金融危機(jī)對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的影響及啟示

目前，我國(guó)金融制度不斷健全和發(fā)展，在創(chuàng)造機(jī)會(huì)和財(cái)富的同時(shí)，也伴隨著競(jìng)爭(zhēng)和風(fēng)險(xiǎn)。為與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)，商業(yè)銀行需積極構(gòu)建健全的內(nèi)部控制體系。在商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系建設(shè)中，內(nèi)部審計(jì)是必不可少的一環(huán)。若想評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)是否科學(xué)、完善，要求內(nèi)審人員對(duì)其進(jìn)行核查與分析。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行內(nèi)部控制存在的不足之處，發(fā)現(xiàn)其存在的隱患，并提出相應(yīng)對(duì)策，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生和發(fā)展作出迅速反應(yīng)，降低各種損失?？梢?jiàn)，內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行內(nèi)部控制及發(fā)展中發(fā)揮著舉足輕重的作用。

一、金融危機(jī)對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的影響

自從美國(guó)金融危機(jī)爆發(fā)后，對(duì)商業(yè)銀行體系穩(wěn)定性造成了極大沖擊。面對(duì)金融危機(jī)，商業(yè)銀行原有的風(fēng)險(xiǎn)管理體系有效性有待提升。關(guān)于金融危機(jī)對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)的影響，主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：1.影響內(nèi)部審計(jì)預(yù)算。國(guó)際會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)行會(huì)長(zhǎng)里查德·錢波斯根據(jù)對(duì)金融危機(jī)前后單位內(nèi)審預(yù)算情況的調(diào)研，發(fā)現(xiàn)有42%的受訪單位認(rèn)為在金融危機(jī)之后，內(nèi)審預(yù)算會(huì)有所下降。據(jù)統(tǒng)計(jì)，從2004年到金融危機(jī)之前，大多單位財(cái)務(wù)預(yù)算并沒(méi)有下降，與之相比在金融危機(jī)之后的數(shù)個(gè)月內(nèi)，單位預(yù)算下降了42%到51%。內(nèi)審人員縮減預(yù)算的方法大致有三點(diǎn)，即降低日常開支、降低差旅費(fèi)、降低培訓(xùn)費(fèi)用。2.影響內(nèi)部審計(jì)職責(zé)范疇。金融危機(jī)之后，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)職能也隨之改變，從單純的財(cái)務(wù)控制向財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)管理方面進(jìn)行深入研究。在金融危機(jī)之后，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越重視風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，這不僅需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)回應(yīng)，還需要不斷改進(jìn)問(wèn)責(zé)制度。3.影響內(nèi)部審計(jì)作用。隨著內(nèi)部審計(jì)責(zé)任范圍擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域的參與更好地發(fā)揮了其功能，通過(guò)提升內(nèi)部審計(jì)專業(yè)敏感性，可以幫助商業(yè)銀行識(shí)別出關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)，降低商業(yè)銀行在金融危機(jī)中所遭受的損失。由于內(nèi)部審計(jì)責(zé)任范圍的擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)更多地關(guān)注降低成本，在當(dāng)前金融危機(jī)環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)價(jià)值才能得到真正體現(xiàn)。由此可見(jiàn)，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展前景光明，可對(duì)以往風(fēng)險(xiǎn)分析模式進(jìn)行調(diào)整，切實(shí)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警功能。

二、金融危機(jī)影響下商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足

內(nèi)部審計(jì)參與方案應(yīng)基于年度風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)確定審計(jì)活動(dòng)優(yōu)先順序，這表明將風(fēng)險(xiǎn)管理納入商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中，并將其最大程度地發(fā)揮出來(lái)，其關(guān)鍵在于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。金融危機(jī)影響下商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)拓展發(fā)展范圍，以適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理趨勢(shì)，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理工作相融。在此基礎(chǔ)上，商業(yè)銀行需結(jié)合實(shí)際情況，對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)價(jià)，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的改進(jìn)建議，促進(jìn)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)管理水平不斷提高。目前，我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)審經(jīng)驗(yàn)大多來(lái)源于社會(huì)審計(jì)。因此，商業(yè)銀行要從“風(fēng)險(xiǎn)為本”出發(fā)進(jìn)行審計(jì)工作顯然困難。

