企業(yè)財務(wù)管理風(fēng)險原因分析

1.風(fēng)險規(guī)避手段缺失。建筑施工企業(yè)管理層對財務(wù)風(fēng)險認(rèn)知不足，導(dǎo)致未能充分了解潛在風(fēng)險的性質(zhì)和影響，并未采取相應(yīng)的規(guī)避措施。企業(yè)在制定財務(wù)決策時，缺乏充分的風(fēng)險評估和預(yù)測能力，未能全面分析和識別潛在的風(fēng)險因素。部分建筑施工企業(yè)缺少風(fēng)險管理機(jī)制，包括風(fēng)險管理流程和制度、風(fēng)險控制措施以及風(fēng)險監(jiān)控和反饋機(jī)制等。面對突發(fā)性的財務(wù)困境或風(fēng)險事件，企業(yè)缺乏相應(yīng)的危機(jī)應(yīng)對能力，無法及時采取彌補措施，導(dǎo)致風(fēng)險無法得到有效控制。此外，部分建筑施工企業(yè)可能存在內(nèi)部控制不完善的問題，例如財務(wù)管理制度不健全、內(nèi)部審計體系薄弱等，導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險無法得到及時識別和控制。

2.施工審計方案缺失。施工審計方案缺失主要是企業(yè)在財務(wù)管理過程中未能制定和執(zhí)行有效的施工審計方案。一是審計目標(biāo)和范圍缺失，施工審計應(yīng)該明確審計的目標(biāo)，例如評估財務(wù)管理的合規(guī)性、識別潛在的風(fēng)險和問題等。同時，應(yīng)明確審計的范圍，包括審計的時間期限、審計的具體項目和流程等。二是審計程序和方法不清晰，審計程序應(yīng)該明確審計的具體步驟和方法，例如采集、分析和核實相關(guān)數(shù)據(jù)、文件和信息；與企業(yè)內(nèi)部人員和外部相關(guān)方進(jìn)行訪談和溝通等。三是審計結(jié)果和報告不完善，審計結(jié)果應(yīng)準(zhǔn)確、全面地反映審計發(fā)現(xiàn)的問題和風(fēng)險，并提出具體的改進(jìn)和建議。審計報告應(yīng)清晰、透明地向相關(guān)方展示審計的過程、結(jié)果和建議。通過完善的審計結(jié)果和報告，可以促進(jìn)企業(yè)及時采取適當(dāng)?shù)拇胧纳曝攧?wù)管理的風(fēng)險狀況。

3.竣工結(jié)算審計不合理。建筑施工企業(yè)在竣工結(jié)算過程中未能對施工項目的合規(guī)性、財務(wù)信息的真實性和完整性進(jìn)行充分審計。一是缺乏竣工結(jié)算審計程序，例如缺乏收集、核實、比對和審計財務(wù)信息的流程和方法。缺乏明確審計程序和標(biāo)準(zhǔn)會使審計人員在審計過程中難以按照一定的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和程序進(jìn)行，從而導(dǎo)致審計結(jié)論不準(zhǔn)確。二是竣工結(jié)算審計頻率不合理，企業(yè)在竣工結(jié)算過程中未設(shè)定適當(dāng)?shù)膶徲嬵l率，缺少及時審計的跟蹤和檢查。這會影響企業(yè)對財務(wù)問題的初步探查和解決，增加財務(wù)風(fēng)險的隱患。三是竣工結(jié)算審計范圍不明確，企業(yè)在竣工結(jié)算過程中未對項目的重要財務(wù)信息進(jìn)行審計。這些信息包括合同付款、工程造價、成本控制、資金利用效率等關(guān)鍵內(nèi)容。缺乏對這些關(guān)鍵信息的審計會使企業(yè)無法了解項目財務(wù)狀況，進(jìn)一步增加財務(wù)風(fēng)險。四是竣工結(jié)算審計報告不完善，企業(yè)在竣工結(jié)算過程中缺乏清晰、詳實的審計報告，無法及時、準(zhǔn)確地向相關(guān)方展示竣工結(jié)算的合規(guī)性和財務(wù)風(fēng)險狀況。

