高校后勤領(lǐng)域政策落實(shí)情況的審計(jì)模型運(yùn)用

[摘要]本文結(jié)合廣東省G高校實(shí)施后勤領(lǐng)域政策落實(shí)專項(xiàng)審計(jì)，客觀評估后勤領(lǐng)域相關(guān)政策的貫徹落實(shí)情況，深入分析后勤管理重點(diǎn)領(lǐng)域中存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，重點(diǎn)列示了食堂管理、房產(chǎn)物業(yè)出租出借、引入第三方服務(wù)、后勤維修修繕等可量化的風(fēng)險(xiǎn)場景用于審計(jì)模型的構(gòu)建，對推動(dòng)高校后勤精細(xì)化管理、促進(jìn)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展具有重要作用。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)" "高校后勤" "政策落實(shí)審計(jì)" "審計(jì)模型

一、G高校后勤領(lǐng)域政策落實(shí)審計(jì)項(xiàng)目概況

（一）項(xiàng)目背景

近年來，審計(jì)署及省級審計(jì)機(jī)關(guān)貫徹落實(shí)中央審計(jì)委員會(huì)要求，高度重視各領(lǐng)域重大政策落實(shí)情況的審計(jì)，發(fā)布了系列指導(dǎo)性文件，將政策落實(shí)視為拓展審計(jì)監(jiān)督廣度和深度的重要措施之一。2024年，廣東省教育廳下發(fā)通知，針對省屬高校后勤領(lǐng)域政策落實(shí)情況進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)自查，圍繞國家和各級主管部門制定的有關(guān)高校后勤領(lǐng)域方針政策，以政策審計(jì)為中心、以項(xiàng)目實(shí)施為載體、以資金流向?yàn)橹骶€，重點(diǎn)審查省屬高校后勤領(lǐng)域相關(guān)政策的貫徹落實(shí)情況，科學(xué)客觀評估政策執(zhí)行的效果，揭示存在的突出問題，及時(shí)提出審計(jì)建議，引導(dǎo)高校深入貫徹新發(fā)展理念，聚焦主責(zé)主業(yè)，促進(jìn)高校規(guī)范管理行為，提高專項(xiàng)資金使用效益，推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，實(shí)現(xiàn)高校高質(zhì)量發(fā)展。

（二）后勤工作概況

G高校后勤部門職工接近400人，后勤下設(shè)物業(yè)、節(jié)能、交通、飲食、工程、公寓、文印以及綜合服務(wù)等8個(gè)實(shí)體，后勤實(shí)體年收入額合計(jì)5000萬元左右。學(xué)校后勤部代表高校與下設(shè)實(shí)體分別簽訂實(shí)體經(jīng)營協(xié)議，雙方按照協(xié)議約定的責(zé)任、權(quán)利、義務(wù)、經(jīng)營范圍等運(yùn)行。財(cái)務(wù)核算方面，物業(yè)中心和節(jié)能中心是參照機(jī)關(guān)教輔的管理模式，實(shí)行高校預(yù)算管理，在高校財(cái)務(wù)結(jié)算。其他6個(gè)實(shí)體實(shí)行準(zhǔn)企業(yè)化運(yùn)行，獨(dú)立核算，員工績效與經(jīng)營業(yè)績掛鉤，由后勤財(cái)務(wù)中心核算管理。

本次專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的審計(jì)范圍涵蓋學(xué)校2019年1月至2023年12月后勤領(lǐng)域相關(guān)政策落實(shí)情況，重點(diǎn)審計(jì)學(xué)校后勤領(lǐng)域內(nèi)部控制、食堂管理、物資采購、房產(chǎn)物業(yè)出租出借、引入第三方服務(wù)、維修修繕等情況。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，后勤部和后勤領(lǐng)域相關(guān)職能部門在內(nèi)控制度建設(shè)和執(zhí)行、食堂采購管理、檔口合作經(jīng)營管理，物資采購、第三方服務(wù)采購、合同履約管理和維修修繕項(xiàng)目管理等方面仍存在薄弱環(huán)節(jié)。