（二）商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性有待提升

大部分商業(yè)銀行都在總部或者分支機(jī)構(gòu)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部，對(duì)內(nèi)審人員考核、晉升的要求較為嚴(yán)格，內(nèi)審主任直接向行長(zhǎng)匯報(bào)審計(jì)結(jié)果。此種形勢(shì)下，若要提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性十分困難。商業(yè)銀行是一家以盈利為宗旨的機(jī)構(gòu)，在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，必須依靠自身資金來(lái)維持生存，面對(duì)諸如金融危機(jī)的外界因素，其利潤(rùn)和績(jī)效都很難維持。在此種雙重壓力之下，銀行業(yè)需要把錢投資于高回報(bào)和高風(fēng)險(xiǎn)的工程。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員意識(shí)到投資存在較多風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，卻忽視這一點(diǎn)，從“利益至上”觀點(diǎn)出發(fā)，遵從銀行行長(zhǎng)指示，即使拿出一份審計(jì)報(bào)告，也要對(duì)其進(jìn)行篡改以掩蓋事實(shí)。此種做法不但無(wú)法提供獨(dú)立客觀的審計(jì)意見(jiàn)，而且還使得內(nèi)部審計(jì)失去對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警功能，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)方法運(yùn)用面狹窄

目前，我國(guó)銀行業(yè)內(nèi)部控制體系尚不完善。商業(yè)銀行對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的警示僅限于對(duì)銀行內(nèi)部金融系統(tǒng)的監(jiān)管，主要對(duì)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性、完整性和有效性的考察。同時(shí)，我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)是合規(guī)性審計(jì)，未充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)警報(bào)功能，這表明國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行對(duì)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注還不夠多，無(wú)法充分發(fā)揮其管理、預(yù)警、咨詢等職能?？梢?jiàn)，隨著我國(guó)銀行業(yè)不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)因其自身局限性，已越來(lái)越難以適應(yīng)我國(guó)銀行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)要求。

三、金融危機(jī)對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的啟示

（一）實(shí)現(xiàn)研究型審計(jì)，變革審計(jì)方式

金融危機(jī)背景下，商業(yè)銀行需建立全系統(tǒng)的對(duì)口聯(lián)系機(jī)制，每位審核員指定1—2個(gè)被審計(jì)單位，并在執(zhí)行過(guò)程中指派相應(yīng)的聯(lián)系人到本項(xiàng)目組中任組長(zhǎng)或主審。同時(shí)，通過(guò)對(duì)問(wèn)題線索的收集和整理，對(duì)問(wèn)題線索進(jìn)行跟蹤，并將結(jié)果融入審計(jì)師績(jī)效考核中。建立科研成果激勵(lì)機(jī)制，將各類科研成果、論文發(fā)表、管理創(chuàng)新等激勵(lì)措施，在年度業(yè)績(jī)考評(píng)辦法中予以明確界定，激勵(lì)全員參與項(xiàng)目研究。此外，建立定期培訓(xùn)機(jī)制，把商業(yè)銀行黨建和業(yè)務(wù)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，以每個(gè)月的主題黨日為機(jī)會(huì)，安排本單位的優(yōu)秀審計(jì)師、審計(jì)單位的專家分享經(jīng)驗(yàn)以及專業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的線上授課。

