財(cái)務(wù)共享模式下企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系建設(shè)研究

摘要：伴隨著信息化、數(shù)字化與智能化技術(shù)的發(fā)展與應(yīng)用，信息數(shù)據(jù)的共享時(shí)代已然來(lái)臨，由相關(guān)技術(shù)支持的財(cái)務(wù)共享模式成為現(xiàn)代企業(yè)提升財(cái)務(wù)管理質(zhì)量和效率的必要手段。財(cái)務(wù)共享模式的運(yùn)用一方面促進(jìn)了企業(yè)業(yè)財(cái)融合，由此提升企業(yè)的信息分析、運(yùn)用管理、風(fēng)險(xiǎn)防控能力，強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效能。另一方面也對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制提出更高的要求并由此帶來(lái)一系列問(wèn)題。因此，在實(shí)施財(cái)務(wù)共享模式的同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極面對(duì)機(jī)遇與挑戰(zhàn)，圍繞財(cái)務(wù)共享模式的特點(diǎn)與內(nèi)部控制的五個(gè)要素，找出會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系建設(shè)的問(wèn)題與不足，并實(shí)施科學(xué)有效的改進(jìn)策略，推進(jìn)財(cái)務(wù)共享模式下企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系建設(shè)不斷邁向新的高度。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)共享模式；企業(yè)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)內(nèi)部控制；體系建設(shè)

一、引言

內(nèi)部控制是為了保證其經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)得以達(dá)成而實(shí)施的組織化、政策化、程序化、制度化的管理機(jī)制，該機(jī)制對(duì)于防控企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)高效、有序經(jīng)營(yíng)與發(fā)展具有重要作用。對(duì)于企業(yè)而言，其內(nèi)部控制的核心就是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。只有構(gòu)建與持續(xù)完善科學(xué)、高效、可行的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，才能夠保證內(nèi)部財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)并保證資產(chǎn)安全、提升財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的管理效率。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是企業(yè)財(cái)務(wù)共享體系中一個(gè)重要組成部分，財(cái)務(wù)共享模式下企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、組織結(jié)構(gòu)、管理流程、風(fēng)險(xiǎn)防控等內(nèi)容都會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變化，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算與內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等也對(duì)應(yīng)發(fā)生改變。因此，在財(cái)務(wù)共享模式下，現(xiàn)代企業(yè)如何從自身實(shí)際出發(fā)，發(fā)現(xiàn)、分析與解決會(huì)計(jì)內(nèi)部控制相關(guān)問(wèn)題，進(jìn)一步推進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，是必須關(guān)注且亟待解決的重大課題。

二、財(cái)務(wù)共享模式下企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的概述

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)共享模式概述

財(cái)務(wù)共享模式是在信息化及相關(guān)技術(shù)的支持下，基于財(cái)務(wù)管理的共享互通理念，結(jié)合相關(guān)的目標(biāo)、制度、流程及資源配置，實(shí)施信息化、數(shù)字化、規(guī)范化、高效化的財(cái)會(huì)管理，在利用信息優(yōu)勢(shì)促進(jìn)企業(yè)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)深度融合的基礎(chǔ)上，提升會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)能力。企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)共享模式的主要目的是提高內(nèi)部信息共享與處理效率，優(yōu)化內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)及資源配置，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，有效控制成本及防控風(fēng)險(xiǎn)，從而助力企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)并推動(dòng)企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系概述

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，是企業(yè)在保證數(shù)據(jù)信息準(zhǔn)確可靠及信息高效傳遞與處理的基礎(chǔ)上，采取會(huì)計(jì)管理的手段促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、管理與控制活動(dòng)更為安全、規(guī)范與高效，由此構(gòu)建綜合性的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管控制系統(tǒng)。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制包括五個(gè)要素，即環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)、控制、信息溝通、監(jiān)督，這五個(gè)要素從不同角度與內(nèi)容強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管控效能。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制以國(guó)家法律、政策，企業(yè)及行業(yè)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等為依據(jù)，監(jiān)督與約束企業(yè)人員的行為，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題并采取措施改進(jìn)。通過(guò)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，企業(yè)能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)、識(shí)別、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控水平，從而保障企業(yè)利益。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的關(guān)鍵所在，通過(guò)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系建設(shè)，運(yùn)用科學(xué)的分析工具與方法，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前、事中、事后全過(guò)程覆蓋的監(jiān)督管理，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、高效與合規(guī)，降低各類(lèi)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

