新時(shí)期地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行合理審計(jì)策略探討

預(yù)算執(zhí)行是我國(guó)財(cái)政工作最為重要的部分，而審計(jì)監(jiān)督也是預(yù)算管理與執(zhí)行中的重點(diǎn)工作。因?yàn)榈胤秸陬A(yù)算工作管理上欠缺統(tǒng)一性，在財(cái)政等支出方面具有約束力較差、隨意性較大等問(wèn)題，由此，給地方社會(huì)性穩(wěn)定以及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)問(wèn)題。因此，為了防范地方財(cái)政的風(fēng)險(xiǎn)以及不斷出現(xiàn)的問(wèn)題，特別是近幾年，地方財(cái)政越來(lái)越困難，“三保”等重點(diǎn)支出是否得到優(yōu)先足額保障， 政府堅(jiān)持過(guò)緊日子施策情況，加強(qiáng)對(duì)地方政府預(yù)算的審核與監(jiān)督具有非常重要的意義。

一、新時(shí)期地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）由于審計(jì)的力度不夠?qū)е聦徲?jì)的難點(diǎn)很難查清

通過(guò)地方財(cái)政每年審計(jì)工作情況看，地方審計(jì)單位實(shí)際地位不高，因此，在地方基層進(jìn)行預(yù)算審計(jì)中會(huì)出現(xiàn)審計(jì)工作力度不大、被審計(jì)單位不配合的情況。在地方對(duì)相關(guān)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，經(jīng)常會(huì)受人情因素以及政府壓力影響，當(dāng)審計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員給出相應(yīng)審計(jì)處理意見(jiàn)以及結(jié)果公告時(shí)，各地政府部門(mén)對(duì)其審計(jì)對(duì)象通常要進(jìn)行評(píng)價(jià)和商討，希望將審計(jì)結(jié)果弱化，從而減少處罰資金。因?yàn)閷徲?jì)人員會(huì)受到雙重壓力，審計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員編制審計(jì)處理意見(jiàn)書(shū)時(shí)，會(huì)出現(xiàn)傾向幫助被審計(jì)單位的情況，從而出現(xiàn)問(wèn)題金額披露不真實(shí)的情況。

（二）由于審計(jì)的范圍不夠?qū)е聦徲?jì)覆蓋的領(lǐng)域不全

1.地方預(yù)算執(zhí)行審計(jì)不能審計(jì)國(guó)稅

地方審計(jì)不能覆蓋國(guó)稅以及其直屬機(jī)構(gòu)，雖然在專項(xiàng)資金審計(jì)工作中，能夠?qū)?guó)稅部分開(kāi)支進(jìn)行延伸審計(jì)，但沒(méi)有權(quán)力對(duì)地方國(guó)稅部門(mén)進(jìn)行審計(jì)。依據(jù)各級(jí)所屬部門(mén)，國(guó)稅歸中央政府財(cái)政部門(mén)管理，按照國(guó)家相關(guān)法規(guī)，審計(jì)工作需要審計(jì)署完成，但在實(shí)際運(yùn)行時(shí)卻不利于工作開(kāi)展，對(duì)其真實(shí)性和完整性造成影響。地方地稅和國(guó)稅進(jìn)行合并改革之前，地方審計(jì)機(jī)關(guān)還能對(duì)地方稅務(wù)局進(jìn)行審計(jì)，合并改革后，國(guó)稅不受地方審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督。由于地方非稅收入征管改革，地方財(cái)政收入不斷集中于國(guó)稅部門(mén)，無(wú)法對(duì)國(guó)稅部門(mén)監(jiān)督，影響政府審計(jì)的全覆蓋。

2.地方預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的不夠深入

地方審計(jì)的力度太小，雖然審計(jì)中出現(xiàn)問(wèn)題的單位較多，可是受到懲治的較少。雖然對(duì)基層單位懲治較多，但對(duì)管理人員追究責(zé)任的較少。有些審計(jì)人員在對(duì)存在問(wèn)題的單位進(jìn)行處罰時(shí)，由于被審計(jì)單位討價(jià)還價(jià)，以致于審計(jì)工作者不能根據(jù)法律加以科學(xué)裁斷。同時(shí)，無(wú)法針對(duì)疑點(diǎn)展開(kāi)深入的調(diào)查，其審計(jì)延伸的力度不夠，有些審計(jì)只是停留于檢查財(cái)務(wù)方面的層面，沒(méi)有對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)情況、重大政策的執(zhí)行情況、重點(diǎn)資金的使用以及效率展開(kāi)深入的調(diào)查。