4.財務(wù)風(fēng)險識別能力不足。財務(wù)風(fēng)險識別能力不足是建筑施工企業(yè)財務(wù)管理風(fēng)險產(chǎn)生的重要原因之一，主要表現(xiàn)為以下幾個方面。一是財務(wù)管理人員缺乏對財務(wù)相關(guān)法規(guī)的了解，難以預(yù)測壞賬損失、識別追繳風(fēng)險、認(rèn)識到財務(wù)犯罪等重要問題，導(dǎo)致企業(yè)不能及時做出調(diào)整，缺少必要的風(fēng)險意識和防范意識。二是財務(wù)管理人員缺乏財務(wù)數(shù)據(jù)分析能力，未能利用先進(jìn)數(shù)據(jù)分析工具和方法對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面系統(tǒng)分析。導(dǎo)致企業(yè)忽視某些實際存在的問題，而錯失風(fēng)險識別時機(jī)。三是財務(wù)管理人員缺乏對外部環(huán)境、市場和參與者的判斷能力，在面對復(fù)雜市場環(huán)境和競爭現(xiàn)狀時，無法準(zhǔn)確判斷來自市場參與者的風(fēng)險，以及如何預(yù)防和應(yīng)對其帶來的風(fēng)險。此外，企業(yè)未能建立完善的內(nèi)部控制制度，沒有將內(nèi)部控制制度與公司經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，這種情況下企業(yè)的風(fēng)險識別和防控水平難以提高。

三、建筑施工企業(yè)財務(wù)管理審計對策

1.落實財務(wù)風(fēng)險的管控對策。一是投標(biāo)風(fēng)險管控。投標(biāo)前充分了解項目情況，包括工程規(guī)模、技術(shù)要求、合同條款等，準(zhǔn)確評估項目風(fēng)險和利潤空間，避免盲目投標(biāo)造成損失。此外企業(yè)可以通過投標(biāo)保證金、履約保證金等方式，增加投標(biāo)風(fēng)險防控。二是施工風(fēng)險管控。建立科學(xué)項目管理體系，嚴(yán)格監(jiān)控施工進(jìn)度和質(zhì)量，確保按時交付和達(dá)到合同約定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。提前預(yù)警和解決施工延誤、質(zhì)量問題，避免造成額外成本和索賠風(fēng)險。在施工過程中，嚴(yán)格執(zhí)行成本控制措施，及時調(diào)整和優(yōu)化資源配置，避免不必要的費用支出和成本超支。建立健全安全生產(chǎn)管理制度，加強(qiáng)施工現(xiàn)場的安全監(jiān)管，減少施工事故和人員傷亡，降低財務(wù)風(fēng)險。三是結(jié)算風(fēng)險管控。建立完善的費用核算體系，加強(qiáng)對各項費用的審查和審核，確保各項費用支出能夠準(zhǔn)確、全面地記錄和核算。加強(qiáng)合同管理，明確結(jié)算方式，確保合同履行過程中遵守合同約定，避免合同爭議和風(fēng)險。嚴(yán)格執(zhí)行結(jié)算程序，確保結(jié)算過程中的流程規(guī)范性、準(zhǔn)確性和及時性。嚴(yán)格控制結(jié)算文件的真實性和準(zhǔn)確性，確保各項費用按照合同約定和實際發(fā)生情況進(jìn)行結(jié)算。四是稅務(wù)風(fēng)險管控。全面了解和遵守國家稅法和稅收政策，確保財務(wù)活動合規(guī)。定期關(guān)注稅務(wù)法規(guī)的變化和更新，及時調(diào)整企業(yè)的稅務(wù)策略。建立完善的稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制，針對潛在稅收爭議和納稅風(fēng)險，及時進(jìn)行評估和控制。