二、G高校后勤重點(diǎn)領(lǐng)域政策落實(shí)情況風(fēng)險(xiǎn)場景分析

根據(jù)G高校后勤領(lǐng)域政策落實(shí)情況專項(xiàng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，本文對重點(diǎn)領(lǐng)域包括食堂管理、房產(chǎn)物業(yè)出租出借、引入第三方服務(wù)以及后勤維修修繕?biāo)膫€(gè)方面的政策落實(shí)情況進(jìn)行詳細(xì)分析，將可量化的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)場景詳細(xì)列示，用于審計(jì)模型的構(gòu)建和運(yùn)用。

（一）高校食堂公益性政策落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)場景

按照廣東省教育廳關(guān)于高校需嚴(yán)格落實(shí)公益性食堂的相關(guān)政策規(guī)定，G高校后勤領(lǐng)域未嚴(yán)格落實(shí)相關(guān)政策，包括食堂設(shè)備購置及維修費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁學(xué)校成本，“零租賃”政策未落實(shí)以及裝修資金由中標(biāo)單位負(fù)擔(dān)等問題，均為可量化可建模的風(fēng)險(xiǎn)場景。

1.食堂設(shè)備購置及維修費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁學(xué)校成本。

根據(jù)教育部等五部委聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高等學(xué)校學(xué)生食堂工作的意見》（教發(fā)〔2011〕7號）（以下簡稱《意見》）規(guī)定，高校學(xué)生食堂的建設(shè)成本和大型設(shè)備維修改造成本應(yīng)由學(xué)校承擔(dān)，不得由食堂承包經(jīng)營者承擔(dān)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，G高校存在食堂設(shè)備購置及維修費(fèi)用成本轉(zhuǎn)嫁的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。G高校內(nèi)部制度規(guī)定，食堂大型設(shè)備的購置和維修費(fèi)用在2萬元以上的應(yīng)單獨(dú)立項(xiàng)，報(bào)經(jīng)學(xué)校后勤部門審批后由學(xué)校負(fù)擔(dān)該費(fèi)用，但實(shí)際上G高校將此類成本轉(zhuǎn)移給了食堂經(jīng)營者，導(dǎo)致食堂運(yùn)營成本增加。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，2019年至2023年，該問題涉及款項(xiàng)20余筆，金額合計(jì)超100萬元。食堂設(shè)備購置及維修費(fèi)用成本轉(zhuǎn)嫁的風(fēng)險(xiǎn)場景可以量化用于搭建審計(jì)模型，風(fēng)險(xiǎn)場景特征為存在設(shè)備購置和維修支出，且該部分支出未由高校經(jīng)費(fèi)負(fù)擔(dān)。

2.食堂“零租賃”政策未落實(shí)，變相收取管理費(fèi)。

根據(jù)《意見》規(guī)定，學(xué)生食堂建筑設(shè)施應(yīng)由學(xué)校提供，按照非經(jīng)營性資產(chǎn)管理，不計(jì)提折舊，對服務(wù)實(shí)體實(shí)行“零租賃”，免收管理費(fèi)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，G高校食堂“零租賃”政策未嚴(yán)格落實(shí)，存在變相收取管理費(fèi)的情況。學(xué)校要求各食堂承包商以綜合發(fā)展金的形式向其繳納管理費(fèi)用，以當(dāng)月每個(gè)檔口營業(yè)收入的6%作為綜合發(fā)展金的收取標(biāo)準(zhǔn)?！傲阕赓U”政策未落實(shí)，變相收取管理費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)場景可以量化用于搭建審計(jì)模型，風(fēng)險(xiǎn)場景特征為各食堂承包商定期向?qū)W校繳納費(fèi)用，存在往來交易資金且與日常經(jīng)營發(fā)生的必要支出無關(guān)。

