基于業(yè)財融合視角的機場基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算思考

總結(jié)了機場基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算在實際編制中存在的主要問題，在問題應(yīng)對的過程中進行了業(yè)財融合初步探索。在此基礎(chǔ)上提出構(gòu)建以業(yè)財融合為手段的工程全過程財務(wù)管理體系，論述了構(gòu)建該體系的必要性、關(guān)鍵路徑和管理目標(biāo)，探討了業(yè)財融合的深度和邊界。

機場基建項目； 竣工財務(wù)決算； 業(yè)財融合

TU723.31A

［定稿日期］2023-04-18

［作者簡介］鐘昱（1993—），女，碩士，經(jīng)濟師，研究方向為建筑經(jīng)濟、基建財務(wù)、工程造價。

0 引言

竣工財務(wù)決算是核定項目資產(chǎn)價值、辦理資產(chǎn)移交和產(chǎn)權(quán)登記的依據(jù)，是綜合反映工程項目建設(shè)成果和財務(wù)狀況的總結(jié)性文件?？⒐へ攧?wù)決算由決算說明書和決算報表組成，其中說明書主要對項目概況、資金來源與結(jié)余、招投標(biāo)、賬務(wù)處理、資產(chǎn)、概算執(zhí)行、管理經(jīng)驗與建議等情況進行反映，報表包括項目概況表、財務(wù)決算表、資金情況明細(xì)表、交付使用資產(chǎn)明細(xì)表等基礎(chǔ)表格。［1］竣工財務(wù)決算要真實、完整、準(zhǔn)確地反映項目從開工到竣工全過程的項目建設(shè)與管理情況，全面客觀地評價工程項目各項經(jīng)濟活動的合法合規(guī)性。高質(zhì)量的竣工財務(wù)決算能夠有效保證資產(chǎn)安全，對考核項目的完成情況具有重要作用。

機場基建項目對建設(shè)單位的項目管理水平要求高。一是機場建設(shè)資金投資大，通常涉及政府財政資金、國家專項基金，是影響國民經(jīng)濟和社會效益的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，對概算控制有嚴(yán)格要求；二是機場集團屬于重資產(chǎn)型企業(yè)，資產(chǎn)轉(zhuǎn)固的及時性與準(zhǔn)確性對企業(yè)的財務(wù)報表及稅務(wù)等都將產(chǎn)生很大影響，進而影響企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營。因此，做好財務(wù)決算中概算執(zhí)行情況分析、正確及時反映投資成果是機場建設(shè)單位項目管理工作中的關(guān)鍵一環(huán)。

1 機場基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算存在的主要問題和應(yīng)對

1.1 存在的主要問題

1.1.1 時間滯后

編制財務(wù)決算前，要做好清理工作，確?？⒐そY(jié)算已經(jīng)完成，甩項工程和預(yù)留費用不超過總投資的5%［2］，應(yīng)當(dāng)完成物資盤點，做到賬實相符。在傳統(tǒng)的工作流程中，牽頭編寫決算的財務(wù)人員一般是接到項目竣工結(jié)算書后被動決算。如果項目建設(shè)方與施工方的爭議，在建設(shè)過程中沒有得到及時解決，將問題帶到結(jié)算階段，容易導(dǎo)致結(jié)算一拖再拖；審定后的結(jié)算書再遞交給決算編制人員，在時間上也存在一定滯后。決算時間滯后將影響企業(yè)利潤報表的準(zhǔn)確性，因此，已竣工驗收未及時辦理決算的項目是會計報表審計重點關(guān)注的對象，此外，大型建設(shè)項目還要對竣工財務(wù)決算進行專項審計，決算時間滯后也會影響決算審計工作的順利開展。

1.1.2 推進效率低

編制財務(wù)決算要以項目數(shù)據(jù)和信息作支撐，包括相關(guān)法律法規(guī)，項目開工前立項、設(shè)計、概算、招投標(biāo)文件，施工過程中的變更手續(xù)、賬務(wù)資料，竣工驗收及結(jié)算文件，資金文件和投資計劃等。項目資料涉及范圍廣，時間分散，各個業(yè)務(wù)相對隔離，在項目建設(shè)過程中如果沒有一個信息共享渠道和多部門協(xié)作、跨專業(yè)協(xié)調(diào)的工作機制，資料搜集就會費時費力，可能出現(xiàn)資料漏缺，并且隨著熟知項目情況的人員發(fā)生人事調(diào)動，決算工作的推進變得更加困難。

