新時代國有企業(yè)開展內(nèi)部審計面臨的挑戰(zhàn)及應(yīng)對策略研究

國有企業(yè)作為國民經(jīng)濟的重要組成部分，在推動國家經(jīng)濟發(fā)展、保障社會穩(wěn)定方面發(fā)揮著不可替代的作用。為了保證國有資產(chǎn)的安全、提高經(jīng)營效率和管理質(zhì)量，做強做大左右國有資本成為實現(xiàn)中國式現(xiàn)代化的必然要求。其中，內(nèi)部審計作為企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，不僅承擔(dān)著監(jiān)督財務(wù)信息真實性與合規(guī)性的職責(zé)，還肩負著企業(yè)風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、戰(zhàn)略實施和促進公司治理水平提升等多重任務(wù)。然而，在當(dāng)前背景下，國有企業(yè)在實施內(nèi)部審計過程中面臨著諸多新挑戰(zhàn)，比如內(nèi)部審計知識體系不完備、國有企業(yè)內(nèi)部審計活動和企業(yè)經(jīng)營活動脫節(jié)、內(nèi)部審計方法落后等挑戰(zhàn)，這些挑戰(zhàn)將制約企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展。因此，深入探討國有企業(yè)內(nèi)部審計面臨的主要挑戰(zhàn)，并提出相應(yīng)的解決策略，對于進一步完善我國國有企業(yè)治理體系具有重要意義。

一、我國國有企業(yè)內(nèi)部審計面臨的現(xiàn)實挑戰(zhàn)

1.尚未建立起企業(yè)內(nèi)部審計知識體系

一是我國內(nèi)部審計理論基礎(chǔ)相對薄弱，內(nèi)部審計制度建立的時間較短，現(xiàn)代內(nèi)部審計理論和方法的形成和發(fā)展，基本上以國外引進為主，自主創(chuàng)新的內(nèi)部審計理論和方法較少。二是我國內(nèi)部審計法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)滯后，內(nèi)部審計的相關(guān)法律法規(guī)尚不健全，缺乏明確的操作指南和實施細則，對于新興業(yè)務(wù)領(lǐng)域（如互聯(lián)網(wǎng)金融）的審計準(zhǔn)則還有待進一步完善。三是內(nèi)部審計跨學(xué)科整合能力不足，內(nèi)部審計人員往往專長于會計、審計領(lǐng)域，但對法律、經(jīng)濟、信息技術(shù)等其他相關(guān)領(lǐng)域了解有限。多學(xué)科背景人才短缺，限制了審計團隊的整體效能。

2.國有企業(yè)內(nèi)部審計的職能尚未拓展到業(yè)務(wù)管理領(lǐng)域

我國建立內(nèi)部審計制度的初期是一種行政命令的產(chǎn)物，導(dǎo)致不少企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員對內(nèi)部審計及其本質(zhì)特征認識不足，錯誤地認為審計就是查錯糾弊。直至現(xiàn)階段，我國內(nèi)部審計的職能仍然局限于財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、專項審計等領(lǐng)域，工作重點仍然停留在財務(wù)領(lǐng)域的查錯糾弊，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計工作主要是財會監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計的職能和企業(yè)的業(yè)務(wù)合作不夠密切。根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會發(fā)布的的《全球內(nèi)部審計狀況報告》顯示，只有約40%的內(nèi)部審計部門表示他們有足夠的資源來覆蓋所有關(guān)鍵業(yè)務(wù)領(lǐng)域，還有普華永道發(fā)布的《內(nèi)部審計發(fā)展趨勢報告》也指出僅有35%的內(nèi)部審計部門表示他們與企業(yè)的業(yè)務(wù)部門有良好的合作關(guān)系。內(nèi)部審計很少觸及業(yè)務(wù)和經(jīng)營管理的領(lǐng)域，對于財務(wù)領(lǐng)域之外的工程項目建設(shè)、重要合同的簽訂、投資決策的認證、發(fā)展戰(zhàn)略的實施、組織治理等諸多方面很少涉及。內(nèi)部審計在提高企業(yè)經(jīng)營管理、風(fēng)險管理和治理水平等方面的作用未被充分發(fā)揮。從而嚴重影響內(nèi)部審計職能的有效發(fā)揮。