（三）由于審計(jì)的信息化程度不足導(dǎo)致審計(jì)的方法滯后

1.數(shù)據(jù)共享不能制度化

地方政府部門(mén)在審計(jì)工作中，所涉及的稅務(wù)數(shù)據(jù)會(huì)分散于各部門(mén)，不能達(dá)到統(tǒng)一的監(jiān)控和管理，所涉及的稅務(wù)數(shù)據(jù)很難實(shí)現(xiàn)共享。因?yàn)楦鞑块T(mén)數(shù)據(jù)沒(méi)有得到統(tǒng)一的管理，使得有些部門(mén)提供數(shù)據(jù)時(shí)，以保密等理由拒絕提供相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，如地方財(cái)政供養(yǎng)人員、在編人員、房產(chǎn)、車輛、社保等相關(guān)數(shù)據(jù)及信息。由于關(guān)鍵數(shù)據(jù)缺失，導(dǎo)致審計(jì)部門(mén)在執(zhí)行預(yù)算審計(jì)過(guò)程中，無(wú)法有效對(duì)信息進(jìn)行分析，嚴(yán)重影響審計(jì)效率。

2.審計(jì)信息化人才缺乏

當(dāng)前審計(jì)單位在人才方面主要缺乏具有金融、網(wǎng)絡(luò)計(jì)算機(jī)以及審計(jì)等多種技能的綜合型人才，其主要表現(xiàn)在，精通計(jì)算機(jī)的人才不擅長(zhǎng)財(cái)會(huì)工作，精通財(cái)會(huì)工作的人才在計(jì)算機(jī)方面又有所欠缺。地方審計(jì)機(jī)關(guān)在人員招聘方面更加側(cè)重于財(cái)務(wù)專業(yè)方面人員。因此，審計(jì)部門(mén)普遍存在著綜合型人才缺乏的情況，特別是地方審計(jì)單位復(fù)合型人才更是缺乏。當(dāng)前，審計(jì)單位在開(kāi)展工作的同時(shí)，已經(jīng)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)技能方面的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，這表明，審計(jì)單位已經(jīng)在思想上與意識(shí)上對(duì)信息化加以重視。

3.審計(jì)軟件的問(wèn)題

當(dāng)前我國(guó)在審計(jì)應(yīng)用軟件以及實(shí)際運(yùn)用中還存在一些問(wèn)題，例如，缺少通用性，不能滿足全部審計(jì)單位；穩(wěn)定性不足，經(jīng)常在數(shù)據(jù)處理轉(zhuǎn)換時(shí)出現(xiàn)不穩(wěn)定的情況，特別是在對(duì)基層進(jìn)行預(yù)算審計(jì)的過(guò)程中，由于基層使用的計(jì)算機(jī)軟件差異較大，沒(méi)有足夠資金投入審計(jì)應(yīng)用軟件，以至于無(wú)法滿足當(dāng)前大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)工作的需求。

（四）由于審計(jì)的人力資源不足造成審計(jì)專業(yè)性較差

地方在審計(jì)工作中存在著人力資源方面的不足，并且，在綜合能力上有待于進(jìn)一步提高。當(dāng)前地方政府普遍實(shí)行政府機(jī)關(guān)與審計(jì)部門(mén)同時(shí)招錄，因此，常因編制有限的問(wèn)題導(dǎo)致審計(jì)部門(mén)隊(duì)伍不足。由于年輕人進(jìn)入審計(jì)隊(duì)伍存在一定的障礙，從而使得審計(jì)部門(mén)在年齡結(jié)構(gòu)上存在不合理的現(xiàn)象。