（二）注重管理型審計(jì)，優(yōu)化審計(jì)執(zhí)行

在制定決策部署管理臺(tái)賬時(shí)，由審計(jì)員對(duì)全行的戰(zhàn)略決策部署、重要會(huì)議精神、各種管理要求、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的政策指引等進(jìn)行定期匯總和整理，并對(duì)其進(jìn)行分類管理，分發(fā)給所有審計(jì)人員，讓其去學(xué)習(xí)和了解，并對(duì)各個(gè)部門執(zhí)行狀況和在執(zhí)行中遇到的困難進(jìn)行分析、判斷，從這些方面找出問(wèn)題的線索，為日后的審計(jì)工作做好充分準(zhǔn)備。在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，商業(yè)銀行都要建立一套完整的訪談和交流機(jī)制，并將其作為重要組成部分來(lái)加以利用，這樣才能最大限度地激發(fā)被審計(jì)人的積極性和主動(dòng)性，并在整個(gè)過(guò)程中增強(qiáng)被審計(jì)對(duì)象的參與度和合作程度，使其在審前能更好地體現(xiàn)出審計(jì)重點(diǎn)，在審中能更好地解決審計(jì)問(wèn)題。此外，在接到審計(jì)報(bào)告的一個(gè)月之內(nèi)，商業(yè)銀行要將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和整改方案上報(bào)給被審計(jì)單位，并確定具體的責(zé)任人和整改時(shí)限。其中，對(duì)整改中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改率、整改效果和有關(guān)責(zé)任人的問(wèn)責(zé)情況，每季度都要進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和通報(bào)。同時(shí)，對(duì)被審計(jì)單位的問(wèn)題進(jìn)行年度評(píng)估，并與考評(píng)、績(jī)效分配相結(jié)合，對(duì)整改不力、整改不徹底、弄虛作假的嚴(yán)格追究責(zé)任。

（三）加大風(fēng)險(xiǎn)管理，增強(qiáng)審計(jì)效能

首先，商業(yè)銀行要對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行重新定位。在新形勢(shì)下，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作有更高的要求，商業(yè)銀行在內(nèi)部審計(jì)中要提高政治站位，革新內(nèi)部審計(jì)觀念，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍，對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展方向和目標(biāo)有準(zhǔn)確認(rèn)知，并且保持全局意識(shí)、責(zé)任意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、管理意識(shí)和效益意識(shí)，使其更好地發(fā)揮在銀行內(nèi)部治理中的監(jiān)督作用和保障作用。

其次，商業(yè)銀行需更新內(nèi)部審計(jì)觀念。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)若要有作為，則需打破固有觀念，提高審計(jì)服務(wù)水平，提高解決經(jīng)營(yíng)管理中出現(xiàn)問(wèn)題的能力。在新起點(diǎn)上，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)已不僅僅是單純地查賬查表，內(nèi)部審計(jì)還需查錯(cuò)，加大財(cái)務(wù)收支審計(jì)，以經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，并且抓住內(nèi)部控制主線，從一個(gè)問(wèn)題領(lǐng)域延伸到管理服務(wù)的范圍，在實(shí)際工作中使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與保障的雙重作用得到最大程度的發(fā)揮。在新環(huán)境下，商業(yè)銀行要有新想法，對(duì)被審計(jì)單位的決策執(zhí)行進(jìn)行緊密監(jiān)督，全程追蹤企業(yè)核心業(yè)務(wù)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，檢查被審計(jì)單位執(zhí)行高管層的重大決策、重大措施是否合法合規(guī)地落實(shí)到位，及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位貫徹高管層決策、政策執(zhí)行中的偏差，并且及時(shí)報(bào)告執(zhí)行中的問(wèn)題，及時(shí)警示存在的風(fēng)險(xiǎn)和隱患，從實(shí)際出發(fā)分析原因、提出對(duì)策，使其真正成為商業(yè)銀行未來(lái)持續(xù)發(fā)展的保障。

