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    新租賃準(zhǔn)則對(duì)承租企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

    2024-12-19 00:00:00高曉潔
    管理學(xué)家 2024年23期

    [摘 要]隨著我國實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,租賃業(yè)務(wù)已成為非常重要的經(jīng)濟(jì)組成部分,它不僅幫助企業(yè)快速獲取資產(chǎn),而且促進(jìn)了供需雙方的對(duì)接,為優(yōu)質(zhì)產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目提供必要的設(shè)備與資金支持。租賃業(yè)務(wù)有效減輕了企業(yè)的資金壓力,降低了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。然而,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和租賃交易的復(fù)雜性增加,新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施給承租方的會(huì)計(jì)處理帶來了新的挑戰(zhàn)。文章通過分析新租賃準(zhǔn)則對(duì)承租企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響,并提出相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理策略,旨在幫助企業(yè)更好地適應(yīng)新準(zhǔn)則,優(yōu)化財(cái)務(wù)管理。

    [關(guān)鍵詞]新租賃準(zhǔn)則;承租企業(yè);財(cái)務(wù)管理;影響;應(yīng)對(duì)策略

    中圖分類號(hào):F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1674-1722(2024)23-0079-03

    2006年2月,我國財(cái)政部正式出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》(以下簡稱“舊租賃準(zhǔn)則”),該準(zhǔn)則為企業(yè)租賃交易的確認(rèn)、計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)告披露提供了明確的指導(dǎo),起到了顯著的規(guī)范作用。舊租賃準(zhǔn)則中的資產(chǎn)使用權(quán)涉及的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給承租人,但租賃業(yè)務(wù)本質(zhì)上又是一種表外的融資方式。在21世紀(jì)初次貸危機(jī)后,很多企業(yè)通過租賃業(yè)務(wù)安排隱匿資產(chǎn),導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表披露失真,企業(yè)發(fā)生租賃業(yè)務(wù)的融資租賃行為在報(bào)表中得不到真實(shí)的反映。2016年1月,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號(hào)——租賃》進(jìn)行了修訂,這一修訂版的準(zhǔn)則被稱為“國際租賃準(zhǔn)則”。受到這一國際趨勢(shì)的影響,我國在充分吸收國際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,結(jié)合國內(nèi)的實(shí)際情況,于2018年12月7日更新了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》,即“新租賃準(zhǔn)則”。新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施,給承租方的會(huì)計(jì)處理帶來了重大變革。根據(jù)這一新標(biāo)準(zhǔn),不再區(qū)分融資租賃和經(jīng)營租賃,要求承租方對(duì)所有租賃(短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃除外)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)其使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債[ 1 ]。這意味著,除了一些特定情況外,承租方必須在資產(chǎn)負(fù)債表上體現(xiàn)因租賃而產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債,并分別對(duì)這些資產(chǎn)計(jì)提折舊,對(duì)負(fù)債確認(rèn)利息費(fèi)用。這一變化不僅影響了企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表呈現(xiàn),而且對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營決策產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。

    一、新租賃準(zhǔn)則對(duì)承租企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

    (一)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的影響

    新租賃準(zhǔn)則對(duì)承租企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)調(diào)整上,具體表現(xiàn)為將原本表外的租賃交易納入表內(nèi),從而對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)總額和負(fù)債總額產(chǎn)生顯著影響。根據(jù)新準(zhǔn)則,承租企業(yè)必須從租賃生效之日起,在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)其使用權(quán)資產(chǎn)和相應(yīng)的租賃負(fù)債,并新增相關(guān)的會(huì)計(jì)科目,包括使用權(quán)資產(chǎn)、使用權(quán)資產(chǎn)的累計(jì)折舊以及租賃負(fù)債。使用權(quán)資產(chǎn)的構(gòu)成涵蓋了租賃開始時(shí)承租方支付的初始直接費(fèi)用、已支付的租金(扣除任何租賃激勵(lì))、未來租金支付的現(xiàn)值以及預(yù)計(jì)的拆除和復(fù)原成本。租賃負(fù)債則反映了未來應(yīng)付租金的總額,而兩者之間的差額則計(jì)入租賃負(fù)債中的未確認(rèn)融資費(fèi)用。除了短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃外,所有租賃項(xiàng)目都需要在資產(chǎn)負(fù)債表中予以體現(xiàn)。新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施將增加企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債規(guī)模,提高資產(chǎn)負(fù)債率,并可能降低資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率,這對(duì)企業(yè)的融資能力和財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)具有深遠(yuǎn)的影響,尤其是在融資杠桿受限的行業(yè)中。

