關(guān)于《證券公司內(nèi)部審計(jì)指引》中內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與充分履職保障的研究

[摘要] 《證券公司內(nèi)部審計(jì)指引》（以下簡(jiǎn)稱《內(nèi)審指引》）由中國證券業(yè)協(xié)會(huì)在2023年8月8日正式發(fā)布。該指引的發(fā)布標(biāo)志著證券公司內(nèi)控制度體系的進(jìn)一步規(guī)范和完善。本文以《內(nèi)審指引》為指導(dǎo)思想，收集對(duì)全國近百家證券公司的調(diào)研問卷，對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的影響因素進(jìn)行分析，并依據(jù)分析結(jié)果，針對(duì)性提出建議和措施，以期提升證券行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的治理水平。

[關(guān)鍵詞]證券公司內(nèi)部審計(jì)指引" "獨(dú)立性" "內(nèi)部審計(jì)工作

一、引言

經(jīng)濟(jì)與金融，如同機(jī)體與血脈，相互交織，共生共榮。金融強(qiáng)化了經(jīng)濟(jì)調(diào)配資源的能力與效率，不斷完善各經(jīng)濟(jì)實(shí)體的資源配置。但是，與顯著效果相伴的是它自身系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的增加，而內(nèi)部審計(jì)部門作為風(fēng)險(xiǎn)管理的第三道防線，對(duì)公司的運(yùn)營發(fā)展及投資者權(quán)益保護(hù)起著至關(guān)重要的作用。

有別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督主要以向公司所有者、管理者提供內(nèi)部評(píng)價(jià)和咨詢服務(wù)為主，我國大部分證券公司都面臨著代理風(fēng)險(xiǎn)與利益相關(guān)者之間的利益沖突，內(nèi)審部門需要在公司的日常運(yùn)營中充當(dāng)經(jīng)營活動(dòng)的“裁判員”，只有內(nèi)審工作的獨(dú)立客觀性得到充分保障，才能確保其工作結(jié)果的真實(shí)準(zhǔn)確與完整。因此，保證內(nèi)審部門的獨(dú)立性是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的基本要求，是內(nèi)部審計(jì)工作開展的靈魂和基礎(chǔ)。

《內(nèi)審指引》自2024年1月1日起正式實(shí)施，該指引規(guī)范了證券公司的內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)證券公司內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的質(zhì)量要求，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性提出了進(jìn)一步要求。

二、證券公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與履職保障相關(guān)法規(guī)綜述

目前，《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》《第1101號(hào)——內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》等法規(guī)規(guī)范對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的規(guī)定已從原則方針走向縱深細(xì)化。如《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中要求，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員不得參與可能影響?yīng)毩?、客觀履行審計(jì)職責(zé)的工作。同時(shí)，根據(jù)《第1101號(hào)——內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》的要求，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性和客觀性，不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的決策與執(zhí)行。

2023年8月8日頒布的《內(nèi)審指引》在第八條、十五條、十八條中分別在內(nèi)審體系、工作要求、考核機(jī)制方面，對(duì)證券公司內(nèi)審部門的獨(dú)立性提供了制度性保障。相比于已有的法律法規(guī)，《內(nèi)審指引》要求證券公司“建立集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的內(nèi)部審計(jì)體系”，明確了內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)及領(lǐng)導(dǎo)體制，規(guī)定了對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、有效性承擔(dān)最終責(zé)任的部門；建立證券公司內(nèi)部審計(jì)回避機(jī)制，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，以此為內(nèi)審人員的日常工作提供依據(jù)；要求加強(qiáng)人才建設(shè)與管理，重視內(nèi)審人才結(jié)構(gòu)和數(shù)量的配置，關(guān)注內(nèi)審工作監(jiān)督和考核激勵(lì)，要求將考核結(jié)果與薪酬分配機(jī)制有機(jī)結(jié)合，從而達(dá)到提升內(nèi)審工作積極性的作用。

三、當(dāng)前證券公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性現(xiàn)狀及制約因素分析