（三）財(cái)務(wù)共享模式與企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的邏輯關(guān)聯(lián)

財(cái)務(wù)共享模式基于財(cái)務(wù)信息產(chǎn)生、整合、傳遞、處理高效、準(zhǔn)確的優(yōu)勢(shì)為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制提供全面性的信息數(shù)據(jù)支持，企業(yè)內(nèi)部控制在促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)范化及提升企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理水平的基礎(chǔ)上推動(dòng)財(cái)務(wù)共享體系得到更為充分利用并實(shí)現(xiàn)持續(xù)完善與發(fā)展，兩者相互促進(jìn)，相輔相成。該財(cái)務(wù)共享模式的賦能對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制產(chǎn)生以下積極作用。

1. 促進(jìn)企業(yè)的降本增效

傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)會(huì)工作內(nèi)容狹窄，僅限于資金管理、預(yù)算、核算及生成財(cái)務(wù)報(bào)表等，對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制能力不足，并且未有效覆蓋企業(yè)業(yè)務(wù)。而在財(cái)務(wù)共享模式下，企業(yè)基于業(yè)財(cái)融合形成覆蓋企業(yè)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)活動(dòng)的高質(zhì)量的信息數(shù)據(jù)，提升財(cái)會(huì)工作對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、業(yè)務(wù)活動(dòng)、控制活動(dòng)的分析與把控能力，從各相關(guān)方面合理控制企業(yè)資金的流入與流出，實(shí)現(xiàn)高效的全面預(yù)算管理與成本控制，助力企業(yè)降本增效。

2. 提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控能力

財(cái)務(wù)共享模式促進(jìn)了現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的改革創(chuàng)新，提升財(cái)務(wù)管理的質(zhì)效，既強(qiáng)化了財(cái)務(wù)管理對(duì)企業(yè)各經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制水平，又能夠在事前階段規(guī)避或防控相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。利用財(cái)務(wù)共享模式，企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)、各子公司之間消除“信息孤島”，及時(shí)把握整體經(jīng)營(yíng)情況，依托實(shí)時(shí)的信息數(shù)據(jù)獲取、處理與監(jiān)控，借助科學(xué)的數(shù)據(jù)模型動(dòng)態(tài)化監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)，極大地提升了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

3. 提升企業(yè)信息傳遞效率

在企業(yè)傳統(tǒng)財(cái)會(huì)工作中，信息數(shù)據(jù)主要依靠各部門(mén)收集、整理、匯總與報(bào)告，且在很大程度上仍然依賴(lài)于人工作業(yè)，難以保證信息數(shù)據(jù)的效率和準(zhǔn)確率，并且信息數(shù)據(jù)的傳遞缺乏時(shí)效性。而依托財(cái)務(wù)共享模式，企業(yè)的信息工作流程得以全面優(yōu)化，信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確率、全面性以及傳遞效率大幅提高，為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制提供有力的信息支撐。

4. 增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力

在日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，企業(yè)必須通過(guò)提升運(yùn)營(yíng)管理質(zhì)量，控制成本、防范風(fēng)險(xiǎn)等手段增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力與市場(chǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，這是新形勢(shì)下現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展所必須關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容。而財(cái)務(wù)共享模式支持的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)了對(duì)企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的規(guī)范化控制，推動(dòng)企業(yè)沿著戰(zhàn)略目標(biāo)邁進(jìn)，從而使企業(yè)不斷提升市場(chǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，為企業(yè)健康與可持續(xù)發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的保障。

三、財(cái)務(wù)共享模式下企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系建設(shè)問(wèn)題分析