1.1.3 全面性與準(zhǔn)確性難以保證

由于決算工作介入節(jié)點處于建設(shè)末端，決算人員沒有實際參與到項目建設(shè)管理中，對建設(shè)流程不熟悉，對過程中發(fā)生的特殊事項不清楚，因此，對結(jié)算書等資料的理解可能出現(xiàn)偏差，決算形成的資產(chǎn)明細(xì)表、概算執(zhí)行分析等成果可能脫離實際。決算人員不清楚工程建設(shè)其他費的執(zhí)行情況，對待攤投資的分?jǐn)倢ο蟀盐詹粶?zhǔn)確，導(dǎo)致資產(chǎn)價值與實際情況相比出現(xiàn)較大偏差，最終影響企業(yè)的資產(chǎn)管理與投資決策。

1.1.4 與實物資產(chǎn)管理存在一定脫節(jié)

基于結(jié)算書劃分出的交付使用資產(chǎn)明細(xì)表其明細(xì)程度可能不滿足資產(chǎn)的現(xiàn)場管理需要。此外，項目竣工驗收到?jīng)Q算形成資產(chǎn)明細(xì)表、完成資產(chǎn)入賬期間，資產(chǎn)游離于監(jiān)管之外，事后無法追究賬實不一致的管理責(zé)任。在斷檔期間，運行維護、預(yù)算編制、資產(chǎn)盤點工作都將受到不利影響。

傳統(tǒng)建設(shè)過程中，財務(wù)人員主要履行支付、會計核算工作，沒有有效發(fā)揮監(jiān)督管理職能，決算在功能上僅限于事后核算。

1.2 問題應(yīng)對

集團公司高度重視竣工財務(wù)決算工作，以決算存在的主要問題入手，完善工作制度，提高決算質(zhì)量和效率。

1.2.1 決算籌備工作與項目建設(shè)同步開展

從項目決策立項初期就樹立決算視角，設(shè)立決算工作小組，大型機場建設(shè)項目可以考慮引入咨詢機構(gòu)力量，在各參建部門與財務(wù)部職責(zé)分工明確的基礎(chǔ)上加強部門間的溝通交流。財務(wù)人員充分掌握項目信息，根據(jù)決算經(jīng)驗和專業(yè)知識提供管理建議，同時發(fā)揮監(jiān)督管理職能，使財務(wù)工程管理深入推進到項目的各個環(huán)節(jié)，形成竣工財務(wù)決算閉環(huán)。

1.2.2 決算推進與實物資產(chǎn)管理環(huán)環(huán)相扣

財務(wù)部以款項支付為節(jié)點，監(jiān)控決算資產(chǎn)入賬之前的資產(chǎn)管理流程。進度款支付節(jié)點，請款單所附現(xiàn)場驗收物資清單要與合同資產(chǎn)清單一致，并審核相應(yīng)責(zé)任人的簽字；結(jié)算款支付節(jié)點，結(jié)算書中資產(chǎn)與現(xiàn)場驗收物資清單在品種、數(shù)量上要一致，同時在明確實物資產(chǎn)管理劃分規(guī)則的條件下，要求提供經(jīng)資產(chǎn)使用管理單位認(rèn)可的、以結(jié)算書為基礎(chǔ)劃分的資產(chǎn)明細(xì)清單。由此，在決算編制工作開始前就提前擬定資產(chǎn)表，決算報表中的資產(chǎn)明細(xì)清單僅需要在此基礎(chǔ)上根據(jù)待攤投資進一步確定資產(chǎn)的價值，可有效提升決算效率，有力保證賬實相符、資產(chǎn)安全。財務(wù)人員主動融入到項目建設(shè)過程中，建立健全基建財務(wù)管理機制，逐步改變業(yè)務(wù)與財務(wù)割裂的局面，實質(zhì)也是業(yè)財融合的初步探索。

2 以業(yè)財融合為手段的工程全過程財務(wù)管理體系

為達到竣工財務(wù)決算全面反映基本建設(shè)項目財務(wù)狀況的要求，加強對基本建設(shè)活動的財務(wù)控制和監(jiān)督，本文借鑒全過程工程管理的理念，提出以業(yè)財融合為手段的工程全過程財務(wù)管理體系。

2.1 必要性

2.1.1 有助于解決財務(wù)決算工作存在的問題

傳統(tǒng)基建財務(wù)管理模式下，竣工財務(wù)決算普遍存在編制時間滯后、推進效率低、全面性與準(zhǔn)確性難以保證、與實物資產(chǎn)管理存在一定脫節(jié)等諸多問題和風(fēng)險。要提高決算質(zhì)量和編制效率，需要通過業(yè)財融合打通業(yè)務(wù)與財務(wù)信息壁壘。同時，利用財務(wù)專業(yè)知識協(xié)助業(yè)務(wù)部門進一步規(guī)范工程管理。因此，早介入、高起點的工程全過程財務(wù)管理勢在必行。