3.食堂裝修資金由中標(biāo)單位負(fù)擔(dān)。

根據(jù)《意見》規(guī)定，學(xué)生食堂的大型維修改造費(fèi)用應(yīng)由學(xué)校承擔(dān)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，G高校食堂裝修資金實(shí)際均由中標(biāo)單位負(fù)擔(dān)，學(xué)校與食堂承包商簽訂的協(xié)議或者標(biāo)書中規(guī)定中標(biāo)單位需在規(guī)定時(shí)間內(nèi)分批次或者一次性將食堂檔口裝修款轉(zhuǎn)入高校財(cái)務(wù)賬戶，如使用裝修款需向?qū)W校相關(guān)部門提出申請，再由學(xué)校審批后將裝修款回?fù)芙o承包商用于食堂裝修。食堂裝修資金由中標(biāo)單位負(fù)擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)場景可以量化用于搭建審計(jì)模型，風(fēng)險(xiǎn)場景特征為各食堂承包商與學(xué)校存在同一事項(xiàng)的雙向資金往來且與食堂裝修有關(guān)。

（二）高校后勤房產(chǎn)物業(yè)出租出借方面

在后勤房產(chǎn)物業(yè)出租出借方面，G高校存在未按規(guī)定界定國有資產(chǎn)出租出借的情況，應(yīng)界定為出租出借而未界定，導(dǎo)致財(cái)政收入流失。根據(jù)《廣東省財(cái)政廳關(guān)于省直行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)使用管理的暫行辦法》（粵財(cái)資〔2011〕18號）文件規(guī)定，省直行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)出租、出借，資產(chǎn)單項(xiàng)或批量價(jià)值50萬元人民幣以上（含50萬元）及資產(chǎn)出租出借期限在6個(gè)月以上的，經(jīng)主管部門審核后報(bào)省財(cái)政部門審批。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，G高校存在已出租但未按照規(guī)定上報(bào)國有資產(chǎn)管理部門審批的情況，存在財(cái)政資金流失的問題。未按規(guī)定界定國有資產(chǎn)出租出借的風(fēng)險(xiǎn)場景可以量化用于搭建審計(jì)模型，風(fēng)險(xiǎn)場景特征為學(xué)校出租出借資產(chǎn)管理明細(xì)賬與學(xué)校上報(bào)財(cái)政廳出租出借資產(chǎn)明細(xì)賬不一致，資產(chǎn)項(xiàng)目數(shù)量及金額少于上報(bào)財(cái)政廳口徑。

（三）高校后勤引入第三方服務(wù)方面

在引入第三方服務(wù)方面，G高校存在引入第三方服務(wù)商延遲繳納履約保證金及水電費(fèi)等問題。根據(jù)學(xué)校與引入第三方服務(wù)公司的合同協(xié)議，引入的第三方服務(wù)企業(yè)需向?qū)W校繳納一定比例的履約保證金，同時(shí)在其日常經(jīng)營管理中需在每月5日前繳納當(dāng)月經(jīng)營發(fā)生的水電費(fèi)，延遲繳納還需按規(guī)定繳納滯納金。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分第三方服務(wù)公司存在延遲繳納合同約定的履約保證金、延遲繳納水電費(fèi)以及延遲繳納發(fā)生的滯納金的情況。引入第三方服務(wù)商延遲繳納履約保證金及水電費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)場景可以量化用于搭建審計(jì)模型，風(fēng)險(xiǎn)場景特征為引入第三方服務(wù)公司繳納履約保證金在合同約定之后，其每月繳納當(dāng)月水電費(fèi)用在每月5日之后。

