“雙碳”背景下我國(guó)綠色稅收體系的建立與完善

稅收是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的調(diào)節(jié)劑，在“雙碳”目標(biāo)的大背景下，我國(guó)稅收體系建設(shè)需要貫徹國(guó)家的可持續(xù)發(fā)展理念。為此，建立并完善綠色稅收體系至關(guān)重要。這將有助于我國(guó)“雙碳”目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。本文從我國(guó)綠色稅收體系建設(shè)的必要性入手，探討了綠色稅收體系的現(xiàn)狀及其發(fā)展成效，對(duì)綠色稅收體系的完善提出了合理建議，旨在促使稅收在經(jīng)濟(jì)綠色轉(zhuǎn)型中發(fā)揮更大的作用。

“雙碳”背景下建設(shè)綠色稅收體系的必要性

（一）全球環(huán)境形勢(shì)嚴(yán)峻，亟需稅收宏觀調(diào)控

據(jù)聯(lián)合國(guó)政府間氣候變化專門(mén)委員會(huì)《2023年全球氣候狀況報(bào)告》指出，2023年全球平均氣溫已超出《巴黎協(xié)定》設(shè)定的1.5℃溫升限制。2022年，G20成員國(guó)的溫室氣體排放量占全球總排放量的76%，其中美國(guó)等國(guó)的排放量有所增加，歐盟的排放量有所減少。我國(guó)作為最大的發(fā)展中國(guó)家，提出了“雙碳”目標(biāo)，但在推進(jìn)過(guò)程中面臨諸如能源轉(zhuǎn)型和地區(qū)不平衡等挑戰(zhàn)。因此，有必要發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與節(jié)能減碳的協(xié)調(diào)發(fā)展。

（二）低碳技術(shù)馬力不足，需要構(gòu)建綠色稅收“1+N”政策體系

低碳技術(shù)是減少碳排放的關(guān)鍵，但我國(guó)在這方面仍面臨自主創(chuàng)新的壓力。環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策扶持仍顯不足，研發(fā)費(fèi)用波動(dòng)大，企業(yè)難以平衡投入與回報(bào)。同時(shí)，我國(guó)工業(yè)發(fā)展受到發(fā)達(dá)國(guó)家技術(shù)限制，缺乏關(guān)鍵性技術(shù)人才，導(dǎo)致核心技術(shù)的應(yīng)用和推廣不足。因此，為實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)，需要構(gòu)建“1+N”政策體系，并結(jié)合財(cái)政、稅收等措施，為降碳提供更多政策支持?！半p碳”背景下我國(guó)綠色稅收體系的現(xiàn)狀。當(dāng)前，我國(guó)綠色稅收體系以環(huán)境保護(hù)稅為主體，此外，還有資源稅、車船稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、消費(fèi)稅、增值稅以及企業(yè)所得稅等具有綠色環(huán)保功能的稅種作為輔助，形成了我國(guó)獨(dú)特的綠色稅收框架體系。

（一）環(huán)境保護(hù)稅

環(huán)境保護(hù)稅法是我國(guó)首部綠色稅制單行稅法。該法針對(duì)大氣、水、固體廢物及噪聲等污染物制定了不同的征稅標(biāo)準(zhǔn)，如大氣和水按污染當(dāng)量從量征收，固體廢物按噸從量征收，噪聲按超標(biāo)分貝數(shù)征收等。該法通過(guò)反向約束污染排放，加大了重度污染企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了企業(yè)走向綠色發(fā)展。

（二）資源稅

資源稅法在我國(guó)綠色稅收體系中占據(jù)重要地位。該法主要對(duì)礦產(chǎn)資源和鹽進(jìn)行征稅，把企業(yè)的稅費(fèi)與資源價(jià)格或銷售量結(jié)合起來(lái)，約束了企業(yè)不合理開(kāi)采和過(guò)度消耗資源的行為。這種直接調(diào)節(jié)作用進(jìn)一步促進(jìn)了資源的綜合開(kāi)發(fā)利用，為綠色發(fā)展提供了支持。