《內(nèi)審指引》頒布后，本文課題組基于《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》《內(nèi)部審計(jì)指引》設(shè)計(jì)《證券公司內(nèi)部審計(jì)工作情況調(diào)研問卷》。調(diào)查內(nèi)容包括審計(jì)基本情況，審計(jì)覆蓋面，審計(jì)程序、方法和質(zhì)量保障，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和審計(jì)整改及結(jié)果運(yùn)用，技術(shù)手段在審計(jì)中的運(yùn)用情況等。調(diào)查問卷面向證券行業(yè)近百家證券公司內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)放，根據(jù)收回的93份有效調(diào)查問卷，課題組對(duì)當(dāng)前證券行業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀及制約因素開展深入調(diào)查研究。

（一）審計(jì)報(bào)告被施加經(jīng)營層管理者的意志

課題組對(duì)有效問卷進(jìn)行分項(xiàng)統(tǒng)計(jì)后發(fā)現(xiàn)，被調(diào)研公司內(nèi)審部門的主管領(lǐng)導(dǎo)中有44家為董事長(zhǎng)，31家為黨委書記，18家為合規(guī)總監(jiān)，12家為監(jiān)事長(zhǎng)。

從公司組織架構(gòu)來看，69.57%的被調(diào)研公司內(nèi)審部門屬于董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的機(jī)構(gòu)，23.91%屬于經(jīng)營層領(lǐng)導(dǎo)的機(jī)構(gòu)，其余屬于監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的機(jī)構(gòu)。內(nèi)審部門的報(bào)告、制度在向董事會(huì)報(bào)告前，有67家公司需經(jīng)過經(jīng)營層審議同意，占比72.04%。

調(diào)研結(jié)果顯示，證券公司內(nèi)審部門的主管領(lǐng)導(dǎo)均位于公司高級(jí)別管理層職位，在證券公司中具有較大的影響力與話語權(quán)，主管領(lǐng)導(dǎo)較高的職級(jí)地位可以保障內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性，以便有效發(fā)揮監(jiān)督職能。

但是“內(nèi)審部門報(bào)告需經(jīng)營層審議同意”這一現(xiàn)象存在內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，被審計(jì)部門會(huì)出于自身利益，刻意質(zhì)疑內(nèi)審部門提出的問題，且期望將責(zé)任歸因于其他管理部門或者內(nèi)控部門，導(dǎo)致在問題定性以及責(zé)任厘清等方面出現(xiàn)較大分歧。由于證券公司內(nèi)審部門在行政序列上一般還是處于公司管理架構(gòu)之中，可能存在經(jīng)營層領(lǐng)導(dǎo)要求內(nèi)審人員修改審計(jì)發(fā)現(xiàn)等情況。審計(jì)報(bào)告被施加經(jīng)營層管理者的意志，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的實(shí)質(zhì)性問題表述可能被經(jīng)營層管理者修改甚至刪除，內(nèi)審團(tuán)隊(duì)的意見未能得到真實(shí)表達(dá)和公開，從而影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

（二）證券公司內(nèi)部控制體系機(jī)制建設(shè)不完善

除了主管領(lǐng)導(dǎo)職級(jí)地位及證券公司內(nèi)部組織架構(gòu)因素之外，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的強(qiáng)弱與公司內(nèi)部控制體質(zhì)建立健全情況也有直接關(guān)系。當(dāng)公司管理者致力于完善公司風(fēng)險(xiǎn)治理及內(nèi)部控制環(huán)境，對(duì)內(nèi)審部門等后臺(tái)管理部門充分重視時(shí)，部門威信增強(qiáng)，從而給內(nèi)審人員開展工作提供良好環(huán)境。

從此次調(diào)研結(jié)果來看，部分證券公司內(nèi)部控制體系機(jī)制建設(shè)不完善，管理者對(duì)內(nèi)審部門關(guān)注不足，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.制度建設(shè)。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，將內(nèi)部審計(jì)管理制度列入為公司最高級(jí)別制度體系的公司占82.8%，其他公司只將內(nèi)部審計(jì)管理制度作為部門內(nèi)的規(guī)章制度。

從公司的頂層設(shè)計(jì)和制度機(jī)制建設(shè)上來看，如果內(nèi)審最高級(jí)別的制度只是一個(gè)部門內(nèi)部制度而未上升到公司體系，那么一定程度上說明內(nèi)審部門沒有受到足夠重視。當(dāng)公司內(nèi)部審計(jì)制度在公司制度體系中處于上位制度時(shí)，審計(jì)結(jié)果的信息公開、透明度和有效性越強(qiáng)，越能夠促進(jìn)提升公司經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作在加強(qiáng)經(jīng)營管理、強(qiáng)化內(nèi)部控制、提高經(jīng)濟(jì)效益中的關(guān)鍵性作用，使得內(nèi)審部門能夠更加獨(dú)立于其他部門。