3.國有企業(yè)內(nèi)部審計在監(jiān)督體系中的作用未能發(fā)揮

目前我國的國家審計、內(nèi)部審計和社會審計共同構(gòu)成我國的審計監(jiān)督體系，三者各有特點、各有側(cè)重，密切協(xié)調(diào)、缺一不可。黨的十九屆中央審計委員會第一次會議要求，努力構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系，更好發(fā)揮審計在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用。

內(nèi)部審計作為組織經(jīng)濟決策科學(xué)化、內(nèi)部管理規(guī)范化、風(fēng)險控制常態(tài)化的促進者，是審計監(jiān)督體系中涉及面最廣、審計人員最多的審計監(jiān)督力量，是審計監(jiān)督體系的重要組成部分?！秾徲嬍痍P(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》對內(nèi)部審計的職責(zé)增加了對組織及所屬單位貫徹落實國家重大政策措施情況進行審計、生產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護責(zé)任的履行情況進行審計、對內(nèi)部控制及風(fēng)險管理情況進行審計等新職責(zé)，直接體現(xiàn)了內(nèi)部審計與國家審計、社會審計共同服務(wù)于國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的新要求。

4.國有企業(yè)內(nèi)部審計數(shù)字化程度低、審計技術(shù)比較落后

審計數(shù)字化程度和使用的技術(shù)水平對于提高審計效率、保證審計質(zhì)量有著至關(guān)重要的作用。長期以來，我國傳統(tǒng)審計方法主要以手工查帳為主，而且主要以事后審計、現(xiàn)場審計為主，憑內(nèi)部審計人員個人經(jīng)驗和職業(yè)判斷、通過隨機抽樣進行。根據(jù)《中國內(nèi)部審計師協(xié)會》2020年的調(diào)查報告支出僅有大約30%的國有企業(yè)在內(nèi)部審計中使用了數(shù)據(jù)分析軟件，2021年《審計研究》雜志的一篇文章指出，僅大約25%的國有企業(yè)內(nèi)部審計人員具備使用SQL等工具進行審計數(shù)據(jù)分析的能力。目前，我國內(nèi)部審計仍以審查財務(wù)收支和經(jīng)濟責(zé)任的合規(guī)性審計為主，審計工作的方法和手段都比較單一，嚴重落后于財務(wù)和業(yè)務(wù)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型進程。內(nèi)部審計信息化程度低及其容易造成企業(yè)經(jīng)營信息不透明，增加內(nèi)部審計風(fēng)險。缺乏有效的信息技術(shù)支持可能導(dǎo)致難以全面掌握企業(yè)的經(jīng)營信息，影響審計工作的深度與廣度。內(nèi)部審計信息化程度低使得企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險識別能力受限：先進的數(shù)據(jù)分析工具可以幫助審計師更好地發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險點或異常情況，反之，則可能錯過關(guān)鍵問題。內(nèi)部審計數(shù)字化程度低、審計技術(shù)較為落后，每年度審計的項目極其有限，難以對所有重點項目都進行審計，更無法實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的全覆蓋。

5.企業(yè)內(nèi)部審計整改未被重視、審計成果未得到充分應(yīng)用

審計整改作為內(nèi)部審計工作的重要組成部分，是被審計單位對內(nèi)部審計成果應(yīng)用的重要體現(xiàn)。但在實際工作中，由于內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性和權(quán)威性不強，內(nèi)部審計結(jié)果、結(jié)論和整改建議未能得到重視，內(nèi)部審計成果未得到充分應(yīng)用。一些組織對審計整改建議和成果利用不夠重視，認為審計出的問題與安全生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)相關(guān)性較低，對審計整改采取應(yīng)付式整改、選擇性整改、簡化式整改，整改措施存在力度不夠、責(zé)任未落實到人、進程偏慢、不全面整改和未徹底整改的情況。有些只能部門對審計整改意見的理解認識不到位，造成整改措施的落實存在偏差造成審計成果應(yīng)用不盡如人意。