    文章以5年租期、租賃總額為5 0 0 0萬元的租賃資產(chǎn)合同為例,每年年初支付租金為1 0 0 0萬元,增值稅稅率為9%,年折現(xiàn)率為5%,假定采用直線法對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊,暫不考慮所得稅的影響。新舊租賃準(zhǔn)則對(duì)承租企業(yè)的影響差異如表1所示。

    根據(jù)表1的數(shù)據(jù),在舊租賃準(zhǔn)則的規(guī)定下,承租企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中并未包含租賃資產(chǎn),而是將租賃費(fèi)用直接計(jì)入利潤表中。然而,新租賃準(zhǔn)則實(shí)施后,情況發(fā)生了變化。在新準(zhǔn)則下,企業(yè)在租賃開始時(shí)必須在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn),金額為3496.79萬元,同時(shí)還需確認(rèn)租賃負(fù)債中的未確認(rèn)融資費(fèi)用1090.37萬元,以及租賃付款額4587.16萬元。

    (二)對(duì)企業(yè)利潤表的影響

    新租賃準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)利潤表的影響主要表現(xiàn)在使用權(quán)資產(chǎn)的折舊費(fèi)用、租賃負(fù)債產(chǎn)生的利息費(fèi)用兩個(gè)方面。具體來說,使用權(quán)資產(chǎn)的折舊費(fèi)用被歸入到成本和費(fèi)用中,而租賃負(fù)債的利息費(fèi)用則被計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。對(duì)于短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃,企業(yè)可以選擇采用簡化會(huì)計(jì)處理的方法,將相關(guān)費(fèi)用在租賃期間直接計(jì)入相應(yīng)的成本和費(fèi)用中[ 2 ],從而影響當(dāng)期的盈利或虧損。

    根據(jù)表1的數(shù)據(jù)可以看到,在舊租賃準(zhǔn)則下,企業(yè)每年的租賃成本按租金不含稅金額列支租賃費(fèi)用,采用直線法,納入利潤表,每年影響企業(yè)利潤的金額固定不變。而新租賃準(zhǔn)則將舊租賃準(zhǔn)則下的租賃費(fèi)用轉(zhuǎn)化為資產(chǎn),采用直線法折舊攤銷,每期金額固定不變,但隨著租賃負(fù)債的償還,利息費(fèi)用逐期遞減。在這種模式下,從表1中可以看出,新租賃準(zhǔn)則下前4年每年確認(rèn)的租賃成本總額,比舊租賃準(zhǔn)則下每年確認(rèn)的租賃成本總額要高,最后一年才變低,企業(yè)的稅后利潤會(huì)出現(xiàn)波動(dòng),前期比較低,后期升高;租賃成本總額則呈現(xiàn)“前大后小”的模式,但整個(gè)租賃期內(nèi)新舊租賃準(zhǔn)則下確認(rèn)的租賃成本總額是一致的,都是4587.16萬元。

    (三)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響

    新舊租賃準(zhǔn)則的調(diào)整主要影響的是財(cái)務(wù)管理中會(huì)計(jì)核算的方式,出租人收取租金的金額并不會(huì)受到承租人核算方式的變化而發(fā)生變化。在舊租賃準(zhǔn)則中,租賃租金的支付屬于日常經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出;而新租賃準(zhǔn)則中,除短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃外,支付的租金本質(zhì)上變成了一種融資,計(jì)入長期應(yīng)付款,變成了負(fù)債,屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。承租企業(yè)支付租金的金額雖無變化,但因所屬不同資金分類,新舊租賃準(zhǔn)則變化對(duì)現(xiàn)金流量表的影響僅體現(xiàn)為內(nèi)部項(xiàng)目間的調(diào)整,影響表內(nèi)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu),對(duì)現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加影響比較小。