（三）耕地占用稅

2018年底，我國(guó)頒布了《中華人民共和國(guó)耕地占用稅法》。該法規(guī)定，耕地占用稅的主要征稅對(duì)象是占用耕地建房或從事其他非農(nóng)作業(yè)的單位和個(gè)人，根據(jù)占用耕地的實(shí)際面積進(jìn)行征稅，其目的是保護(hù)耕地、限制農(nóng)用地的不合理使用，從而達(dá)到保護(hù)生態(tài)的作用。

（四）消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅和車船稅

消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅和車船稅通過(guò)提高購(gòu)買(mǎi)成本，限制消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)高污高耗產(chǎn)品。消費(fèi)稅涉及15個(gè)稅目，如成品油、小汽車等可促進(jìn)節(jié)能減排。車輛購(gòu)置稅和車船稅針對(duì)車輛和船舶進(jìn)行征稅，對(duì)高能耗和高排放產(chǎn)品提高了稅收配額，同時(shí)，為新能源汽車提供稅收優(yōu)惠。這樣的政策設(shè)計(jì)能夠引導(dǎo)綠色消費(fèi)，限制大排量車船的購(gòu)買(mǎi)，輔助綠色稅收發(fā)揮作用。

（五）增值稅和企業(yè)所得稅

增值稅和企業(yè)所得稅主要通過(guò)激勵(lì)機(jī)制引導(dǎo)企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型，如通過(guò)稅收優(yōu)惠和稅收減免促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行綠色技術(shù)創(chuàng)新。例如，在增值稅方面，允許企業(yè)對(duì)購(gòu)進(jìn)的環(huán)境保護(hù)型和節(jié)能節(jié)水型設(shè)備進(jìn)行一次性抵扣；對(duì)具有減排效果的應(yīng)稅行為實(shí)施免征或即征即退的優(yōu)惠政策。企業(yè)所得稅在綠色稅收方面的作用主要體現(xiàn)在稅收優(yōu)惠上，如對(duì)符合條件的第三方防污企業(yè)降低稅率等。

“雙碳”背景下我國(guó)綠色稅收體系的發(fā)展成效

近年來(lái)，我國(guó)綠色稅收體系從提供財(cái)力保障到帶動(dòng)和引導(dǎo)社會(huì)綠色發(fā)展，取得了較為突出的成就。

（一）提供綠色財(cái)政資金保障，協(xié)調(diào)資金再分配

2023年，我國(guó)主要綠色稅種收入如下：環(huán)境保護(hù)稅205億元；資源稅3070 億元；耕地占用稅1127 億元；消費(fèi)稅16118億元；車輛購(gòu)置稅2681億元；車船稅及船舶噸稅等共計(jì)1351億元?？傮w來(lái)看，2023年的主要綠色稅種收入與2022年相比基本持平。自2020年“雙碳”目標(biāo)提出以來(lái)，綠色稅收的收入總量與綠色稅收的收入占比都穩(wěn)步增長(zhǎng)。同時(shí)財(cái)政預(yù)算不斷向節(jié)能環(huán)保傾斜，2023 年，節(jié)能環(huán)保支出5633億元，同比增長(zhǎng)4.1%?？梢?jiàn)，綠色稅收體系為我國(guó)推動(dòng)綠色發(fā)展和加快步入低碳高質(zhì)量發(fā)展階段提供了強(qiáng)有力的財(cái)政資金保障。

（二）優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，助力企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型

綠色稅收體系是宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的基礎(chǔ)和重要支柱，其通過(guò)稅收政策引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，對(duì)我國(guó)企業(yè)啟動(dòng)綠色產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和升級(jí)起到了積極的激勵(lì)作用。當(dāng)前我國(guó)支持綠色發(fā)展的稅收政策主要有四類。