（一）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問(wèn)題

1. 財(cái)務(wù)條線組織架構(gòu)不合理

一些企業(yè)在實(shí)施財(cái)務(wù)共享模式后，未能相應(yīng)地優(yōu)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制條線組織架構(gòu)，而是將會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)分支，如此導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系不能完整、獨(dú)立運(yùn)行。如此就產(chǎn)生如下問(wèn)題：一是財(cái)務(wù)共享模式在支持會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的過(guò)程中，人員、信息數(shù)據(jù)、系統(tǒng)等優(yōu)勢(shì)難以全面發(fā)揮出來(lái)，影響了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的整體效率。二是權(quán)責(zé)不明，信息傳遞口徑不一致，導(dǎo)致在預(yù)算、報(bào)銷(xiāo)、核算、稅務(wù)等方面工作中不知與哪個(gè)崗位對(duì)接，容易造成會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的混亂。三是財(cái)務(wù)共享模式下的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制崗位設(shè)計(jì)缺乏相互制衡、約束功能，存在一定的隱患。

2. 業(yè)務(wù)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)明顯分離

雖然當(dāng)前企業(yè)財(cái)會(huì)人員掌握專(zhuān)業(yè)的財(cái)會(huì)知識(shí)與技能，并具有一定的信息化素養(yǎng)，但實(shí)際上大部分財(cái)會(huì)人員真正深入接觸與了解業(yè)務(wù)的機(jī)會(huì)和時(shí)間較少，對(duì)于企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)的把握十分有限，可能造成會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)分析中出現(xiàn)失誤，導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作出現(xiàn)偏差，不利于對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的把控。同時(shí)，業(yè)務(wù)人員也不能深入到財(cái)務(wù)部門(mén)了解財(cái)務(wù)共享模式與會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，以此在整理業(yè)務(wù)信息數(shù)據(jù)、傳遞業(yè)務(wù)信息、配合財(cái)會(huì)人員開(kāi)展內(nèi)部控制的過(guò)程中不能高效地提供支持、協(xié)同與配合，不利于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展。

（二）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估存在的問(wèn)題

1. 風(fēng)險(xiǎn)管理崗位設(shè)置不完善

在財(cái)務(wù)共享模式下，現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理水平得以提升，但由于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的組織架構(gòu)不完善，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理崗位的設(shè)置也不完善。具體的表現(xiàn)是，大部分企業(yè)沒(méi)有在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系中設(shè)置專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管控崗位，也沒(méi)有配置能夠勝任會(huì)計(jì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防控的專(zhuān)業(yè)化、高素質(zhì)、復(fù)合型人才，使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理工作的效果難以保證。

2. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不健全

一些企業(yè)運(yùn)用財(cái)務(wù)共享模式生成的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告中缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)全面、深入的量化分析，在一定程度上仍通過(guò)主觀經(jīng)驗(yàn)來(lái)判斷風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、監(jiān)測(cè)與防控的效率較低。換言之，企業(yè)未能從自身實(shí)際情況出發(fā)構(gòu)建會(huì)計(jì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理模型并設(shè)立對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)、預(yù)警機(jī)制，缺乏科學(xué)的量化指標(biāo)來(lái)識(shí)別與評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，造成會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感度不足，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理的質(zhì)量大打折扣。

（三）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)存在的問(wèn)題

1. 業(yè)務(wù)流程較為冗雜

財(cái)務(wù)共享模式的運(yùn)用提升了企業(yè)財(cái)會(huì)活動(dòng)的效率，但由于相關(guān)流程較為冗雜，給會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作帶來(lái)一些麻煩。以費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)為例：報(bào)銷(xiāo)人員在報(bào)銷(xiāo)系統(tǒng)中填寫(xiě)表格、上傳憑證提出報(bào)銷(xiāo)申請(qǐng)，而后由財(cái)會(huì)人員初審，初審?fù)ㄟ^(guò)后由財(cái)務(wù)主管復(fù)審，復(fù)審?fù)ㄟ^(guò)后則可按照申請(qǐng)予以報(bào)銷(xiāo)。若初審和復(fù)審環(huán)節(jié)存在問(wèn)題，則在相關(guān)人員操作不通過(guò)后打回申請(qǐng)環(huán)節(jié)。上述這一設(shè)置是為了嚴(yán)格對(duì)報(bào)銷(xiāo)的管理，但是初審與復(fù)審兩個(gè)節(jié)點(diǎn)的審核目標(biāo)、審核內(nèi)容幾乎沒(méi)有區(qū)別，如此的流程設(shè)置不僅不嚴(yán)謹(jǐn)，而且影響了報(bào)銷(xiāo)系統(tǒng)的運(yùn)行效率。