二、新時(shí)期完善財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的措施

（一）提高規(guī)范性預(yù)算從而提升預(yù)算的約束力

1.優(yōu)化預(yù)算編制，增強(qiáng)審計(jì)規(guī)范性

首先，完善預(yù)算管理的法律內(nèi)容。預(yù)算要以法律為基礎(chǔ)，按照相關(guān)的法律規(guī)范開(kāi)展預(yù)算工作，建立健全相關(guān)獎(jiǎng)懲辦法，并加大對(duì)違規(guī)行為的處罰力度，必要時(shí)加以行政追責(zé)和刑事懲處，以達(dá)到管理目的。其次，建立和完善預(yù)算程序，并對(duì)編制的方法加以改善。要依據(jù)相關(guān)法律規(guī)范精細(xì)預(yù)算項(xiàng)目，把資金分配到具體單位以及項(xiàng)目上，確定出預(yù)算的范圍，及時(shí)將預(yù)算的內(nèi)容進(jìn)行公開(kāi)，實(shí)現(xiàn)權(quán)利與責(zé)任分明，做到預(yù)算的編制權(quán)和執(zhí)行權(quán)相互分離。最后，建立健全預(yù)算的監(jiān)管體系，加大對(duì)預(yù)算權(quán)的監(jiān)管力度。要加大力度對(duì)預(yù)算進(jìn)行及時(shí)的監(jiān)督與約束，強(qiáng)化在監(jiān)督過(guò)程中人民代表所具有的人的作用，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算過(guò)程從批準(zhǔn)、監(jiān)督到審計(jì)的全流程透明化。

2.建立健全預(yù)算的監(jiān)管機(jī)制，提升對(duì)預(yù)算的約束力

要不斷完善預(yù)算事前相關(guān)管理機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的管理審核。完善事中、事后的監(jiān)督機(jī)制，提升審計(jì)工作建設(shè)性的作用。

（二）拓展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)領(lǐng)域，提升審計(jì)覆蓋面

地方在開(kāi)展財(cái)政審計(jì)工作的過(guò)程中，要改變執(zhí)行預(yù)算審計(jì)與監(jiān)督過(guò)程中存在覆蓋面小、抽檢低的實(shí)際情況，加大對(duì)審計(jì)力度的相關(guān)投入，重點(diǎn)選擇有關(guān)民生項(xiàng)目實(shí)施審查，擴(kuò)大與民生相關(guān)的財(cái)政資金部門(mén)的審計(jì)，擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督范圍。

1.分析產(chǎn)生問(wèn)題的根源

進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)的目的主要是，利用審計(jì)過(guò)程中的數(shù)據(jù)以及審計(jì)的事項(xiàng)分析出現(xiàn)問(wèn)題的根源，分析問(wèn)題是因制度不健全以及執(zhí)行的力度不夠，還是外部的環(huán)境等因素導(dǎo)致的，抑或由于地方各級(jí)政府部門(mén)在體制方面有所欠缺，部門(mén)的各級(jí)官員缺少責(zé)任意識(shí)等原因。

2.注重預(yù)算審計(jì)方面問(wèn)題

在專項(xiàng)審計(jì)工作中，審計(jì)延伸指的是對(duì)那些被審計(jì)之外的一些個(gè)人及單位進(jìn)行調(diào)查和了解的審計(jì)過(guò)程。通常在進(jìn)行專項(xiàng)預(yù)算審計(jì)過(guò)程中，由于涉及面比較大，審計(jì)工作量大而復(fù)雜，因此，在審計(jì)工作中要結(jié)合實(shí)際酌情處置，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)做出的相關(guān)決策加以重視，健全和完善相關(guān)的監(jiān)管制度。同時(shí)在出具預(yù)算報(bào)告時(shí)，要按照不同的層次對(duì)審計(jì)問(wèn)題加以編制，準(zhǔn)確反映審計(jì)結(jié)果。

3.提出有針對(duì)性和可操作性的意見(jiàn)和建議

針對(duì)審計(jì)過(guò)程中所查出的一些問(wèn)題，要進(jìn)行深入的剖析，找出問(wèn)題的根源，有針對(duì)性地提出可操作的整改措施與建議，從而達(dá)到幫助政府健全內(nèi)部制度的目的，同時(shí)，要在審計(jì)的效果和相關(guān)領(lǐng)域以及相關(guān)內(nèi)容上進(jìn)行相應(yīng)的延伸。

（三）加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，完善審計(jì)方法

1.樹(shù)立大數(shù)據(jù)審計(jì)思維

地方執(zhí)行預(yù)算審計(jì)的過(guò)程中，要積極運(yùn)用新技術(shù)，以大數(shù)據(jù)為平臺(tái)，使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助運(yùn)算復(fù)核，增強(qiáng)各地財(cái)政審計(jì)工作能力。工作人員可以在信息化數(shù)據(jù)平臺(tái)的幫助下提升工作效率，提高審計(jì)質(zhì)量，能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)人員交叉復(fù)核，確保審計(jì)工作質(zhì)量。