二、國有企業(yè)高效開展內(nèi)部審計的對策

1.建立健全符合我國國情的內(nèi)部審計知識體系。建立內(nèi)部審計知識體系是一個系統(tǒng)工程，它涉及到教育、培訓(xùn)、認證、實踐指導(dǎo)以及持續(xù)的專業(yè)發(fā)展等多個方面。國家相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)基于國際最佳實踐并結(jié)合本國國情，制定一套適用于全國范圍內(nèi)的內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)和操作指南。根據(jù)不同行業(yè)的特點，發(fā)布針對性強的行業(yè)內(nèi)部審計實務(wù)指南，為特定領(lǐng)域的內(nèi)部審計工作提供具體指導(dǎo)。鼓勵高校開設(shè)內(nèi)部審計相關(guān)的課程，甚至設(shè)立專門的專業(yè)方向，培養(yǎng)具有扎實理論基礎(chǔ)的人才。通過定期開展面向從業(yè)人員的各種層次的培訓(xùn)活動，包括基礎(chǔ)知識普及、最新政策解讀及案例分析等。完善法律法規(guī)，不斷修訂和完善有關(guān)內(nèi)部審計的相關(guān)法律規(guī)章，確保有法可依。加強對企事業(yè)單位特別是國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的監(jiān)督檢查力度，督促其建立健全有效的內(nèi)部控制機制。

通過上述措施，逐步建立起一個全面覆蓋、結(jié)構(gòu)合理且與時俱進的國家內(nèi)部審計知識體系，從而有效提升整個社會對于高質(zhì)量內(nèi)部審計服務(wù)的需求滿足度。

2.強化內(nèi)部審計職能活動和企業(yè)經(jīng)營活動的聯(lián)系

國有企業(yè)內(nèi)部審計活動與企業(yè)經(jīng)營活動之間的脫節(jié)是影響審計效果和企業(yè)管理效率的重要問題。國有企業(yè)可以通過組織內(nèi)部審計人員參加業(yè)務(wù)部門的工作會議，了解最新的業(yè)務(wù)動態(tài)和發(fā)展方向。組織實施輪崗機制，實行審計人員與業(yè)務(wù)人員的短期輪崗制度，讓審計人員親身體驗業(yè)務(wù)流程，加深對業(yè)務(wù)的理解。建立跨部門溝通機制，成立由審計、財務(wù)、業(yè)務(wù)等部門組成的聯(lián)合工作小組，定期討論業(yè)務(wù)中的風(fēng)險點和控制措施。邀請內(nèi)部審計人員參與決策，內(nèi)部審計部門參與企業(yè)的重大決策過程，如戰(zhàn)略規(guī)劃、重大項目投資等，以提供專業(yè)的風(fēng)險控制意見。國有企業(yè)創(chuàng)造良好的工作條件讓企業(yè)內(nèi)部審計人員能夠全方位參與企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，建立企業(yè)內(nèi)部審計活動和企業(yè)經(jīng)營活動的密切聯(lián)系。

3.提高企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性

充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計在監(jiān)督體系中的作用，促進國有企業(yè)整體管理效能的提升。在國有企業(yè)管理過程中明確內(nèi)部審計的定位與職責(zé)，內(nèi)部審計在組織體系內(nèi)的角色定位—不僅是監(jiān)督者也是顧問，其核心任務(wù)在于通過專業(yè)服務(wù)支持管理層達成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)?；谏鲜龆ㄎ贿M一步細化內(nèi)部審計的具體職責(zé)范疇，比如風(fēng)險管理評估、內(nèi)部控制評價等，并將其正式納入相關(guān)制度文件中，制定詳細的操作指南，涵蓋從項目立項到最終報告發(fā)布的整個過程，保證每一步都有據(jù)可依。國有企業(yè)內(nèi)部審計需要獲得最高管理層尤其是企業(yè)集團黨委、董事會的支持。管理層應(yīng)公開表達對內(nèi)部審計價值的認可，建立固定的向黨委、董事會及高級管理人員報告內(nèi)部審計工作的渠道，確保信息暢通無阻地傳達至決策層，同時也能促使其他部門更加重視企業(yè)內(nèi)部審計意見。