2.1.2 有利于提高項目管理水平

機場集團要實現(xiàn)打造“一流機場國際運營管理商”的目標(biāo)，除了依靠優(yōu)秀的人才、先進的科學(xué)技術(shù)，還要利用現(xiàn)代化管理方法與手段。通過業(yè)財融合，使用財務(wù)工具提高企業(yè)的風(fēng)險控制能力，利用高質(zhì)量財務(wù)信息提升管理層的決策水平，達到降本增效、高質(zhì)量發(fā)展的目標(biāo)［3］。

2.1.3 有助于財務(wù)轉(zhuǎn)型

在會計核算趨于自動化的時代，管理會計是財務(wù)人員的職業(yè)發(fā)展方向。《管理會計基本指引》指出要推動財務(wù)與業(yè)務(wù)有機融合，利用管理會計的方法實現(xiàn)價值創(chuàng)造。《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要（征求意見稿）》指出“變革融合”是會計行業(yè)發(fā)展的必由之路，要充分運用現(xiàn)代信息技術(shù)，積極應(yīng)對會計職能變化，拓展會計服務(wù)功能，與經(jīng)營管理更好地有機融合。

2.2 管理目標(biāo)

2.2.1 資金使用安全高效，提高投資效益

跟進工程實施情況，確保資金及時到位，防范財務(wù)風(fēng)險。根據(jù)投資計劃制定資金計劃，提前部署籌融資計劃，降低資金使用成本，提高資金使用效率。嚴(yán)格審核付款，密切跟蹤資金流向，確保資金的使用安全。

2.2.2 成本核算及時準(zhǔn)確，提供可靠信息

會計科目設(shè)置與費用類型、項目、供應(yīng)商相匹配，保證工程成本核算準(zhǔn)確，債權(quán)債務(wù)關(guān)系清晰明了，科目余額表即可反映概算的支付、結(jié)余情況。在原始單據(jù)合理合規(guī)的提前下及時核算項目成本，使財務(wù)數(shù)據(jù)能正確體現(xiàn)項目實際情況，為業(yè)務(wù)決策提供可靠的會計信息。

2.2.3 信息共享順暢協(xié)同，完善管理流程

將財務(wù)工作嵌入業(yè)務(wù)流程的各環(huán)節(jié)，利用數(shù)據(jù)集成實現(xiàn)信息共享、工作協(xié)同、風(fēng)險預(yù)警。在資金流、信息流、業(yè)務(wù)流三流合一的工作模式中，減少跨部門配合難度，將決算人員從調(diào)查信息、搜集資料的事務(wù)性工作中解放出來，參與過程管控，依靠信息技術(shù)實現(xiàn)竣工財務(wù)決算自動化生成［4］。

2.2.4 動態(tài)監(jiān)控有條不紊，防范合規(guī)風(fēng)險

抓住建設(shè)過程中的關(guān)鍵風(fēng)險點實施重點監(jiān)控，積極參與招投標(biāo)、合同簽訂、設(shè)計變更、結(jié)算審定等內(nèi)容的審查，從財務(wù)角度提出意見和合理建議。在項目前期決策階段，要結(jié)合公司的整體財務(wù)狀況和戰(zhàn)略進行經(jīng)濟分析，根據(jù)投資目標(biāo)采取風(fēng)險防范措施。在項目實施過程中，對概算執(zhí)行情況進行動態(tài)監(jiān)控，分析差異原因，及時調(diào)整改進，原則上將投資控制在概算范圍內(nèi)［5］；以合同為依據(jù)，款項支付為抓手，確保資產(chǎn)盤點到位、責(zé)任落實到人。項目驗收環(huán)節(jié)，確保賬實一致，資產(chǎn)劃分合理、滿足精細(xì)化管理要求，為決算中交付使用資產(chǎn)明細(xì)表的編制打下基礎(chǔ)。

2.3 關(guān)鍵路徑

2.3.1 內(nèi)控制度

建立工程全過程財務(wù)管理體系的內(nèi)控制度是開展工作的前提。工程項目建設(shè)周期長、參與部門多、專業(yè)性強，需要各部門和單位通力配合，因此，必須統(tǒng)一思想、優(yōu)化流程。應(yīng)當(dāng)制定明確的部門管理職責(zé)和多專業(yè)融合的工作流程，在關(guān)鍵節(jié)點組織多部門綜合會審，提升審批效率；建立考核指標(biāo)，加強績效管理，確保責(zé)任落實。

2.3.2 人才培養(yǎng)

培養(yǎng)既熟悉財務(wù)知識又懂工程業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才是業(yè)財融合的基礎(chǔ)。要將財務(wù)管理深入到工程建設(shè)的各方面，實現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)無障礙溝通，要求財務(wù)人員不僅要嚴(yán)格履行財務(wù)制度，也要清楚工程技術(shù)、工程法規(guī)、工程造價等知識。企業(yè)可以通過提供培訓(xùn)機會、獎勵財務(wù)人員跨專業(yè)學(xué)習(xí)等措施，為工程全過程財務(wù)管理體系培養(yǎng)人才。