2.完善招投標(biāo)審計工作制度。建筑施工企業(yè)財務(wù)管理中完善招投標(biāo)審計工作制度非常重要，具體措施如下。一是建立并規(guī)范招投標(biāo)程序，明確每個環(huán)節(jié)的責(zé)任和流程，確保透明、公正和公平。制定詳細(xì)的招投標(biāo)管理辦法，明確招標(biāo)文件的編制、發(fā)布、接受、評標(biāo)、定標(biāo)和結(jié)果公示等環(huán)節(jié)的要求。二是組建專業(yè)的審計團(tuán)隊，具備相關(guān)行業(yè)知識和審計經(jīng)驗。審計團(tuán)隊要持續(xù)學(xué)習(xí)和更新知識，提高專業(yè)能力，并嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)和職業(yè)道德規(guī)范，確保審計工作的獨立性和客觀性。三是建立完善的審計程序，明確審計范圍、方法和要求。審計程序包括對招標(biāo)文件、招標(biāo)函、投標(biāo)文件、評標(biāo)報告等材料的審查和核實，以及對招投標(biāo)過程中的重要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵問題的審計調(diào)查。四是加強(qiáng)風(fēng)險評估和控制，識別潛在的財務(wù)風(fēng)險和違規(guī)行為，同時制定相應(yīng)的風(fēng)險控制措施，加強(qiáng)對招投標(biāo)活動的監(jiān)督和管理，防范風(fēng)險發(fā)生。五是實施合規(guī)審計，審計團(tuán)隊要對企業(yè)在招投標(biāo)過程中是否符合相關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度進(jìn)行合規(guī)審計。對違反規(guī)定的行為進(jìn)行調(diào)查核實，并及時采取糾正措施，確保企業(yè)招投標(biāo)活動的合規(guī)性和合法性。審計團(tuán)隊要及時提供招投標(biāo)審計報告，將審計結(jié)果和發(fā)現(xiàn)的問題向企業(yè)管理層進(jìn)行匯報，同時提出具體改進(jìn)建議，幫助企業(yè)進(jìn)一步完善招投標(biāo)管理和內(nèi)控機(jī)制，降低財務(wù)風(fēng)險。

3.優(yōu)化完善工程施工審計方案。一是明確審計目標(biāo)和范圍，在制定工程施工審計方案時，需要明確審計的具體目標(biāo)和范圍，包括審計時間范圍、審計項目和資金范圍以及審計重點。二是制定具體審計程序和方法，明確審計流程和步驟。審計程序包括審查施工合同和變更單、核實施工支付合法性和準(zhǔn)確性、評估施工過程中的質(zhì)量和安全風(fēng)險，以及審計竣工報告和結(jié)算文件等。三是制定科學(xué)和合理的審計指標(biāo)和評估體系，用于評估施工企業(yè)的財務(wù)狀況和風(fēng)險狀況。審計指標(biāo)可以包括施工合同履行情況、資金使用效率、財務(wù)報表準(zhǔn)確性等，通過對這些指標(biāo)進(jìn)行評估，可以發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險和問題。四是加強(qiáng)施工合同管理，審計方案應(yīng)強(qiáng)調(diào)施工合同的管理和執(zhí)行情況，要確保合同的簽訂和執(zhí)行符合法律法規(guī)和合同約定，防止合同糾紛和風(fēng)險發(fā)生。審計方案可以包括對合同的審查、履行情況的核實以及合同變更和索賠問題評估等。五是強(qiáng)化施工支付審計，確保施工支付的合法性和準(zhǔn)確性。通過對支付憑證、發(fā)票、合同、施工進(jìn)度等進(jìn)行審查核實，防止虛假支付和違規(guī)操作，降低財務(wù)風(fēng)險。六是定期進(jìn)行財務(wù)報告審計，確保財務(wù)報表的準(zhǔn)確性和完整性。審計方案可以包括對年度和季度財務(wù)報告的審查，評估報表的合規(guī)性和可信度，預(yù)防和糾正財務(wù)風(fēng)險。

