“金稅四期”背景下國(guó)內(nèi)貿(mào)易電商企業(yè)稅收合規(guī)管理方法探析

隨著“金稅四期+嚴(yán)征管”時(shí)代的到來，稅務(wù)監(jiān)管環(huán)境越來越嚴(yán)格，新聞也多次爆出網(wǎng)紅主播天價(jià)補(bǔ)稅、直播電商出現(xiàn)補(bǔ)稅潮等各種稅務(wù)問題。電商企業(yè)相比傳統(tǒng)企業(yè)，其最大特征就是交易留痕、數(shù)字化，剛好契合“以數(shù)治稅”的監(jiān)管邏輯。對(duì)于電商企業(yè)來說，稅務(wù)合規(guī)是最為緊迫的，簡(jiǎn)單粗暴的逃稅思路應(yīng)當(dāng)摒棄。本文特梳理常規(guī)稅務(wù)管理方法供相關(guān)企業(yè)參考，以合規(guī)合法的經(jīng)營(yíng)與納稅行為，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

電商企業(yè)增值稅合規(guī)管理

1.注冊(cè)主體的策劃

由于電商平臺(tái)業(yè)務(wù)不容易取得專用發(fā)票，而自營(yíng)部分相對(duì)容易取得專用發(fā)票。因此可以將自營(yíng)業(yè)務(wù)的公司注冊(cè)為一般納稅人，將平臺(tái)業(yè)務(wù)的公司依實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況注冊(cè)為小規(guī)模納稅人。

2.經(jīng)營(yíng)模式的轉(zhuǎn)化

對(duì)于帶貨主播類的電商，可以考慮從買賣形式轉(zhuǎn)換為合理的收取傭金方式。財(cái)稅2016年36號(hào)文件對(duì)于經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)業(yè)務(wù)做出了界定。該業(yè)務(wù)包括各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。例如，貨物運(yùn)輸代理、金融代理、代理報(bào)關(guān)、拍賣等，均屬于經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)的范疇。

由于經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)的增值稅率僅6%，遠(yuǎn)低于銷售貨物的13%稅率，正確運(yùn)用可以起到降低稅率的作用。

【案例】某電商平臺(tái)自營(yíng)銷售某品牌小汽車價(jià)格為220000元（不含稅），采購價(jià)格為200000元（不含稅）。如果采用收取傭金方式銷售，每銷售一輛平臺(tái)收取20000元傭金。（假定電商平臺(tái)及采購來源方均是一般納稅人）。

【解析】（1）自營(yíng)買賣方式下：

銷項(xiàng)稅額=220000 × 13% =28600元，如果賣方為一般納稅人，則進(jìn)項(xiàng)稅額=200000×0.13%=26000元，應(yīng)交增值稅=1400元。

（2）收取傭金方式下：

應(yīng)繳增值稅=20000×6%=1200元，

結(jié)論：賺取相同利潤(rùn)的情形下，收取傭金等費(fèi)用的方式相對(duì)于自營(yíng)買賣方式稅負(fù)較低。

3.應(yīng)享盡享相關(guān)增值稅優(yōu)惠政策

（1）享受小規(guī)模納稅人的免稅政策

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第19號(hào)，每月銷售額10萬元以下的小規(guī)模納稅人，免征增值稅的政策延續(xù)到2027年末。如果是個(gè)人主播帶貨，需要注冊(cè)為個(gè)體戶或公司，即注冊(cè)為辦理稅務(wù)登記的主體，才能享受這一優(yōu)惠政策。

（2）享受小規(guī)模納稅人3%減按1%的稅率

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公告2023 年第19 號(hào)，對(duì)于小規(guī)模納稅人3%減按1%征收增值稅的政策，也延續(xù)至2027年末。

鑒于目前小規(guī)模納稅人稅率僅1%，遠(yuǎn)低于一般納稅人的稅負(fù)，電商企業(yè)入駐電商平臺(tái)，可以盡量考慮實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況按照小規(guī)模納稅人的身份注冊(cè)。

有些電商平臺(tái)需要一般納稅人才能入駐，但也有一些可以按照小規(guī)模納稅人身份入駐。例如，天貓平臺(tái)自2023年9月開始，修訂了必須一般納稅人才能入駐的要求。允許經(jīng)營(yíng)家用電器、母嬰用品、食品類等八個(gè)大類共計(jì)20多項(xiàng)商品的企業(yè)，按照小規(guī)模納稅人身份入駐。這為電商企業(yè)享受小規(guī)模納稅人相關(guān)優(yōu)惠政策提供了有利條件。

【案例】某電商主播工作室為小規(guī)模納稅人，2024年1月到3月的銷售額分別是5萬元、7萬元和15萬元。

【解析】根據(jù)按月納稅或按季納稅，具體可分為兩種情形。

如果納稅人按月納稅，則3月的銷售額超過了月銷售額10萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，可減按1%繳納增值稅，1月、2月的銷售額能夠享受免稅政策。