2.3.3 信息化建設(shè)

信息化建設(shè)是高效精準(zhǔn)地開展工程全過程財務(wù)管理的保障。通過財務(wù)系統(tǒng)與項目管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)等系統(tǒng)的對接，使數(shù)據(jù)高效集成，將財務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息深度整合。通過信息化建設(shè)實現(xiàn)項目信息全流程、多維度查詢，工程資料自動歸檔；信息系統(tǒng)按照預(yù)先設(shè)定的流程提醒相關(guān)人員在對應(yīng)時點按時上傳文檔資料，達到工作流程控制的目的；系統(tǒng)完成程度與時效的記錄可作為績效考核的依據(jù)；利用信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)校驗、對比分析功能，及時發(fā)現(xiàn)工作中的異常和差錯；系統(tǒng)按照數(shù)據(jù)準(zhǔn)備、分?jǐn)傇O(shè)置、報表生成的步驟，精確、高效完成決算出表。

2.4 業(yè)財融合的深度和邊界

工程全過程財務(wù)管理工作應(yīng)當(dāng)立足于基建財務(wù)的管理重點和難點，探索財務(wù)與業(yè)務(wù)融合的深度和邊界。

2.4.1 投資決策階段

財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)審核項目建議書中的資金來源和投資效益分析，積極參與項目可行性研究，進行財務(wù)論證和經(jīng)濟評價，把握投資目標(biāo)和建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)。

2.4.2 設(shè)計概算階段

財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)參與概算的編制、修訂過程，了解分部分項組成、工程建設(shè)其他費的安排等情況。根據(jù)初設(shè)概算編制概算執(zhí)行明細(xì)表，會計核算體系設(shè)置與概算項目對應(yīng)，從而使項目進度產(chǎn)值、支付情況可以同概算追溯對應(yīng)。把投資控制、會計核算的口徑與批復(fù)概算保持一致，做到以概算為基礎(chǔ)，在項目實施過程中同步控制同步分析，與業(yè)務(wù)部門形成補充、反饋、調(diào)整、監(jiān)督、共同解決問題的機制。

2.4.3 招投標(biāo)階段

財務(wù)人員應(yīng)審核招標(biāo)文件商務(wù)條款，參與招標(biāo)過程，為招標(biāo)工作筑牢法規(guī)防線。合同訂立時，財務(wù)人員參與合同會審，重點關(guān)注支付條款、造價調(diào)整條款等，作好風(fēng)險識別、提出合理建議，防止由于合同缺陷導(dǎo)致的支付、結(jié)算等爭議。

2.4.4 施工階段

財務(wù)人員要審查原始憑證的完整性，同時應(yīng)當(dāng)掌握施工進度、合同的履行情況，對支付事項的真實性進行抽查，防范超付風(fēng)險。依靠信息技術(shù)進行資金監(jiān)控，防范資金挪用風(fēng)險。根據(jù)業(yè)務(wù)部門提供的投資計劃部署融資計劃，提高資金使用效率、降低財務(wù)費用，防范財務(wù)風(fēng)險。審查工程變更的合規(guī)性和經(jīng)濟性，并考慮變更對概算執(zhí)行的影響。及時歸集建設(shè)成本，定期匯總業(yè)務(wù)部門的工作總結(jié)。

2.4.5 驗收交付與結(jié)算階段

財務(wù)人員參與資產(chǎn)盤點，協(xié)助交付使用資產(chǎn)清單劃分，監(jiān)督實物資產(chǎn)管理工作。掌握結(jié)算工作的推進情況，對于結(jié)算較復(fù)雜、所需時間較長的項目，督促業(yè)務(wù)部門進行資產(chǎn)暫估，財務(wù)人員以暫估的資產(chǎn)計提折舊，避免在建項目長期掛賬導(dǎo)致報表數(shù)據(jù)失真。

2.4.6 竣工財務(wù)決算階段

在全過程財務(wù)管理的基礎(chǔ)上，依托信息系統(tǒng)完成文檔數(shù)據(jù)歸集，實現(xiàn)系統(tǒng)分?jǐn)偤笞詣映鰶Q算報表。決算人員根據(jù)決算報表數(shù)據(jù)，結(jié)合全過程財務(wù)管理工作，全面分析建設(shè)工作開展情況與成果，總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗與不足，撰寫決算說明書，完成決算資產(chǎn)入賬。

3 結(jié)束語

綜上所述，業(yè)財融合是解決竣工財務(wù)決算突出問題的有效途徑，將財務(wù)管理深入推進到工程建設(shè)的全過程，由事后核算向價值創(chuàng)造轉(zhuǎn)變，把風(fēng)險化解在執(zhí)行過程中，從而提高機場建設(shè)單位的項目管理水平。

參考文獻

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