4.提高企業(yè)內(nèi)部審計信息化水平的應(yīng)用能力

隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)難以滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的需求，因此，提高內(nèi)部審計信息化水平成為企業(yè)提升治理能力和風(fēng)險管理能力的關(guān)鍵舉措。國有企業(yè)在經(jīng)營管理過程中建立完善的信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施，強大的信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施是實現(xiàn)高效信息化審計的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)投資建設(shè)穩(wěn)定可靠的數(shù)據(jù)中心、高速網(wǎng)絡(luò)和先進的硬件設(shè)備。同時，還需要引入專業(yè)的IT團隊來維護和管理這些設(shè)施，確保系統(tǒng)的正常運行。此外，企業(yè)還應(yīng)關(guān)注網(wǎng)絡(luò)安全問題，采取有效的防護措施，防止數(shù)據(jù)泄露和系統(tǒng)被攻擊。選擇合適的審計軟件和技術(shù)對于提高信息化審計水平至關(guān)重要。市場上有許多成熟的商業(yè)軟件，如SAP、Oracle等，它們提供了豐富的功能模塊，可以幫助審計人員進行財務(wù)報表分析、內(nèi)部控制測試等工作。此外，還可以考慮采用大數(shù)據(jù)、人工智能等前沿技術(shù)，以進一步提升審計工作的智能化程度。例如，利用機器學(xué)習(xí)算法對海量交易記錄進行自動篩查，快速識別異常行為；或者運用自然語言處理技術(shù)解析非結(jié)構(gòu)化文檔，提取關(guān)鍵信息。提高內(nèi)部審計信息化水平是一項系統(tǒng)工程，需要企業(yè)在多個維度上做出努力。通過明確目標(biāo)、夯實基礎(chǔ)、引進先進技術(shù)、培養(yǎng)專業(yè)人才等方式，可以有效提升審計工作的質(zhì)量和效率，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值。

5.強化企業(yè)內(nèi)部審計成果運用，提升國有企業(yè)的經(jīng)營效率

要使國有企業(yè)內(nèi)部審計成果得到有效應(yīng)用，需要從能力建設(shè)、審計項目管理等多個層面綜合施策。只有當(dāng)整個組織都認識到審計工作的重要性，并愿意為之付出努力時，才能真正發(fā)揮出內(nèi)部審計應(yīng)有的作用。首先內(nèi)部審計人員要努力提高審計質(zhì)量和實用性，利用數(shù)據(jù)分析等現(xiàn)代信息技術(shù)手段提高審計效率與準(zhǔn)確性，同時也能讓審計結(jié)論更加科學(xué)可靠。其次對內(nèi)部審計項目實施閉環(huán)管理，對于每一項審計問題和建議都要設(shè)置具體的跟進責(zé)任人和完成時限，定期檢查進展情況直至完全落地。還需要定期開展內(nèi)部審計效果評估，在一定周期后對已采取措施的實際成效進行客觀公正地評價，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)為后續(xù)類似項目提供參考。建立正向激勵措施，對積極響應(yīng)審計意見并取得顯著改善效果的個人或團隊給予適當(dāng)獎勵，激發(fā)全體員工積極參與到改進工作中來的熱情。

國有企業(yè)在開展內(nèi)部審計過程中面臨著多重挑戰(zhàn)，包括數(shù)字化程度較低、內(nèi)部審計知識體系不夠完善、內(nèi)部審計活動和企業(yè)經(jīng)營活動聯(lián)系不夠密切以及內(nèi)部審計成果運用不充分等。這些挑戰(zhàn)既影響了內(nèi)部審計的有效性和權(quán)威性，也影響企業(yè)內(nèi)部審計職能對企業(yè)的風(fēng)險管理活動、內(nèi)部控制和企業(yè)治理。

為了應(yīng)對這些挑戰(zhàn)，國家和企業(yè)等各級部門需要采取一系列綜合性的對策。首先，國家層面不斷地建立和完善內(nèi)部審計知識體系，加大數(shù)字化轉(zhuǎn)型力度，引入先進的審計技術(shù)和工具，提高非現(xiàn)場審計的比例，以提升審計工作的效率和質(zhì)量。加強內(nèi)審人員的培訓(xùn)和發(fā)展，提升其數(shù)據(jù)分析能力和信息技術(shù)水平，確保內(nèi)審團隊能夠有效利用新技術(shù)進行風(fēng)險識別和控制。其次，加強國有企業(yè)內(nèi)部審計職能和企業(yè)經(jīng)營活動之間的聯(lián)系，強化國有企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督體系中的作用。最后，需要充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計成果的運用。

通過上述措施，國有企業(yè)可以逐步克服內(nèi)部審計面臨的挑戰(zhàn)，提升審計工作的質(zhì)量和效果，從而更好地支持企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和可持續(xù)發(fā)展。未來，隨著技術(shù)的不斷進步和管理理念的創(chuàng)新，國有企業(yè)內(nèi)部審計將迎來更多發(fā)展機遇，為企業(yè)的健康發(fā)展提供更加堅實的保障。

（作者單位：贛州市國有資產(chǎn)投資集團有限公司）