公立醫(yī)院采購(gòu)及收費(fèi)環(huán)節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)策略

【摘要】公立醫(yī)院采購(gòu)及收費(fèi)環(huán)節(jié)管理是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行活動(dòng)中的重要環(huán)節(jié)，這兩個(gè)環(huán)節(jié)涉及大量資金流動(dòng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)集中，直接影響醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)效率和運(yùn)營(yíng)質(zhì)量。本文分析了公立醫(yī)院采購(gòu)與收費(fèi)環(huán)節(jié)的主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)提出了建立健全采購(gòu)內(nèi)控管理機(jī)制，嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)范的采購(gòu)程序，規(guī)范收費(fèi)流程管理，加強(qiáng)收費(fèi)內(nèi)部監(jiān)督等應(yīng)對(duì)策略，旨在提高醫(yī)院管理水平，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保醫(yī)院經(jīng)營(yíng)行為合法合規(guī)。

【關(guān)鍵詞】采購(gòu)管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；收費(fèi)管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；經(jīng)營(yíng)合規(guī)

一、引言

公立醫(yī)院在保障患者健康與提供醫(yī)療服務(wù)的過(guò)程中，采購(gòu)及收費(fèi)環(huán)節(jié)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益凸顯。公立醫(yī)院的采購(gòu)與收費(fèi)環(huán)節(jié)是其財(cái)務(wù)管理的核心部分，直接關(guān)系到醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)效率和資金流轉(zhuǎn)。然而，由于采購(gòu)和收費(fèi)流程涉及的環(huán)節(jié)復(fù)雜，容易產(chǎn)生不合規(guī)行為和舞弊風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而造成醫(yī)院資源浪費(fèi)、采購(gòu)效率低下、財(cái)務(wù)賬目混亂等問(wèn)題。因此，公立醫(yī)院需通過(guò)科學(xué)的管理和制度設(shè)計(jì)，有效識(shí)別并防范這些風(fēng)險(xiǎn)，確保采購(gòu)與收費(fèi)環(huán)節(jié)的合規(guī)性，從而整體提升醫(yī)院運(yùn)營(yíng)效率和運(yùn)營(yíng)質(zhì)量。本文旨在分析公立醫(yī)院采購(gòu)及收費(fèi)環(huán)節(jié)的主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并提出針對(duì)性的應(yīng)對(duì)策略，以幫助醫(yī)院提升內(nèi)部管理水平。

二、防范采購(gòu)及收費(fèi)環(huán)節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性

采購(gòu)環(huán)節(jié)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)直接關(guān)系到醫(yī)院物資采購(gòu)的合法性與經(jīng)濟(jì)性，采購(gòu)流程中的供應(yīng)商選擇、合同簽訂、資金支付、物資驗(yàn)收等環(huán)節(jié)，容易引發(fā)不合規(guī)操作，產(chǎn)生管理漏洞和舞弊風(fēng)險(xiǎn)。因此，建立健全采購(gòu)管理內(nèi)控機(jī)制，明確采購(gòu)各環(huán)節(jié)的職責(zé)和權(quán)限，能夠有效減少醫(yī)院資金浪費(fèi)，降低采購(gòu)成本，提高采購(gòu)效率，防范舞弊風(fēng)險(xiǎn)。收費(fèi)環(huán)節(jié)作為醫(yī)院收入的重要來(lái)源，存在因收費(fèi)流程不規(guī)范、收費(fèi)系統(tǒng)漏洞等問(wèn)題引發(fā)的財(cái)務(wù)差錯(cuò)、賬目混亂現(xiàn)象，給醫(yī)院造成巨大財(cái)產(chǎn)損失和嚴(yán)重不良影響。因此，規(guī)范醫(yī)院收費(fèi)流程管理，加強(qiáng)收費(fèi)環(huán)節(jié)內(nèi)部監(jiān)督，有助于減少醫(yī)院漏收、錯(cuò)收現(xiàn)象，保障醫(yī)院資金安全，維護(hù)醫(yī)院聲譽(yù)和社會(huì)形象。