最后，商業(yè)銀行要對(duì)新制度可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防。當(dāng)前，我國(guó)已經(jīng)制定了許多適合于商業(yè)銀行發(fā)展的政策。經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展的政策強(qiáng)化商業(yè)銀行的“過(guò)熱”行為，導(dǎo)致其在享受經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)紅利的過(guò)程中，面臨著資產(chǎn)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)的持續(xù)積累。在業(yè)務(wù)“紅火”之時(shí)，內(nèi)部審計(jì)要嚴(yán)格把關(guān)，尤其是在風(fēng)險(xiǎn)與業(yè)務(wù)發(fā)生沖突的情況下，商業(yè)銀行要以風(fēng)險(xiǎn)控制為第一位，樹立風(fēng)險(xiǎn)觀念，大力培育風(fēng)險(xiǎn)文化。同時(shí)，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)密切注意信用客戶負(fù)債比率的變動(dòng)情況，發(fā)現(xiàn)有異常變動(dòng)則要及時(shí)向各營(yíng)業(yè)單位發(fā)出警告。

（四）調(diào)整內(nèi)審目標(biāo)，檢測(cè)內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)由單純地對(duì)某一企業(yè)或某一部門進(jìn)行審計(jì)，向服務(wù)于整個(gè)銀行經(jīng)營(yíng)及發(fā)展的方向轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)具有明確的發(fā)展方向、明確的責(zé)任、盡責(zé)的內(nèi)部控制機(jī)制，是商業(yè)銀行管理決策的風(fēng)向標(biāo)。從目前的情況來(lái)看，部分單位存在嚴(yán)重違紀(jì)、經(jīng)濟(jì)事故等重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并且具有較大的危害性和影響力。所以，商業(yè)銀行審計(jì)工作重心是健全內(nèi)部控制體系，對(duì)信貸質(zhì)量、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、信息系統(tǒng)等方面的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)測(cè)。如對(duì)內(nèi)控體系的健全性和風(fēng)險(xiǎn)管理的審核效果進(jìn)行檢測(cè)，并加強(qiáng)對(duì)信貸業(yè)務(wù)進(jìn)行全程的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)。其中，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)要求商業(yè)銀行進(jìn)行全方位的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)，避免出現(xiàn)金融大案，防止出現(xiàn)私刻印鑒印章、制造假金融票據(jù)的情況，著重檢查會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的政策、制度、程序和重要憑證、印章、賬戶管理等，確保會(huì)計(jì)的內(nèi)控制度涵蓋一切風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，做到賬據(jù)、賬款、賬實(shí)等內(nèi)外賬一致。同時(shí)，對(duì)企業(yè)信息化建設(shè)、財(cái)務(wù)改革等方面實(shí)行實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)?？梢?jiàn)，金融危機(jī)影響到各個(gè)行業(yè)，波及國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)，其產(chǎn)生的根源來(lái)自貨幣政策、監(jiān)管、美國(guó)的消費(fèi)方式，乃至全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程中出現(xiàn)的結(jié)構(gòu)問(wèn)題，但是歸根結(jié)底，都是銀行在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)失去控制。這一次的金融危機(jī)，在商業(yè)銀行資源配置、內(nèi)部管理的強(qiáng)化、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的防范與化解等方面，對(duì)內(nèi)部審計(jì)師提出了更高更新的要求，內(nèi)部審計(jì)師要汲取其中的經(jīng)驗(yàn)，為商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理作出更大的貢獻(xiàn)。

四、結(jié) 語(yǔ)

綜上所述，金融危機(jī)背景下我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的重要性越來(lái)越突出，對(duì)其審計(jì)方法和手段提出了更高要求，加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的結(jié)合，創(chuàng)新商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)手段，才能切實(shí)推動(dòng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型及發(fā)展。盡管國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)尚不完善，難以承受新挑戰(zhàn)和沖擊，仍需發(fā)展健全內(nèi)部審計(jì)制度，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性和獨(dú)立性，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。唯有如此，才能使我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)控體系更加完善，使其獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益和更為優(yōu)良的內(nèi)部治理環(huán)境。

（作者單位：河南農(nóng)村商業(yè)聯(lián)合銀行股份有限公司）