（四）高校后勤維修修繕方面

在后勤領(lǐng)域維修修繕方面，G高校存在工程項(xiàng)目結(jié)算計(jì)量不合理的情況，可量化的風(fēng)險(xiǎn)場景具體包括垂直運(yùn)輸費(fèi)以及二次運(yùn)輸費(fèi)計(jì)量不合理。根據(jù)《廣東省房屋建筑與裝飾工程綜合定額（2018）》文件規(guī)定，垂直運(yùn)輸工程中多層和高層建筑物中，首層層高在3.6m以內(nèi)的，不計(jì)算其首層垂直運(yùn)輸費(fèi)用；二次水平運(yùn)輸不能直接由原車運(yùn)送到施工組織設(shè)計(jì)要求范圍內(nèi)的地點(diǎn)，必須再次運(yùn)輸進(jìn)而發(fā)生的裝卸工作，才能計(jì)算材料二次運(yùn)輸費(fèi)用。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，G高校部分工程項(xiàng)目實(shí)施地點(diǎn)在一樓的工程涉及垂直運(yùn)輸費(fèi)；部分項(xiàng)目涉及場內(nèi)二次運(yùn)輸費(fèi)，而事實(shí)上，學(xué)校的施工場地汽車一般能將工程材料直接運(yùn)到現(xiàn)場，一般不會(huì)產(chǎn)生二次運(yùn)輸費(fèi)用，工程項(xiàng)目結(jié)算計(jì)量不合理。工程項(xiàng)目結(jié)算計(jì)量不合理的風(fēng)險(xiǎn)場景可以量化用于搭建審計(jì)模型，風(fēng)險(xiǎn)場景特征為工程結(jié)算費(fèi)用明細(xì)單中存在二次運(yùn)輸費(fèi)用及一樓工程項(xiàng)目涉及垂直運(yùn)輸費(fèi)。

三、審計(jì)模型的構(gòu)建

本文匯總后勤重點(diǎn)領(lǐng)域，如食堂管理、房產(chǎn)物業(yè)出租出借、引入第三方服務(wù)以及后勤維修修繕等方面的具體風(fēng)險(xiǎn)場景闡述及特征分析，并結(jié)合歷年審計(jì)項(xiàng)目提煉出的各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)場景下的顯著風(fēng)險(xiǎn)特征，將其作為審計(jì)模型的風(fēng)險(xiǎn)特征。該模型通過審計(jì)信息系統(tǒng)導(dǎo)入業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，取數(shù)、建立審計(jì)中間表，運(yùn)用SQL列示審計(jì)標(biāo)簽后選取合適的區(qū)間跑數(shù)輸出風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)，驗(yàn)證審計(jì)模型有效性，并根據(jù)有效性的高低動(dòng)態(tài)調(diào)整審計(jì)模型規(guī)則。模型建成后可在審計(jì)作業(yè)平臺定期運(yùn)行，以實(shí)現(xiàn)后勤領(lǐng)域數(shù)據(jù)全覆蓋，提高審計(jì)工作效率，服務(wù)學(xué)校高質(zhì)量發(fā)展。

（一）食堂設(shè)備購置及維修費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁學(xué)校成本情況的規(guī)則及SQL

規(guī)則一：飲食中心財(cái)務(wù)明細(xì)賬“摘要”字段包含“維修”或“設(shè)備”字樣；

規(guī)則二：金額大于等于2萬元；

規(guī)則三：規(guī)則之間為且的關(guān)系。

SQL語句列示如下：

（二）食堂“零租賃”政策落實(shí)不到位情況的規(guī)則及SQL

規(guī)則一：高校收入明細(xì)賬中收入貸方發(fā)生額中打款方名稱包含在“食堂承包商名單中”；

規(guī)則二：收入明細(xì)賬“摘要”字段不包含“水電” “冷氣”字樣；

規(guī)則三：規(guī)則之間為且的關(guān)系。

SQL語句列示如下：

（三）食堂裝修資金由中標(biāo)單位負(fù)擔(dān)情況的規(guī)則及SQL

規(guī)則一：高校收入明細(xì)賬中收入貸方發(fā)生額中打款方名稱包含在“食堂承包商名單中”；

規(guī)則二：高校收入明細(xì)賬“摘要”字段含“裝修”；

規(guī)則三：規(guī)則之間為且的關(guān)系。

SQL語句列示如下：

（四）未按規(guī)定界定國有資產(chǎn)出租出借情況的規(guī)則及SQL

規(guī)則一：高校資產(chǎn)明細(xì)賬中“資產(chǎn)編號”字段，未包含在國有資產(chǎn)上報(bào)明細(xì)表中“資產(chǎn)編號”字段；

