設(shè)備更新?lián)Q代、消費品以舊換新注意有關(guān)涉稅事項

國務(wù)院關(guān)于印發(fā)《推動大規(guī)模設(shè)備更新和消費品以舊換新行動方案》的通知（國發(fā)〔2024〕7號）規(guī)定，加大財政政策支持力度，用足用好農(nóng)業(yè)機(jī)械報廢更新補(bǔ)貼政策。加大對節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)專用設(shè)備稅收優(yōu)惠支持力度。研究完善所得稅征管配套措施。因此，對于設(shè)備更新和消費品以舊換新中的稅收處理問題，相關(guān)企業(yè)應(yīng)予以重視，減少涉稅風(fēng)險。

加速折舊企業(yè)所得稅優(yōu)惠

設(shè)備更新?lián)Q代，有達(dá)到使用年限而必須的更新?lián)Q代，也有技術(shù)進(jìn)步需要的更新?lián)Q代。

《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》規(guī)定，企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)、經(jīng)營的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快；常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于規(guī)定的折舊年限的60%；若為購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。

對舊設(shè)備，企業(yè)可以根據(jù)實際經(jīng)營情況，提前報廢或者出售，其處置凈損失可以在企業(yè)所得稅前一次性扣除；為促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，國家對固定資產(chǎn)更新?lián)Q代有政策優(yōu)惠，新購進(jìn)的節(jié)能專用設(shè)備，可享受固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策。企業(yè)購置環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

例如，甲企業(yè)新產(chǎn)品研發(fā)部門的一臺專用設(shè)備，企業(yè)新設(shè)備的買價是1000萬元，稅法規(guī)定折舊年限是10年，預(yù)計凈殘值是20萬元，按照優(yōu)惠政策，企業(yè)最低可以按6年計提折舊。假設(shè)按年限法計算，以前每年計提折舊=（1000-20）/10=98（萬元），現(xiàn)在每年計提折舊=（1000-20）/6=163.33（萬元），每年可多計提折舊65.33（163.33-98）萬元，可減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得額65.33萬元。但要注意，加速折舊不能從總量上減少企業(yè)稅負(fù)，只可為企業(yè)取得資金的時間價值。

購進(jìn)固定資產(chǎn)所得稅優(yōu)惠

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的公告》（財政部國家稅務(wù)總局公告2023年第37號）明確，企業(yè)在2024年1月1日至2027年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過500萬元的，仍按《企業(yè)所得稅法實施條例》《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75 號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

“新購進(jìn)”的固定資產(chǎn)，不是說購進(jìn)全新的固定資產(chǎn)，也包括購進(jìn)使用過的舊固定資產(chǎn)。實務(wù)中，企業(yè)購置設(shè)備應(yīng)以設(shè)備發(fā)票開具時間為準(zhǔn)；采取分期付款或賒銷方式取得設(shè)備，以設(shè)備到貨時間為準(zhǔn)；自行建造固定資產(chǎn)，原則上以建造工程竣工決算時間為準(zhǔn)。固定資產(chǎn)的取得包括外購、自行建造、投資者投入、融資租入等多種方式。比如，新接受股東投資的固定資產(chǎn)可作為新購進(jìn)。企業(yè)所得稅上，固定資產(chǎn)投資視同銷售行為，不論會計如何處理，接受投資的固定資產(chǎn)，也就是購進(jìn)行為。

政策規(guī)定允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。但一次性計入當(dāng)期成本費用并不是可以一次性全額稅前扣除，而是一次性計入成本費用后按現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。企業(yè)用專項政府補(bǔ)助購置的固定資產(chǎn)，符合并適用了不征稅收入政策，但是一次性計入當(dāng)期成本費用后，該成本費用不得稅前扣除，要按規(guī)定調(diào)增處理。

還要注意，單位價值是指固定資產(chǎn)的原始入賬價值，是一個、一臺、一輛、一套等的價值。也就是說如果購買一批固定資產(chǎn)，比如5臺機(jī)床，一臺300萬，5臺共1500萬元。雖然這批機(jī)床總值超過500萬元，但單價為300萬元，小于500萬元，仍符合優(yōu)惠的條件和范圍。如果采取化整為零的方式購進(jìn)固定資產(chǎn)，其組成價格超過500萬元，則不能享受相關(guān)優(yōu)惠政策。

例如，乙公司在2024年3月新購進(jìn)單位價值400 萬元的固定資產(chǎn)，當(dāng)月投入使用。不考慮該固定資產(chǎn)殘值，其折舊年限為5 年，按直線法計提折舊，則在會計核算時，2024年4月—12月計提折舊400÷5×9÷12=60（萬元）。在辦理2024 年度企業(yè)所得稅匯繳時，選擇享受一次性稅前扣除政策。那么，該公司在2024 年度的應(yīng)納稅所得額計算中，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)減400-60=340（萬元）。

反之亦然，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局2014年29號公告）第五條第四款明確，企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。意味著，會計處理上可不加速折舊，所得稅上可以按所得稅政策的加速折舊辦法計算出折舊額，并在稅前列支。

以舊換新的稅務(wù)處理

增值稅。國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154號）第二條第三項規(guī)定，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。意味著，以舊換新不能扣減銷售舊貨物的價格計稅。采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按貨物全價計稅，并開具發(fā)票，而不能按差價開具發(fā)票。收取舊貨物取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項稅額。例如，丙企業(yè)是增值稅一般納稅人，2024年3月釆取以舊換新方式銷售洗衣機(jī)50 臺，洗衣機(jī)含增值稅銷售單價3390 元/臺，舊洗衣機(jī)作價339 元/臺。收購舊洗衣機(jī)做購進(jìn)處理，假如沒有取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項稅額不能抵扣。銷售洗衣機(jī)銷項稅額=50×3390（/ 1+13%）×13%=19500（元）。

企業(yè)所得稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）明確，銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。丁企業(yè)有電腦10臺，已使用6年，現(xiàn)計劃進(jìn)行更新，當(dāng)時購入價格每臺為6000 元，會計按5 年計提折舊，預(yù)提殘值10%。同時處理舊電腦每臺收入800 元。假設(shè)不享受補(bǔ)貼。銷售舊電腦變賣收入高于凈殘值，應(yīng)交企業(yè)所得稅=（800-6000×10%）×10×25%=500（元）。

作者單位：國家稅務(wù)總局吉安市吉州區(qū)稅務(wù)局