三、公立醫(yī)院采購(gòu)及收費(fèi)環(huán)節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.采購(gòu)環(huán)節(jié)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（1）采購(gòu)內(nèi)控機(jī)制不健全

一方面，采購(gòu)管理工作機(jī)制不完善。采購(gòu)管理、供應(yīng)商管理等制度缺失、內(nèi)容也不明確；招標(biāo)采購(gòu)管理和非招標(biāo)采購(gòu)管理概念不清，部分規(guī)定與上級(jí)要求不一致或約定不明確；采購(gòu)未進(jìn)行歸口管理，業(yè)務(wù)部門(mén)自主采購(gòu)權(quán)限過(guò)大。另一方面，采購(gòu)管理制度執(zhí)行不嚴(yán)格。部分采購(gòu)項(xiàng)目未嚴(yán)格按照采購(gòu)制度規(guī)定的流程執(zhí)行，導(dǎo)致出現(xiàn)未按規(guī)定進(jìn)行公開(kāi)招標(biāo)，采購(gòu)服務(wù)未進(jìn)行比選；單一來(lái)源采購(gòu)理由不充分；設(shè)備租賃、維保、衛(wèi)材供應(yīng)商置換無(wú)決策流程等不合規(guī)情形；與采購(gòu)相關(guān)的內(nèi)控約束機(jī)制缺失，采購(gòu)需求制定、采購(gòu)執(zhí)行、物資驗(yàn)收及保管由同一人擔(dān)任，不相容職責(zé)未分離。

（2）采購(gòu)程序欠規(guī)范

一方面，未建立合格供應(yīng)商管理機(jī)制。供應(yīng)商信息登記不完整，首次合作供應(yīng)商未進(jìn)行準(zhǔn)入審批，供應(yīng)商信息庫(kù)更新維護(hù)不及時(shí)；未明確供應(yīng)商評(píng)價(jià)程序、未定期開(kāi)展對(duì)供應(yīng)商的綜合評(píng)價(jià)工作或評(píng)價(jià)工作開(kāi)展不及時(shí)。另一方面，招投標(biāo)管理不規(guī)范。選用的招標(biāo)代理公司與中標(biāo)單位存在關(guān)聯(lián)關(guān)系；對(duì)投標(biāo)文件審查不嚴(yán)，對(duì)于投標(biāo)資質(zhì)不符合、未實(shí)質(zhì)響應(yīng)、存在串標(biāo)嫌疑的采購(gòu)項(xiàng)目未廢標(biāo)；評(píng)標(biāo)文件中評(píng)標(biāo)專(zhuān)家簽字不全；個(gè)別采購(gòu)物資未簽署采購(gòu)合同；采購(gòu)小組成員人數(shù)不滿(mǎn)足要求，招投標(biāo)資料歸檔不完整、不及時(shí)。

2.收費(fèi)環(huán)節(jié)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（1）收費(fèi)流程設(shè)計(jì)不合理

一方面，收費(fèi)流程設(shè)計(jì)不科學(xué)、不嚴(yán)謹(jǐn)。收費(fèi)環(huán)節(jié)出現(xiàn)信息傳遞的誤差，導(dǎo)致收費(fèi)人員在處理復(fù)雜的收費(fèi)信息時(shí)，產(chǎn)生數(shù)據(jù)遺漏、重復(fù)收費(fèi)或漏收等問(wèn)題。另一方面，收費(fèi)流程中的權(quán)限分配不合理。收費(fèi)信息系統(tǒng)權(quán)限設(shè)置缺乏有效的內(nèi)部牽制機(jī)制，導(dǎo)致收費(fèi)記錄的篡改或人為操作錯(cuò)誤，造成資金流向無(wú)法精準(zhǔn)追蹤，進(jìn)而影響醫(yī)院資金流向的準(zhǔn)確性和完整性。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員往往難以通過(guò)傳統(tǒng)的紙質(zhì)記錄或分散的收費(fèi)管理系統(tǒng)對(duì)收費(fèi)流程進(jìn)行全面追溯，無(wú)法確保收費(fèi)數(shù)據(jù)與實(shí)際情況完全匹配，增加了審計(jì)工作的難度。