4.健全財務(wù)管理制度。一是制定一套規(guī)范明確的財務(wù)管理制度，明確各項財務(wù)工作的責(zé)任與流程，確保財務(wù)管理活動的合規(guī)性和透明度。包括制定會計準(zhǔn)則、制度手冊、流程圖、崗位職責(zé)等規(guī)范文件，明確財務(wù)管理的目標(biāo)、原則和方法。二是健全財務(wù)決策程序，確保決策的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。制定明確的決策流程，包括預(yù)算編制、經(jīng)費申請、審批流程等，明確決策的責(zé)任人和權(quán)限范圍。加強(qiáng)預(yù)算管理和成本控制，避免財務(wù)決策隨意性和盲目性。三是強(qiáng)化內(nèi)部控制機(jī)制，確保財務(wù)活動規(guī)范和安全。設(shè)置適當(dāng)?shù)目刂泣c和審批流程，加強(qiáng)對財務(wù)數(shù)據(jù)的權(quán)限和訪問限制，防止內(nèi)部人員濫用職權(quán)或利用職務(wù)便利進(jìn)行財務(wù)違規(guī)行為。建立風(fēng)險管理體系，規(guī)定風(fēng)險評估、風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險防范和應(yīng)急處理等措施，以及防范內(nèi)部欺詐與腐敗的制度。四是加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督與審計，建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，對財務(wù)活動進(jìn)行定期和不定期審計，及時發(fā)現(xiàn)和糾正財務(wù)風(fēng)險問題。與外部審計機(jī)構(gòu)合作，進(jìn)行財務(wù)報告合規(guī)性和準(zhǔn)確性審計。五是加強(qiáng)員工合規(guī)和風(fēng)險管理意識培養(yǎng)，開展相關(guān)培訓(xùn)和教育，提高員工對財務(wù)風(fēng)險的敏感性和防范能力。鼓勵員工和外部人士對違規(guī)行為進(jìn)行監(jiān)督和舉報，有助于及時發(fā)現(xiàn)和解決潛在財務(wù)風(fēng)險問題。

5.持續(xù)加大審計監(jiān)督力度。一是加強(qiáng)內(nèi)部審計，強(qiáng)化企業(yè)財務(wù)內(nèi)控建設(shè)，建立健全內(nèi)部審計制度和流程。加強(qiáng)內(nèi)部審計人員培訓(xùn)，增強(qiáng)審計能力和素質(zhì)。另外對于重點區(qū)域、重點領(lǐng)域和重點項目應(yīng)重點關(guān)注，加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)控和檢查。二是引入第三方審計機(jī)構(gòu)，對企業(yè)財務(wù)狀況進(jìn)行獨立審計，提高審計專業(yè)化和客觀性，同時避免企業(yè)管理層對財務(wù)報告的操縱。三是強(qiáng)調(diào)審計報告的群眾監(jiān)督作用，審計報告是公眾監(jiān)督企業(yè)財務(wù)管理的重要途徑。建筑施工企業(yè)需要保障審計報告的公開透明，促進(jìn)企業(yè)透明化和陽光化經(jīng)營，增強(qiáng)社會公眾對企業(yè)財務(wù)管理的監(jiān)督。四是對企業(yè)財務(wù)人員進(jìn)行審計監(jiān)督，確保其嚴(yán)格遵守相關(guān)規(guī)定，不進(jìn)行財務(wù)造假和其他違規(guī)行為。建筑施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對財務(wù)人員的教育和培訓(xùn)，提高其法律意識和職業(yè)道德，有效防范企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，確保企業(yè)財務(wù)穩(wěn)健和合規(guī)。

四、結(jié)語

建筑施工企業(yè)財務(wù)管理對于企業(yè)健康穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要，直接影響企業(yè)市場競爭力和盈利能力。因此建筑施工企業(yè)應(yīng)該提高對財務(wù)管理重視程度，提升風(fēng)險識別和管控能力，特別在審計層面采取有效對策，避免各種財務(wù)風(fēng)險發(fā)生，為企業(yè)在新時代背景下高質(zhì)量發(fā)展提供有力支撐。

（作者單位：中鐵十六局集團(tuán)第五工程有限公司）