第一類，支持環(huán)境保護(hù)。這類政策主要包括環(huán)境保護(hù)稅的優(yōu)惠措施。例如，環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備投資額可以按比例抵免企業(yè)所得稅。據(jù)統(tǒng)計(jì)，“雙碳”目標(biāo)提出的首年，環(huán)保專用設(shè)備投資額抵免企業(yè)所得稅達(dá)到35 億元，年均增長(zhǎng)8.5%。該政策有效引導(dǎo)企業(yè)加大技術(shù)改造和環(huán)保設(shè)備投入，有助于企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型。

第二類，促進(jìn)節(jié)能環(huán)保。這類政策主要涉及水資源、新能源車船和環(huán)保電池涂料等方面的優(yōu)惠措施。如對(duì)符合標(biāo)準(zhǔn)的新能源汽車免征車船稅。此類優(yōu)惠政策在一定程度影響了新能源汽車的需求與產(chǎn)出，激發(fā)了汽車企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的內(nèi)在動(dòng)力。同時(shí)，該稅收政策對(duì)新能源技術(shù)設(shè)定了嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，推動(dòng)了新能源汽車產(chǎn)業(yè)的技術(shù)革新。

第三類，鼓勵(lì)資源綜合利用。這類政策主要涉及污水、礦產(chǎn)和水利工程建設(shè)等方面的優(yōu)惠措施。例如，對(duì)開(kāi)采尾礦的企業(yè)，可減免資源稅。自“雙碳”目標(biāo)提出以及資源稅法正式實(shí)施以來(lái)，我國(guó)的礦產(chǎn)公司積極進(jìn)行技術(shù)研發(fā)，提高了資源的綜合利用率，如浙江某礦產(chǎn)企業(yè)通過(guò)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化加強(qiáng)了對(duì)尾礦的綜合回收利用，單月減免資源稅稅額高達(dá)4萬(wàn)元。

第四類，推動(dòng)減碳產(chǎn)業(yè)發(fā)展。這類政策主要包括針對(duì)清潔能源產(chǎn)業(yè)和電力產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠措施。例如，我國(guó)對(duì)風(fēng)力發(fā)電企業(yè)給予增值稅即征即退的優(yōu)惠政策、對(duì)核電站的部分用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅、對(duì)光伏發(fā)電自發(fā)自用部分免收水利工程建設(shè)基金等。這些優(yōu)惠政策給我國(guó)企業(yè)提供了明確的政策方向，在節(jié)能減排和減碳方面取得了顯著的成效。

（三）引導(dǎo)市場(chǎng)綠色消費(fèi)，建立新型綠色城市

城鎮(zhèn)化是全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家的強(qiáng)勁動(dòng)力和堅(jiān)實(shí)支撐。我國(guó)“ 十四五”規(guī)劃明確指出，協(xié)同推動(dòng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此在城鎮(zhèn)化的發(fā)展過(guò)程中，需樹(shù)立綠色健康理念，引導(dǎo)市場(chǎng)綠色消費(fèi)，加快綠色技術(shù)革命，建設(shè)高效、低碳、節(jié)能的新型綠色城市。綠色稅收體系的主要作用是通過(guò)國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策引導(dǎo)消費(fèi)，應(yīng)對(duì)氣候變化，開(kāi)發(fā)可持續(xù)能源，抑制高耗能源消費(fèi)，順應(yīng)“雙碳”目標(biāo)的大趨勢(shì)，加快推動(dòng)城鎮(zhèn)全面綠色轉(zhuǎn)型。當(dāng)前我國(guó)綠色稅收體系正在加快完善構(gòu)建，新型綠色城市的建設(shè)已取得較大進(jìn)展。據(jù)公開(kāi)數(shù)據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)：2022 年，全國(guó)新能源汽車?yán)塾?jì)銷售568.1萬(wàn)輛，同比增長(zhǎng)70.6%，累計(jì)免征新能源汽車車輛購(gòu)置稅879 億元，同比增長(zhǎng)92.6%；2020年，北京、河北等10個(gè)水資源稅試點(diǎn)省份，取用地下水水量占總水量的比例為33.5％，比2016 年的41.5％ 下降了8 個(gè)百分點(diǎn)；2020年，環(huán)保稅法實(shí)施3 年，每萬(wàn)元GDP 產(chǎn)值對(duì)應(yīng)的污染當(dāng)量數(shù)從2018 年的1.16 下降到2020 年的0.86，降幅25.8％；2020年，全國(guó)納稅人因低標(biāo)排放累計(jì)享受減稅優(yōu)惠102.6 億元，因集中處理污水享受免稅紅利152.2 億元，因綜合利用固體廢物享受免稅紅利39.9 億元；等。