21家被調(diào)研公司對(duì)部門每項(xiàng)業(yè)務(wù)都建立有細(xì)化的內(nèi)部審計(jì)制度，46家公司只對(duì)監(jiān)管要求必須建立內(nèi)部審計(jì)制度的業(yè)務(wù)才建立有相應(yīng)辦法，11家公司僅設(shè)公司的內(nèi)部審計(jì)總體制度。內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定、辦法等措施不完善，容易導(dǎo)致內(nèi)審人員在提出審計(jì)發(fā)現(xiàn)時(shí)難以言之有據(jù)、一針見血，從而給被審計(jì)部門留下迂回和開脫責(zé)任的余地。

2.人員配備。調(diào)研結(jié)果顯示，總體來說，證券公司內(nèi)審人員數(shù)量較少，力量不足。93家被調(diào)研公司共有內(nèi)審人員1297人，專職1216人，兼職81人。其中，4家公司的內(nèi)審人員不超過3人，最少為1人；4家公司的內(nèi)審人員超過40人，最多為66人。被調(diào)研公司內(nèi)審人員數(shù)量平均占全公司人員的4.5‰。與合規(guī)部門、風(fēng)險(xiǎn)管理部門相比，內(nèi)審部門人數(shù)普遍較少。

《內(nèi)審指引》中明確規(guī)定內(nèi)審人員數(shù)量原則上不得少于公司員工人數(shù)的5‰，且一般不得少于5人，但根據(jù)調(diào)研結(jié)果，仍有43家公司內(nèi)審人員數(shù)量未達(dá)到要求。內(nèi)審人員數(shù)量不足，人均工作量大，任務(wù)性工作多，將直接導(dǎo)致內(nèi)審人員難以進(jìn)一步拓展審計(jì)任務(wù)的深度和廣度，在工作過程中可能會(huì)由于受業(yè)務(wù)部門引導(dǎo)難以堅(jiān)持自己的職業(yè)判斷，失去審計(jì)的獨(dú)立性，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)結(jié)果應(yīng)用。在審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用方面，高達(dá)95%的被調(diào)研公司將審計(jì)結(jié)果應(yīng)用要求貫穿于公司不同內(nèi)部制度中，但多數(shù)公司并未獨(dú)立建立審計(jì)結(jié)果應(yīng)用的相關(guān)制度或指引，公司總體考核執(zhí)行對(duì)于審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用缺乏有效關(guān)注。調(diào)研結(jié)果顯示，這些公司中審計(jì)結(jié)果應(yīng)用的方式主要為審計(jì)報(bào)告征求意見、定期的工作溝通、重要審計(jì)結(jié)果抄送和聯(lián)合檢查等，對(duì)于后續(xù)審計(jì)的成果和提出的整改建議缺乏明確、有效的應(yīng)用，缺少反饋和考核機(jī)制，無法最大化實(shí)現(xiàn)審計(jì)的價(jià)值。

還有部分管理者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)限制了管理權(quán)，削弱了權(quán)威，所以在內(nèi)審人員出具審計(jì)報(bào)告后，對(duì)內(nèi)審人員的意見不聞不問，對(duì)審計(jì)報(bào)告置若罔聞，導(dǎo)致問題持續(xù)累積，進(jìn)而造成嚴(yán)重后果。

（三）證券公司內(nèi)部審計(jì)工作考核情況

《內(nèi)審指引》強(qiáng)化了內(nèi)審人員的考核與薪酬保障，要求建立科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)考核機(jī)制，定期對(duì)總審計(jì)師、內(nèi)部審計(jì)部門和審計(jì)人員的工作進(jìn)行考核、評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲，并對(duì)考核機(jī)制的獨(dú)立性作出安排；薪酬收入方面將其與同職級(jí)人員相比較，并設(shè)置下限，旨在有效保障內(nèi)審人員履職的獨(dú)立性。