2.健全和完善審計(jì)信息化管理機(jī)制

進(jìn)行審計(jì)時(shí)要根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，建立和完善信息化的相關(guān)審計(jì)機(jī)制和管理流程，地方審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過(guò)對(duì)賬戶間資金運(yùn)動(dòng)的聯(lián)系以及賬戶與現(xiàn)金流動(dòng)的聯(lián)系進(jìn)行審查，來(lái)掌握資金運(yùn)動(dòng)的總體情況，解決審計(jì)人員工作量和時(shí)間之間的矛盾沖突。這就要求審計(jì)人員不斷提高自身的專業(yè)水平，減輕勞動(dòng)強(qiáng)度，進(jìn)而提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。

3.進(jìn)行扁平化管理

整個(gè)審計(jì)工作包括規(guī)范化的數(shù)據(jù)采集和整理、轉(zhuǎn)換以及分析等環(huán)節(jié)，要根據(jù)不同階段進(jìn)行數(shù)據(jù)整理和錄入以及驗(yàn)證等工作，以確保審計(jì)工作的真實(shí)和完整。根據(jù)對(duì)預(yù)算的采集和整理以及分析等七項(xiàng)數(shù)據(jù)的收集，實(shí)現(xiàn)對(duì)政府財(cái)政工作整個(gè)數(shù)據(jù)鏈的全面掌握和全程監(jiān)督。

（四）優(yōu)化審計(jì)人力資源，提升審計(jì)人員素質(zhì)

1.對(duì)內(nèi)部資源進(jìn)行整合

各級(jí)政府在開(kāi)展審計(jì)工作和執(zhí)行過(guò)程中，可根據(jù)實(shí)際需要使用內(nèi)審信息和審計(jì)成果，也可以調(diào)用內(nèi)審部分人員進(jìn)行審計(jì)和項(xiàng)目調(diào)查。不但能夠解決審計(jì)工作中人員不足的問(wèn)題，還能夠有效提高審計(jì)工作效率。同時(shí)還能夠提高內(nèi)部機(jī)構(gòu)人員的審計(jì)能力及工作經(jīng)驗(yàn)。對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的資源進(jìn)行不斷開(kāi)發(fā)和充分利用，不斷完善審計(jì)工作的實(shí)務(wù)導(dǎo)師體制，利用網(wǎng)絡(luò)微課堂等各種方式開(kāi)展人員培訓(xùn)，提高審計(jì)工作者的專業(yè)技能和實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，培養(yǎng)優(yōu)秀的審計(jì)人員。

2.整合外部資源

對(duì)于需要聘請(qǐng)外部人員進(jìn)行審計(jì)的財(cái)政項(xiàng)目，可以通過(guò)中介聘請(qǐng)專業(yè)的審計(jì)人員完成，以達(dá)到對(duì)資金的監(jiān)督和管理目的，進(jìn)而避免風(fēng)險(xiǎn)。在政府機(jī)構(gòu)開(kāi)展個(gè)別專項(xiàng)審計(jì)工作時(shí)，可以通過(guò)中介在社會(huì)聘請(qǐng)專業(yè)的審計(jì)人員，同時(shí)開(kāi)展相應(yīng)的內(nèi)容培訓(xùn)，由此培養(yǎng)打造出一支優(yōu)秀的審計(jì)隊(duì)伍。

三、結(jié) 語(yǔ)

財(cái)政部門(mén)審計(jì)工作重要的一項(xiàng)職責(zé)就是對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行審核，有利于加強(qiáng)政府部門(mén)對(duì)財(cái)政工作的管理，還有利于加強(qiáng)財(cái)政方面的預(yù)算和收支管理，進(jìn)而有效提高財(cái)政部門(mén)的資金管理能力和使用效益。對(duì)于在經(jīng)濟(jì)建設(shè)和資金使用過(guò)程中遇到的審計(jì)定性、審計(jì)執(zhí)行、審計(jì)處理、審計(jì)處境等問(wèn)題，需要選擇相適應(yīng)的措施予以解決，以便于審計(jì)部門(mén)完整有效地開(kāi)展各項(xiàng)財(cái)政預(yù)算及執(zhí)行工作，充分發(fā)揮地方政府審計(jì)監(jiān)督和管理作用，保障財(cái)政工作的順利開(kāi)展。

（作者單位：湖南省祁東縣審計(jì)局）