“雙碳”背景下完善我國(guó)綠色稅收體系的建議

（一）完善現(xiàn)行稅收體系中減碳作用的稅種

當(dāng)前，我國(guó)面臨自然環(huán)境質(zhì)量持續(xù)好轉(zhuǎn)與“雙碳”目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的雙重任務(wù)，我國(guó)生態(tài)文明建設(shè)要求充分發(fā)揮財(cái)稅政策對(duì)綠色發(fā)展的支持作用，因此，在減碳、降污、低排等綠色經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的大背景下，我國(guó)綠色稅收體系的主要目標(biāo)及根本任務(wù)是加強(qiáng)減碳調(diào)控，助力節(jié)能減排，強(qiáng)化環(huán)境保護(hù)稅、資源稅、消費(fèi)稅在減碳方面的引導(dǎo)作用，密切關(guān)注碳稅改革，充分發(fā)揮綠色稅收職能，推動(dòng)我國(guó)生態(tài)文明建設(shè)又好又快發(fā)展。

（二）運(yùn)用稅收政策全面推動(dòng)綠色低碳轉(zhuǎn)型

為實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)，需發(fā)揮財(cái)稅政策“指揮棒”的作用，整合稅收優(yōu)惠政策，把握稅費(fèi)稅率的總體思路，出臺(tái)更多優(yōu)惠政策激勵(lì)企業(yè)；加大對(duì)高新技術(shù)企業(yè)以及環(huán)境保護(hù)型企業(yè)的支持力度，進(jìn)一步落實(shí)減稅、免稅、退稅等優(yōu)惠政策；根據(jù)生態(tài)環(huán)境目標(biāo)的實(shí)施情況，及時(shí)更新優(yōu)惠目錄，推動(dòng)稅收政策與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相匹配，確保稅收政策的長(zhǎng)期性與實(shí)時(shí)性。

（三）優(yōu)化綠色稅收征管機(jī)制

建立健全稅收征管制度，確保綠色稅收政策的順利實(shí)施。綠色稅收征管機(jī)制的完善有賴于我國(guó)立法體系的不斷進(jìn)步，因此，要把握征管法與稅收單行法之間的差異與融合，征管法應(yīng)明確各單行稅種在自身程序中的規(guī)范部分，做好銜接工作。同時(shí)，加強(qiáng)稅收信息化建設(shè)，以提高稅收的征管效率，為綠色稅收體系提供有力保障。

（四）創(chuàng)造綠色稅收共治新格局

綠色稅收體系的建立需要多部門(mén)協(xié)調(diào)運(yùn)作，解決部門(mén)之間信息不對(duì)稱的問(wèn)題。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)與其他部門(mén)之間的業(yè)務(wù)聯(lián)動(dòng)，充分利用大數(shù)據(jù)時(shí)代信息技術(shù)的便利性，與環(huán)保、自然資源、統(tǒng)計(jì)、銀行等部門(mén)打造共有數(shù)據(jù)鏈，借助其他部門(mén)的專業(yè)知識(shí)和管理優(yōu)勢(shì)，深化合作，采取有效的激勵(lì)和獎(jiǎng)懲機(jī)制，打造智慧綠色稅收合作體系新場(chǎng)景。

作者單位：廣州應(yīng)用科技學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院