從本次調(diào)研問卷中可以看到：近半數(shù)參加調(diào)研的公司限定由主管領(lǐng)導(dǎo)（董事長(zhǎng)、黨委書記）、董事會(huì)、總裁、監(jiān)事會(huì)主席、審計(jì)委員會(huì)以及部門負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)審人員的工作做出考核、評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲；近半數(shù)參加調(diào)研公司允許高管、人力資源部、公司薪酬管理委員會(huì)、風(fēng)控部門等審計(jì)對(duì)象參與對(duì)內(nèi)審部門的考核。

當(dāng)前證券公司內(nèi)部審計(jì)部門的績(jī)效評(píng)估體系還存在一定缺陷，雖然內(nèi)審團(tuán)隊(duì)執(zhí)行對(duì)管理層的監(jiān)督職能，但管理層也擁有對(duì)內(nèi)審團(tuán)隊(duì)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的權(quán)力，難以確保審計(jì)人員在執(zhí)行職責(zé)時(shí)的獨(dú)立性。這一矛盾是內(nèi)審工作的內(nèi)在限制，此問題表現(xiàn)在以下幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。

1.設(shè)置目標(biāo)和發(fā)表結(jié)論受到限制。

47.31%的被調(diào)研公司實(shí)行被審計(jì)部門參與內(nèi)審部門考核的機(jī)制，內(nèi)審人員在開展工作時(shí)會(huì)面臨自身利益與部門職能的衡量，使其難以保持客觀、獨(dú)立的態(tài)度。一是在審計(jì)過程中，內(nèi)審人員會(huì)遇到利益相關(guān)方態(tài)度強(qiáng)硬或拒絕配合的情況，導(dǎo)致審計(jì)工作更加步履維艱，“考核的大棒”對(duì)內(nèi)審人員提出負(fù)面發(fā)現(xiàn)或者深入調(diào)查涉及高管的重大問題構(gòu)成無形的威嚇。二是缺乏獨(dú)立的績(jī)效考核模式，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)設(shè)置審計(jì)目標(biāo)時(shí)避重就輕，難以突破創(chuàng)新，發(fā)表結(jié)論時(shí)“點(diǎn)到為止”、語焉不詳，針對(duì)掌有考核權(quán)的被審計(jì)部門所揭露的問題不充分、不徹底。

2.薪酬待遇保障機(jī)制不夠完善。

僅5.38%的被調(diào)研公司明確表示，開展2023年度考核和獎(jiǎng)金評(píng)定時(shí)，已經(jīng)應(yīng)用《內(nèi)審指引》中的薪酬保障機(jī)制。對(duì)于《內(nèi)審指引》提到的薪酬下限，46.24%的被調(diào)研公司表示暫不清楚，沒有實(shí)施，或正在落地，可見薪酬收入設(shè)置下限的機(jī)制還未普及。

3.工作量考核扭曲工作行為。

在對(duì)內(nèi)審部門及其負(fù)責(zé)人進(jìn)行考核評(píng)價(jià)所設(shè)置的考核指標(biāo)中，26.88%的被調(diào)研公司引用了審計(jì)項(xiàng)目完成率。內(nèi)審人員的績(jī)效考核與審計(jì)項(xiàng)目的完成時(shí)間、審計(jì)報(bào)告的數(shù)量等指標(biāo)掛鉤。面對(duì)時(shí)間壓力和數(shù)量壓力，內(nèi)審人員難免忽略審計(jì)中的重要細(xì)節(jié)，或者采取更加寬泛的審計(jì)方法，從而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論的偏差。

綜上所述，績(jī)效考核和薪酬體系如果設(shè)計(jì)不合理或者執(zhí)行不當(dāng)，可能會(huì)削弱內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，因此證券公司在設(shè)計(jì)和實(shí)施這些制度時(shí)應(yīng)當(dāng)注意確保內(nèi)審人員能夠獨(dú)立、客觀地履行其職責(zé)，而不受到外部壓力的干擾。

（四）證券公司內(nèi)部審計(jì)信息化程度有待進(jìn)一步提高

《內(nèi)審指引》第三十三條規(guī)定：“證券公司應(yīng)當(dāng)重視計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、大數(shù)據(jù)、人工智能等數(shù)字科技在內(nèi)部審計(jì)工作中的運(yùn)用，逐步建立健全內(nèi)部審計(jì)管理信息系統(tǒng)，提升內(nèi)部審計(jì)的管理水平和工作效率?！钡{(diào)研結(jié)果顯示，單純采用人工作業(yè)，尚未配置審計(jì)系統(tǒng)的公司占比高達(dá)43.01%；僅有32.26%公司配置審計(jì)管理系統(tǒng)及審計(jì)分析系統(tǒng)（含非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)監(jiān)測(cè)模型等），能夠根據(jù)審計(jì)結(jié)果分析潛在風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)事前高發(fā)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等功能。