    從表1的數(shù)據(jù)可以看出,在兩種租賃準(zhǔn)則下,每年年初支付的1000萬元租金金額是一致的。在舊準(zhǔn)則下,這筆1000萬元的租金支出被歸類為經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出;而在新準(zhǔn)則下,它則被歸類為籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出[ 3 ]。

    二、承租企業(yè)財(cái)務(wù)管理對(duì)新租賃準(zhǔn)則的應(yīng)對(duì)策略

    (一)深度解讀新租賃準(zhǔn)則

    新租賃準(zhǔn)則變革的主要目的是促進(jìn)企業(yè)租賃業(yè)務(wù)的規(guī)劃,優(yōu)化會(huì)計(jì)核算方法,保證租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用的合理性。企業(yè)需要將新租賃準(zhǔn)則的解讀作為重點(diǎn),針對(duì)租賃的定義、合同和會(huì)計(jì)核算方式等進(jìn)行解析。

    同時(shí),企業(yè)要深入探究企業(yè)的租賃業(yè)務(wù)變動(dòng)情況和表現(xiàn),結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn),采取因地制宜的方式確定企業(yè)財(cái)務(wù)管理影響對(duì)策,積極做好從舊租賃準(zhǔn)則環(huán)境到新租賃準(zhǔn)則環(huán)境的切換工作,為將要發(fā)生的財(cái)務(wù)升級(jí)做好充分的準(zhǔn)備工作。

    (二)嚴(yán)格遵循新租賃準(zhǔn)則優(yōu)化租賃業(yè)務(wù)

    新租賃準(zhǔn)則要求除短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃外,承租企業(yè)必須確認(rèn)所有租賃業(yè)務(wù)的資產(chǎn)使用權(quán)和租賃負(fù)債。這意味著承租企業(yè)需根據(jù)新租賃準(zhǔn)則重新審視和調(diào)整租賃協(xié)議,確保租賃合同交易結(jié)構(gòu)的合規(guī)性和準(zhǔn)確性。企業(yè)應(yīng)通過不同租賃期限的統(tǒng)籌搭配,以及對(duì)租賃條款的精細(xì)化管理,減少新租賃準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的沖擊。同時(shí),企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)租賃合同的審查,確保合同條款與新準(zhǔn)則要求保持一致,避免潛在的財(cái)務(wù)和法律風(fēng)險(xiǎn)。通過這些措施,企業(yè)能夠更好地適應(yīng)新租賃準(zhǔn)則,優(yōu)化租賃業(yè)務(wù)管理,提高財(cái)務(wù)管理水平。

    (三)應(yīng)用信息化財(cái)務(wù)管理手段

    在新租賃準(zhǔn)則的框架下,企業(yè)在進(jìn)行租賃核算時(shí),必須更加注重財(cái)務(wù)管理的科學(xué)化。財(cái)務(wù)人員可以通過運(yùn)用自動(dòng)化和信息化工具,提高租賃數(shù)據(jù)的提取和處理效率。通過實(shí)施財(cái)務(wù)信息化和系統(tǒng)化,企業(yè)可以構(gòu)建一個(gè)高效的租賃管理系統(tǒng),從而提升財(cái)務(wù)管理的效能。近年來,企業(yè)不斷深化對(duì)財(cái)務(wù)信息化管理的探索。財(cái)務(wù)人員利用財(cái)務(wù)信息化和自動(dòng)化軟件,確保租賃信息的準(zhǔn)確記錄,這不僅有助于提升財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性和規(guī)范性,而且能加強(qiáng)租賃資產(chǎn)數(shù)據(jù)的嚴(yán)格管理。通過這些規(guī)范的操作實(shí)踐,企業(yè)能夠確保租賃資產(chǎn)數(shù)據(jù)的精確性和合規(guī)性,從而優(yōu)化整體的財(cái)務(wù)管理流程。