（2）收費(fèi)系統(tǒng)存在內(nèi)控缺陷

一方面，收費(fèi)記錄管理不規(guī)范。由于醫(yī)院在收費(fèi)過(guò)程中涉及多個(gè)環(huán)節(jié)和部門(mén)，信息系統(tǒng)之間銜接不到位，接口未打通等問(wèn)題，造成收費(fèi)數(shù)據(jù)在傳輸和處理過(guò)程中出現(xiàn)錯(cuò)誤或遺漏，導(dǎo)致賬目與實(shí)際收入不符。同時(shí)收費(fèi)信息系統(tǒng)漏洞導(dǎo)致醫(yī)院難以對(duì)資金流向進(jìn)行有效監(jiān)控，增加了財(cái)務(wù)核算難度和審計(jì)工作的復(fù)雜性，影響醫(yī)院資金安全。另一方面，缺乏收費(fèi)管理內(nèi)部稽核機(jī)制。收費(fèi)處每日收費(fèi)報(bào)表未與醫(yī)院HIS系統(tǒng)收入日?qǐng)?bào)表、匯總報(bào)表及時(shí)核對(duì)，或核對(duì)流于形式，未認(rèn)真查找分析差異產(chǎn)生原因；未定期開(kāi)展HIS收費(fèi)系統(tǒng)內(nèi)控檢查，收費(fèi)報(bào)表項(xiàng)目存在漏項(xiàng)未及時(shí)發(fā)現(xiàn)，未及時(shí)對(duì)賬，造成資金流失。

四、防范采購(gòu)及收費(fèi)環(huán)節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效策略

1.采購(gòu)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略

（1）建立健全采購(gòu)內(nèi)控管理機(jī)制

檢查醫(yī)院是否建立涵蓋全部業(yè)務(wù)活動(dòng)的采購(gòu)管理制度，并通過(guò)與上級(jí)管理機(jī)構(gòu)采購(gòu)管理制度對(duì)比分析，關(guān)注是否存在采購(gòu)方式、采購(gòu)金額標(biāo)準(zhǔn)、采購(gòu)權(quán)限等不銜接的情況。關(guān)注醫(yī)院是否實(shí)行采購(gòu)歸口管理，是否明確醫(yī)院各層級(jí)采購(gòu)權(quán)限，采購(gòu)計(jì)劃制定是否有依據(jù)，嚴(yán)禁超權(quán)限采購(gòu)，無(wú)預(yù)算采購(gòu)的情況發(fā)生。檢查醫(yī)院是否嚴(yán)格執(zhí)行采購(gòu)管理制度，藥品品種采購(gòu)目錄是否經(jīng)醫(yī)院藥事管理委員會(huì)審批，大型醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)是否按照制度要求履行集體決策審批程序，是否進(jìn)行可研分析。檢查臨時(shí)采購(gòu)比例和臨時(shí)采購(gòu)選擇的供應(yīng)商，評(píng)價(jià)臨時(shí)采購(gòu)原因是否合理。檢查藥品采購(gòu)驗(yàn)收是否規(guī)范，是否存在近效期藥品或不合規(guī)藥品通過(guò)驗(yàn)收。檢查醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)價(jià)格是否開(kāi)展合規(guī)驗(yàn)收工作，是否與合同簽訂的配件參數(shù)一致；關(guān)注醫(yī)療設(shè)備使用情況是否達(dá)到預(yù)期。

（2）嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)范的采購(gòu)程序

檢查醫(yī)院是否嚴(yán)格按照采購(gòu)制度選擇合理的采購(gòu)方式，是否存在應(yīng)招不招、化整為零、后補(bǔ)招標(biāo)、不履行免招標(biāo)程序等違規(guī)現(xiàn)象。檢查采購(gòu)檔案資料是否完整保存，對(duì)投標(biāo)人資質(zhì)審查是否到位。檢查醫(yī)院是否對(duì)新增供應(yīng)商資質(zhì)進(jìn)行審查，是否對(duì)供應(yīng)商名錄進(jìn)行定期評(píng)價(jià)維護(hù)等。檢查采購(gòu)付款是否按照合同簽訂的條款執(zhí)行。