與之相反，高達(dá)98.6%的被調(diào)研公司前臺(tái)業(yè)務(wù)部門（如經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)事業(yè)部、投資銀行事業(yè)部、研究院、資產(chǎn)管理事業(yè)部等）均擁有獨(dú)立的業(yè)務(wù)辦理系統(tǒng)，各個(gè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)因存在數(shù)據(jù)隔離墻而無法互通，在這種工作背景下，內(nèi)審部門獲得的原始數(shù)據(jù)存在被被審計(jì)部門篡改的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)審部門沒有統(tǒng)一路徑對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督與審查，因此作出的判斷容易受到被審計(jì)部門及其他公開的二手信息影響。

四、民生證券內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性治理經(jīng)驗(yàn)

近年來，民生證券股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱民生證券）以推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、制度化為目標(biāo)，堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)，完善治理結(jié)構(gòu)，多舉措、多維度加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作在公司組織治理中的獨(dú)立性，不斷拓展內(nèi)部審計(jì)工作的廣度和深度，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作充分發(fā)揮第三道防線作用，為民生證券持續(xù)健康高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航。

（一）黨建引領(lǐng)，促進(jìn)審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展

民生證券始終堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)，確保黨對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)地位不動(dòng)搖。堅(jiān)持黨建引領(lǐng)，通過不斷強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的組織能力和政治功能，踐行專業(yè)、誠信、合規(guī)、穩(wěn)健的證券行業(yè)文化，激發(fā)審計(jì)隊(duì)伍和基層黨組織活力，努力造就一支“思想合格、業(yè)務(wù)過硬、作風(fēng)務(wù)實(shí)、紀(jì)律嚴(yán)明、團(tuán)隊(duì)意識(shí)、公正廉潔”的審計(jì)隊(duì)伍。

（二）完善制度，建立統(tǒng)一高效的內(nèi)審管理體系

民生證券制定《內(nèi)部審計(jì)制度》《內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范及質(zhì)量控制指引》等制度，明確內(nèi)部審計(jì)工作的組織體系、審計(jì)權(quán)限、職責(zé)范圍、工作保障、作業(yè)規(guī)范和質(zhì)量控制等。公司董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)審部門設(shè)置及內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)等，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作開展，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督。由公司董事長(zhǎng)擔(dān)任內(nèi)審部門的主管領(lǐng)導(dǎo)，確保內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。

（三）完善審計(jì)考核機(jī)制，確保審計(jì)工作質(zhì)量

民生證券不斷完善內(nèi)審部門及人員考核機(jī)制，并對(duì)考核機(jī)制的獨(dú)立性作出安排，被審計(jì)部門不參與對(duì)內(nèi)審部門及人員的考核打分。在公司整體考核辦法的基礎(chǔ)上，單獨(dú)制定針對(duì)內(nèi)審人員的《內(nèi)部審計(jì)人員考核補(bǔ)充辦法》，將內(nèi)審人員考核與“倒計(jì)時(shí)”工作法相結(jié)合，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行量化細(xì)分，每個(gè)項(xiàng)目責(zé)任到人、精確到時(shí)點(diǎn)，建立“三級(jí)復(fù)核”體系，增強(qiáng)內(nèi)審人員責(zé)任意識(shí)。根據(jù)工作“倒計(jì)時(shí)”原則，項(xiàng)目開始即計(jì)時(shí)開始，按時(shí)加分、延時(shí)扣分，將審計(jì)責(zé)任落實(shí)到人，確保工作流程完整無遺漏，同時(shí)強(qiáng)調(diào)了工作的針對(duì)性和時(shí)效性。通過針對(duì)內(nèi)審人員的獨(dú)立考核，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行科學(xué)有效的目標(biāo)管理和“精細(xì)化”管理，激勵(lì)內(nèi)審人員在工作中更好地發(fā)現(xiàn)問題和提出建議。

（四）堅(jiān)持科技強(qiáng)審，穩(wěn)步推進(jìn)系統(tǒng)建設(shè)