則一季度應(yīng)納增值稅=15（/ 1+1%）×1%=0.1485（萬元）

如果該電商主播工作室按季納稅，2023年一季度銷售額合計(jì)27萬元，未超過季度銷售額30萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，26萬元全部能夠享受免稅政策。此種情形下應(yīng)納增值稅為0元。

電商企業(yè)的企業(yè)所得稅管理

（一）多元化經(jīng)營(yíng)的電商可以將不同業(yè)務(wù)分成不同的納稅主體

針對(duì)既有自營(yíng)業(yè)務(wù)又有平臺(tái)業(yè)務(wù)的公司，可以在合法合規(guī)的前提下，將不同的業(yè)務(wù)細(xì)分為若干子公司作為納稅主體。對(duì)外銷售產(chǎn)生的收入按13%稅率開票，品牌授權(quán)許可、提供服務(wù)等按照6%稅率開票。

不同經(jīng)營(yíng)主體、經(jīng)營(yíng)規(guī)模，不同企業(yè)類型，可能享受優(yōu)惠稅率、成本費(fèi)用加計(jì)扣除等優(yōu)惠政策。例如，符合小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)等條件的企業(yè)，分別享受低稅率、減半征收等優(yōu)惠政策。

（二）享受小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅政策

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2023年第6號(hào)及2023年第12號(hào)公告，從2022年1月開始至2027年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

自2023 年1 月1 日至2027 年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

小型微利企業(yè)2027年底之前，取得的應(yīng)稅所得額都可以減按25%計(jì)入所得額，然后按20%稅率計(jì)算企業(yè)所得稅。

【案例】某電商企業(yè)2023年成立，從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，2024年一季度符合小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，一季度的應(yīng)納稅所得額為260萬元。如何繳納企業(yè)所得稅？

【解析】2024年一季度，該公司符合關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，可以享受優(yōu)惠政策。

2024 年一季度應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=260×25%×20%=13（萬元）

電商企業(yè)的個(gè)人所得稅管理

（一）電商企業(yè)注冊(cè)主體的選擇

針對(duì)個(gè)體工商戶及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等類型的電商企業(yè)，可享受相關(guān)優(yōu)惠政策。

個(gè)體工商戶電商規(guī)模較小時(shí)，整體稅負(fù)較低，可利用國(guó)家給予的相關(guān)優(yōu)惠政策，降低所得稅稅負(fù)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)在沒有取得核定征收方式的情況下，其整體稅負(fù)相對(duì)個(gè)體工商戶較高，但比有限責(zé)任公司低。

（二）個(gè)體戶可以享受個(gè)人所得稅相關(guān)的減半征收政策

目前的很多優(yōu)惠政策集中于個(gè)體工商戶這一類型。2027年末之前，年應(yīng)稅所得不超過200萬元的部分，減半征收個(gè)人所得稅。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，某人同時(shí)經(jīng)營(yíng)多家個(gè)體戶的，可以把應(yīng)稅所得額加總之后，200萬元以內(nèi)的部分減半征收個(gè)稅。

【案例】張某同時(shí)經(jīng)營(yíng)兩家電商個(gè)體工商戶甲和乙，2024年甲個(gè)體戶年應(yīng)納稅所得額90萬元，乙個(gè)體戶160萬元。張某如何計(jì)算繳納個(gè)人所得稅？

【解析】張某在年度匯總納稅申報(bào)時(shí)，可享受減半征收個(gè)稅政策。

應(yīng)納稅所得額為200萬元，超過200萬元之上的50萬元應(yīng)正常交稅。（適用稅率35%，速算扣除數(shù)65500）

應(yīng)納個(gè)人所得稅=（200 ×35%-6.55）×50%+（50×35%-6.55）=42.675萬元

（三）個(gè)體戶減半征收個(gè)稅和其他優(yōu)惠政策的疊加享受

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第12號(hào)還規(guī)定，個(gè)體工商戶還可疊加享受200萬元以內(nèi)所得減半征稅的優(yōu)惠政策。

例如，經(jīng)批準(zhǔn)的殘疾、孤老人員和烈屬的勞動(dòng)所得，可減征個(gè)人所得稅，減征幅度和期限，由省級(jí)政府規(guī)定。各省根據(jù)該政策，制定了本地區(qū)的相關(guān)政策。

以天津市為例，根據(jù)津政規(guī)〔2023〕2號(hào)，對(duì)殘疾、孤老人員和烈屬取得的綜合所得和經(jīng)營(yíng)所得，年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額在14400 元（含）以上的，減免稅額為14400元；小于14400元的，據(jù)實(shí)減征。