    (四)提升企業(yè)盈利能力

    新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)企業(yè)利潤率產(chǎn)生了顯著的影響,表現(xiàn)為前期較低、后期較高。因此,企業(yè)必須積極拓展收入來源,合理控制成本,以維持和增強(qiáng)自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。具體措施包括但不限于:拓寬企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍,擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模,優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu),深入了解客戶需求,提供差異化的產(chǎn)品或服務(wù),增強(qiáng)客戶體驗(yàn),不斷改進(jìn)服務(wù)內(nèi)容和品質(zhì),提高服務(wù)質(zhì)量。此外,企業(yè)還應(yīng)關(guān)注市場(chǎng)動(dòng)態(tài),靈活調(diào)整經(jīng)營策略,通過創(chuàng)新和提高效率增加盈利,從而在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì),實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

    (五)加強(qiáng)財(cái)務(wù)專業(yè)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)

    在新租賃準(zhǔn)則實(shí)施的背景下,承租企業(yè)的會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告編制面臨重大轉(zhuǎn)型。這一變化要求會(huì)計(jì)人員在處理過程中做出更多專業(yè)判斷,新的核算方法也使得財(cái)務(wù)報(bào)表中的多個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)變動(dòng)。這對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能和工作水平提出了更高的要求。雖然新準(zhǔn)則的推行可能在短期內(nèi)給那些會(huì)計(jì)基礎(chǔ)較弱的企業(yè)帶來挑戰(zhàn),但它也有助于提升企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度。因此,企業(yè)必須迅速行動(dòng),通過培訓(xùn)和教育,增強(qiáng)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)對(duì)新租賃準(zhǔn)則的理解和應(yīng)用能力,確保財(cái)務(wù)報(bào)告的精確度和可信度。

    (六)注重與投資者的信息溝通與披露工作

    在新租賃準(zhǔn)則下,承租企業(yè)需重視與投資者的信息溝通和披露。

    首先,企業(yè)應(yīng)提高信息披露質(zhì)量,明確租賃資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量、折舊費(fèi)用等,幫助投資者理解財(cái)務(wù)報(bào)表變化。

    其次,企業(yè)要提高財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度,披露租賃負(fù)債的到期期限和現(xiàn)金流量影響。

    再次,企業(yè)需平等對(duì)待所有投資者,通過多種渠道主動(dòng)與其溝通,確保信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

    最后,企業(yè)還應(yīng)向投資者說明與租賃相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn),提供應(yīng)對(duì)策略。通過這些措施,企業(yè)能夠維護(hù)良好的投資者關(guān)系,提升市場(chǎng)信譽(yù)和透明度。

    三、結(jié)語

    租賃業(yè)務(wù)已成為眾多企業(yè)運(yùn)營中不可或缺的一部分,其會(huì)計(jì)處理會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和業(yè)績?cè)u(píng)估產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。因此,企業(yè)在評(píng)估這些指標(biāo)時(shí),必須選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法。對(duì)于涉及重大金額的租賃業(yè)務(wù),舊準(zhǔn)則下不將其體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi),而新準(zhǔn)則要求在表內(nèi)將其確認(rèn)為租賃資產(chǎn)和負(fù)債,這可能導(dǎo)致承租企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)指標(biāo)發(fā)生顯著變化,進(jìn)而影響財(cái)務(wù)管理。盡管企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)沒有發(fā)生根本性變化,但財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化主要是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的更新。面對(duì)這一變化,承租企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門需迅速制定和執(zhí)行全面的應(yīng)對(duì)策略,包括與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的有效溝通,明確解釋會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變更對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的影響,以及調(diào)整后的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況。

    新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)承租企業(yè)的財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生了顯著影響,帶來了挑戰(zhàn)和困難。新準(zhǔn)則考慮了貨幣的時(shí)間價(jià)值,增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可靠性、完整性和可比性,盡管對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)核算有較大影響,但也更有效地保護(hù)了承租人和出租人的利益,平衡了雙方權(quán)益,促進(jìn)了租賃關(guān)系的和諧。企業(yè)應(yīng)積極響應(yīng),采取有效措施,提高租賃業(yè)務(wù)管理質(zhì)量,推動(dòng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

    參考文獻(xiàn):

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