民生證券深入貫徹落實(shí)習(xí)近平總書記關(guān)于科技強(qiáng)審的要求，持續(xù)推動(dòng)審計(jì)工作信息化、規(guī)范化、智能化發(fā)展。通過搭建內(nèi)部審計(jì)管理工作平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作從傳統(tǒng)手工作業(yè)向全流程、全方位的數(shù)字化審計(jì)工作轉(zhuǎn)變；并在審計(jì)管理平臺(tái)嵌入考核模塊，把審計(jì)項(xiàng)目管理與人員考核相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)考核，自動(dòng)管理，減少人為干預(yù)。配置審計(jì)管理系統(tǒng)后，民生證券根據(jù)行業(yè)監(jiān)管處罰案例、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)、模型閾值等因素，結(jié)合公司數(shù)據(jù)化水平建立適配的審計(jì)模型，建立標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)規(guī)范，防止內(nèi)部審計(jì)工作流于形式。大數(shù)據(jù)審計(jì)模型明確業(yè)務(wù)部門數(shù)據(jù)源，規(guī)避被審計(jì)部門篡改數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)，避免審計(jì)人員因錯(cuò)誤原始數(shù)據(jù)而得到偏向性的審計(jì)結(jié)論。

五、證券公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性提升措施

（一）保證內(nèi)審部門的獨(dú)立性

1.內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)組織架構(gòu)。

一般而言，直屬于董事長(zhǎng)模式、監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式、由董事會(huì)或董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)分管模式更能保障內(nèi)審部門架構(gòu)和工作的獨(dú)立。

建立證券公司中地位獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)，由獨(dú)立董事或非執(zhí)行董事組成，從公司董事會(huì)內(nèi)部對(duì)公司的信息披露、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、內(nèi)部審計(jì)及外部獨(dú)立審計(jì)建立起一個(gè)控制和監(jiān)督的職能機(jī)制。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)，內(nèi)審部門接受審計(jì)委員會(huì)的職能監(jiān)督，并通過審計(jì)委員會(huì)不受限制地接觸董事會(huì)，便于審計(jì)人員獨(dú)立地開展工作。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)審部門的工作，并對(duì)其進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。

2.主管領(lǐng)導(dǎo)及管理層提高重視。

內(nèi)審部門主管領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)明確內(nèi)審部門在公司中的職責(zé)定位，提升內(nèi)部審計(jì)權(quán)威和震懾力，樹立內(nèi)審部門的威望，重視內(nèi)部審計(jì)部門的工作成果，支持其深入調(diào)查研究審計(jì)發(fā)現(xiàn)，不斷推動(dòng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)成果轉(zhuǎn)化，持續(xù)推動(dòng)企業(yè)合規(guī)有序健康發(fā)展。

（1）建立健全制度體系。

內(nèi)審部門主管領(lǐng)導(dǎo)要不斷完善內(nèi)部審計(jì)的制度體系，從制度層面充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的價(jià)值。內(nèi)審人員應(yīng)定期或不定期對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)尚未整改完成的問題進(jìn)行檢視，并與部門負(fù)責(zé)人及主管領(lǐng)導(dǎo)交流溝通，及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司潛在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)落實(shí)公司制度建設(shè)與完善。各證券公司應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)制定標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部審計(jì)實(shí)施細(xì)則，形成內(nèi)審人員的工作指南，作為其行為指導(dǎo)規(guī)范，并提供制度保障，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

（2）強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍，重視培訓(xùn)和教育內(nèi)審人員。

公司管理層應(yīng)按照《內(nèi)審指引》的規(guī)定配備內(nèi)審人員，同時(shí)通過定期培訓(xùn)等方式增強(qiáng)其審計(jì)技能和獨(dú)立意識(shí)。培訓(xùn)內(nèi)容可以包括業(yè)務(wù)分析、審計(jì)倫理、獨(dú)立性原則、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和管理等方面，以幫助內(nèi)審人員更好地理解和履行其獨(dú)立審計(jì)職責(zé)。

（3）加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果應(yīng)用。

公司管理層應(yīng)重視內(nèi)審部門審計(jì)結(jié)果，落實(shí)責(zé)任制，筑牢制度體系，發(fā)揮審計(jì)結(jié)果應(yīng)用的長(zhǎng)效機(jī)制，根據(jù)審計(jì)結(jié)果質(zhì)量、審計(jì)結(jié)果應(yīng)用與反饋和考核機(jī)制三個(gè)維度去建立、完善審計(jì)結(jié)果應(yīng)用相關(guān)的制度。