上海市發(fā)布了滬財(cái)發(fā)〔2023〕1號(hào)，自2023年1月1日起至2025年12月31日止，本市殘疾、孤老人員和烈屬取得勞動(dòng)所得，全年減征個(gè)人所得稅的稅款以9600元為限額；不足9600元的，據(jù)實(shí)減征。

【案例】王某在上海注冊(cè)一家經(jīng)營(yíng)電商業(yè)務(wù)的個(gè)體工商戶，年應(yīng)納稅所得額為100000 元（適用稅率20%，速算扣除數(shù)10500），同時(shí)可以享受殘疾人政策減免稅額9600元。

【解析】王某該項(xiàng)政策的減免稅額=［（150000×20%-10500）-9600］×50%=4950元

王某的個(gè)人所得稅稅負(fù)率=4950/150000=3.3%

可見，綜合享受兩項(xiàng)優(yōu)惠政策之后，其個(gè)人所得稅稅負(fù)率得到了很大程度的降低。

（四）經(jīng)營(yíng)所得和勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅的比較

電商經(jīng)營(yíng)中，存在經(jīng)營(yíng)所得和勞務(wù)報(bào)酬相互轉(zhuǎn)化的可能性。根據(jù)帶貨主播是否成立工作室以及受雇于經(jīng)紀(jì)公司等，大致存在三種情形，其個(gè)人所得稅的繳納方式也有所不同。

1、個(gè)人成立主播工作室

目前帶貨主播有一部分成立工作室，工作室一般為個(gè)體戶及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)居多。這種類型的工作室與平臺(tái)簽訂合作協(xié)議，按照協(xié)議收取傭金等收入，按照經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅。

目前雖無針對(duì)成立個(gè)體戶年銷售額的明確規(guī)定，但很多地區(qū)一般要求年銷售額低于500萬元，否則只能注冊(cè)為公司。

2、個(gè)人與經(jīng)紀(jì)公司簽署勞動(dòng)合同或者勞務(wù)合同

平臺(tái)的帶貨主播與經(jīng)紀(jì)公司簽署相關(guān)合同。具體根據(jù)是勞動(dòng)合同還是勞務(wù)合同，繳納不同的個(gè)人所得稅。如果簽署勞動(dòng)合同，主播收入繳納工資薪金個(gè)人所得稅。若簽署勞務(wù)合同，主播收入繳納勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅。

一般而言，工資薪金的個(gè)人所得稅要低于勞務(wù)報(bào)酬。但工資薪金方式需要平臺(tái)代員工繳納社保及公積金，因此籌劃時(shí)需要仔細(xì)測(cè)算相關(guān)綜合負(fù)擔(dān)。

3、個(gè)人作為直播平臺(tái)員工以及與直播平臺(tái)簽署勞務(wù)合同

個(gè)人與直播平臺(tái)簽署勞動(dòng)合同的，主播和直播平臺(tái)是存在勞動(dòng)合同關(guān)系的，直播平臺(tái)應(yīng)該按照工資薪金所得預(yù)扣預(yù)繳主播個(gè)人所得稅，并且為主播繳納社保。

主播與平臺(tái)簽署勞務(wù)合同的，主播以獨(dú)立身份在直播平臺(tái)工作。直播平臺(tái)應(yīng)該按照勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。

針對(duì)直播帶貨，如果采用注冊(cè)個(gè)體戶，核定征收個(gè)稅的情形，目前大部分地區(qū)核定征收率一般為0.5%-1.5%。

【案例】某抖音電商的推銷人員通過推廣活動(dòng)收入100萬元。假定核定征收的征收率為1%。分別按照勞務(wù)報(bào)酬和經(jīng)營(yíng)所得查賬征收、核定征收三種方式，測(cè)算取得的收入需要繳納的個(gè)人所得稅。

【解析】按照勞務(wù)報(bào)酬，繳納的個(gè)稅=1000000 × 0.8 × 40%-7000=313000元

按照經(jīng)營(yíng)所得全年個(gè)稅區(qū)間超過500000元，稅率35%，速算扣除數(shù)65500

按照經(jīng)營(yíng)所得查賬征收個(gè)稅=500000×35%-65500=109500元

以本題為例，如按照經(jīng)營(yíng)所得核定征收繳納個(gè)稅=1000000×1%=10000元

可見，按照經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)稅要遠(yuǎn)低于按照勞務(wù)報(bào)酬繳納的個(gè)人所得稅。如果可以按照核定征收方式繳納，個(gè)稅還能夠進(jìn)一步大幅度降低。

基金項(xiàng)目：上海外國(guó)語大學(xué)賢達(dá)經(jīng)濟(jì)人文學(xué)院2023年度校級(jí)科研項(xiàng)目（項(xiàng)目名稱：“金稅四期”背景下電子商務(wù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范及合法節(jié)稅措施研究，編號(hào)：XdKY234714）

作者單位：上海外國(guó)語大學(xué)賢達(dá)經(jīng)濟(jì)人文學(xué)院商學(xué)院