規(guī)則二：資產(chǎn)賬面金額大于等于50萬元；

規(guī)則三：規(guī)則之間為且的關(guān)系。

SQL語句列示如下：

（五）引入第三方服務(wù)商延遲繳納履約保證金及水電費(fèi)情況的規(guī)則及SQL

規(guī)則一：財(cái)務(wù)明細(xì)賬中實(shí)際繳納保證金時(shí)間大于等于合同明細(xì)賬中合同約定繳納保證金時(shí)間；

規(guī)則二：實(shí)際繳納水電時(shí)間大于當(dāng)月5日；

規(guī)則三：規(guī)則之間為或的關(guān)系。

SQL語句列示如下：

（六）工程結(jié)算計(jì)量不合理情況的規(guī)則及SQL

規(guī)則一：垂直運(yùn)輸費(fèi)不等于0，工程實(shí)施明細(xì)表中“實(shí)施地點(diǎn)”在一樓；

規(guī)則二：二次運(yùn)輸費(fèi)不等于0；

規(guī)則三：規(guī)則之間為或的關(guān)系。

SQL語句列示如下：

基于上述列示的后勤領(lǐng)域政策落實(shí)審計(jì)模型，G高校在校內(nèi)審計(jì)作業(yè)平臺對學(xué)校后勤2019年至2023年的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行了驗(yàn)證，通過對模型輸出的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行非現(xiàn)場分析、全量排查并逐條驗(yàn)證，充分落實(shí)具體審計(jì)問題，既提升了專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目開展的效率和質(zhì)量，也強(qiáng)化了后勤領(lǐng)域政策落實(shí)的效果。

四、審計(jì)模型運(yùn)用效果

在2024年后勤領(lǐng)域政策落實(shí)情況專項(xiàng)審計(jì)中，G高校通過運(yùn)用后勤領(lǐng)域政策落實(shí)審計(jì)模型，對近5年的后勤相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行了驗(yàn)證，全量數(shù)據(jù)涉及金額2.93億元，實(shí)現(xiàn)了后勤重點(diǎn)領(lǐng)域政策落實(shí)情況相關(guān)數(shù)據(jù)的審計(jì)全覆蓋。在對模型輸出的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行逐一排查后，G高校及時(shí)整改了食堂設(shè)備購置及維修費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁學(xué)校成本、食堂“零租賃”政策落實(shí)不到位、食堂裝修資金由中標(biāo)單位負(fù)擔(dān)、未按規(guī)定界定國有資產(chǎn)出租出借、引入第三方服務(wù)商延遲繳納履約保證金及水電費(fèi)以及工程結(jié)算計(jì)量不合理的問題，精準(zhǔn)識別及防控后勤領(lǐng)域政策落實(shí)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

通過對后勤領(lǐng)域相關(guān)模型的運(yùn)用，G高校既提高了食堂管理水平，規(guī)范了成本核算，也加強(qiáng)了國有資產(chǎn)出租出借及第三方服務(wù)的日常監(jiān)督管理，有效維護(hù)了學(xué)校合法權(quán)益，同時(shí)還規(guī)范了后勤維修修繕工程管理，有效強(qiáng)化了G高校后勤領(lǐng)域政策落實(shí)的效果。此次后勤領(lǐng)域?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)中還實(shí)現(xiàn)了非現(xiàn)場審計(jì)，解放和優(yōu)化了審計(jì)部有限的審計(jì)資源；通過相關(guān)模型跑數(shù)運(yùn)行直接輸出風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)清單，實(shí)時(shí)監(jiān)控后勤數(shù)據(jù)，提高審計(jì)效率，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警前置，提升了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控水平。

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