（二）確立內(nèi)審部門客觀的工資及績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

證券公司應(yīng)當(dāng)建立更有優(yōu)勢(shì)的薪酬收入標(biāo)準(zhǔn)和制度來增強(qiáng)內(nèi)審人員抵御外部誘惑或干擾的能力，并確保內(nèi)審人員的實(shí)際薪酬符合相關(guān)法規(guī)指導(dǎo)要求和行業(yè)水平。同時(shí)，應(yīng)建立或完善公司有關(guān)制度，避免人力資源部門、公司薪酬管理委員會(huì)等利益相關(guān)方以薪酬收入設(shè)置來挾制內(nèi)審人員的情況，從而保證內(nèi)審隊(duì)伍的獨(dú)立性。

內(nèi)審人員的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該與其獨(dú)立、客觀履行審計(jì)職責(zé)的程度掛鉤，而不是只與公司整體經(jīng)營業(yè)績(jī)相關(guān)。內(nèi)審人員的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)還應(yīng)包括審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)程序遵循情況、問題發(fā)現(xiàn)和解決能力等方面。

設(shè)置科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)薪酬體系是開展審計(jì)工作的重要保障。一方面應(yīng)不低于本公司其他同職級(jí)人員平均水平，并設(shè)置下限；另一方面內(nèi)部審計(jì)薪酬體系應(yīng)保證最高領(lǐng)導(dǎo)層的垂直管理，促使內(nèi)審人員專注于工作業(yè)務(wù)，保持客觀性。

（三）數(shù)字化轉(zhuǎn)型助力

通過數(shù)字化轉(zhuǎn)型為審計(jì)工作賦能，在數(shù)字化審計(jì)作業(yè)平臺(tái)嵌入知識(shí)庫模塊，豐富法律法規(guī)、監(jiān)管處罰案例、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題等內(nèi)容，搭建通用的審計(jì)模型及工具，可以提升審計(jì)結(jié)果質(zhì)量并實(shí)現(xiàn)審計(jì)高風(fēng)險(xiǎn)問題自動(dòng)分析、審計(jì)結(jié)果應(yīng)用的持續(xù)跟蹤、自動(dòng)提醒和檢驗(yàn)整改建議的落實(shí)情況。以數(shù)字化平臺(tái)為依托開展考核統(tǒng)計(jì)，從廣度、深度、精度及及時(shí)性剖析問題和風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)對(duì)整改建議落實(shí)不到位、審計(jì)結(jié)果未有效應(yīng)用的情況進(jìn)行預(yù)警等，實(shí)現(xiàn)數(shù)字化管理，減少人為干擾，從而提升獨(dú)立性。

（四）加強(qiáng)審計(jì)程序和內(nèi)部控制

在審計(jì)程序各環(huán)節(jié)提升審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性。內(nèi)部控制應(yīng)貫穿于審計(jì)程序，如編制審計(jì)計(jì)劃、執(zhí)行審計(jì)程序、報(bào)告并跟蹤審計(jì)結(jié)果等，以確保內(nèi)部審計(jì)工作更全面、更準(zhǔn)確。

六、結(jié)語

《證券公司內(nèi)部審計(jì)指引》的出臺(tái)，進(jìn)一步強(qiáng)化了對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的要求，不僅在內(nèi)部審計(jì)的組織架構(gòu)、績(jī)效考核以及審計(jì)結(jié)果應(yīng)用三方面明確了內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)權(quán)限、工作程序和標(biāo)準(zhǔn)，也更加強(qiáng)調(diào)內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)以及履職保障，要求證券公司加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，提高其審計(jì)技能和業(yè)務(wù)水平，并提供適配的制度和薪酬待遇，以確保他們能夠獨(dú)立、客觀地開展審計(jì)工作。

此次行業(yè)調(diào)研，借《內(nèi)審指引》發(fā)布的契機(jī)對(duì)全國范圍內(nèi)證券公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀作出如上研究，旨在加深行業(yè)同仁交流學(xué)習(xí)，互幫共進(jìn)，防范和化解風(fēng)險(xiǎn)隱患，減少公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，助力證券行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

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