2.收費(fèi)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略

（1）規(guī)范收費(fèi)流程管理

檢查醫(yī)院是否建立健全收費(fèi)管理制度，是否明確收費(fèi)人員的工作職責(zé)和管理權(quán)限。檢查收費(fèi)人員是否嚴(yán)格按照規(guī)定的收費(fèi)流程進(jìn)行操作，確保收費(fèi)的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。檢查是否票據(jù)是否規(guī)范管理，是否建立票據(jù)領(lǐng)用、使用、核銷(xiāo)制度，是否有票據(jù)的丟失和濫用的情況。檢查是否建立退費(fèi)管理制度，是否明確退費(fèi)的條件、程序和審批權(quán)限。對(duì)于退費(fèi)申請(qǐng)，醫(yī)院是否進(jìn)行嚴(yán)格的審核，確保退費(fèi)的合理性和合法性。檢查醫(yī)院是否制定有對(duì)退費(fèi)過(guò)程的監(jiān)督和檢查機(jī)制，防止違規(guī)退費(fèi)行為的發(fā)生。關(guān)注醫(yī)院收費(fèi)流程的制定是否與醫(yī)院的財(cái)務(wù)系統(tǒng)、醫(yī)保系統(tǒng)和其他信息管理系統(tǒng)進(jìn)行銜接，對(duì)收費(fèi)管理信息化流程進(jìn)行測(cè)試，確保醫(yī)院收費(fèi)管理的完整性和準(zhǔn)確性。

（2）加強(qiáng)收費(fèi)內(nèi)部監(jiān)督

檢查醫(yī)院是否定期開(kāi)展信息系統(tǒng)內(nèi)控有效性測(cè)試，重點(diǎn)關(guān)注HIS系統(tǒng)相關(guān)收費(fèi)管理環(huán)節(jié)、各類(lèi)報(bào)表數(shù)據(jù)之間是否銜接到位。關(guān)注醫(yī)院信息系統(tǒng)建設(shè)基礎(chǔ)，調(diào)研醫(yī)院信息系統(tǒng)是否穩(wěn)定，是否曾發(fā)生過(guò)系統(tǒng)性收費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)。檢查醫(yī)院是否嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家收費(fèi)政策，收費(fèi)員是否嚴(yán)格按照物價(jià)部門(mén)規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收費(fèi)，是否存在擅自提高或降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的情況。檢查醫(yī)院是否建立收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)信息庫(kù)，是否及時(shí)更新收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，并及時(shí)向收費(fèi)員宣貫，抽查收費(fèi)人員是否能夠準(zhǔn)確掌握收費(fèi)政策。檢查醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部是否建立收費(fèi)稽核機(jī)制，每日收費(fèi)是否執(zhí)行內(nèi)部復(fù)核機(jī)制，確保賬實(shí)相符。檢查醫(yī)院是否建立數(shù)據(jù)備份和恢復(fù)制度，防止數(shù)據(jù)的丟失和損壞。檢查醫(yī)院信息系統(tǒng)用戶(hù)管理權(quán)限設(shè)置情況，防止未經(jīng)授權(quán)的人員訪(fǎng)問(wèn)和修改收費(fèi)數(shù)據(jù)。

五、結(jié)論

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，醫(yī)院發(fā)展所面臨的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了巨大變化，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部管理水平提出了更高的要求。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)未能識(shí)別出財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。通過(guò)建立健全采購(gòu)內(nèi)控管理機(jī)制，嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)范的采購(gòu)程序，規(guī)范收費(fèi)流程管理，加強(qiáng)收費(fèi)內(nèi)部監(jiān)督等措施，醫(yī)院能夠有效降低其潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升運(yùn)營(yíng)效率和運(yùn)營(yíng)質(zhì)量。

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（作者單位：通用技術(shù)集團(tuán)醫(yī)療健康有限公司）