2. 信息系統(tǒng)運(yùn)行效率較低

財(cái)務(wù)共享模式是以信息技術(shù)為基本支撐而實(shí)現(xiàn)的。在財(cái)務(wù)共享模式下，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的運(yùn)行對(duì)信息系統(tǒng)的依賴(lài)程度極高，但由于企業(yè)信息化建設(shè)水平不足，導(dǎo)致財(cái)務(wù)共享模式對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)的支持力度有限。一方面，企業(yè)信息系統(tǒng)的功能不完善。隨著財(cái)務(wù)共享模式的持續(xù)實(shí)施，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)對(duì)于信息系統(tǒng)功能的要求更多且更高，但與此同時(shí)企業(yè)未能及時(shí)更新與增加信息系統(tǒng)的功能模塊，導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制缺乏全面的信息化支持。同時(shí)，由于企業(yè)在信息化建設(shè)中投入的資金有限，信息系統(tǒng)的測(cè)試、診斷、維護(hù)工作力度不足，致使系統(tǒng)運(yùn)行緩慢。

（四）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息與溝通存在的問(wèn)題

1. 信息傳遞的時(shí)效性差

財(cái)務(wù)共享模式的實(shí)施大幅提升了企業(yè)內(nèi)部各單元之間、企業(yè)內(nèi)部與外部之間信息傳遞的效率。但在實(shí)際操作中，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)之間、上級(jí)部門(mén)與下級(jí)部門(mén)之間的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息傳遞時(shí)效性較差。一方面，財(cái)務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)之間的信息傳遞是基于企業(yè)管理層的要求及制度規(guī)定進(jìn)行的，主動(dòng)性的信息互動(dòng)較少，導(dǎo)致部門(mén)之間信息傳遞不完整、不及時(shí)。另一方面，企業(yè)缺乏有效的上下級(jí)雙向互通的信息傳遞機(jī)制，信息傳遞兩頭遭遇瓶頸，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的信息支持受限。

2. 內(nèi)部溝通不足

財(cái)務(wù)共享模式未能夠高效促進(jìn)財(cái)務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)溝通是諸多企業(yè)面臨的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。企業(yè)的一線業(yè)務(wù)部門(mén)人員日常從事業(yè)務(wù)工作，對(duì)于財(cái)會(huì)工作的了解較少，缺乏財(cái)務(wù)共享意識(shí)與內(nèi)部控制觀念，難以配合財(cái)務(wù)部門(mén)做好會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作。企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)與財(cái)務(wù)共享理念、財(cái)會(huì)內(nèi)部控制工作的能力也較為有限，相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)不足，對(duì)業(yè)務(wù)的了解與掌握程度也十分有限，因此在實(shí)際工作中不能與業(yè)務(wù)人員展開(kāi)目標(biāo)明確、內(nèi)容完整、方式恰當(dāng)?shù)販贤ń涣?，無(wú)法及時(shí)準(zhǔn)確地獲取會(huì)計(jì)內(nèi)部控制相關(guān)的信息。

（五）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督存在的問(wèn)題

1. 監(jiān)督的力度有限

財(cái)務(wù)共享模式的實(shí)施提升了企業(yè)整體的運(yùn)營(yíng)管理效能，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督水平，防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中可能發(fā)生的問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)。雖然大部分企業(yè)建立了財(cái)務(wù)共享模式實(shí)施及會(huì)計(jì)內(nèi)部控制相關(guān)的監(jiān)督管理制度，但制度不健全、制度的執(zhí)行流于形式等問(wèn)題導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作不能得到全面、高效落實(shí)。同時(shí)，企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)共享模式下會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督執(zhí)行沒(méi)有針對(duì)相關(guān)責(zé)任人開(kāi)展指導(dǎo)與培訓(xùn)，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)的監(jiān)督缺乏專(zhuān)業(yè)性且效力不足。另外，內(nèi)部監(jiān)督偏重于事中、事后監(jiān)督，事前監(jiān)督未得到有效落實(shí)，導(dǎo)致監(jiān)督工作力度薄弱。

2. 績(jī)效考核機(jī)制不完善

績(jī)效考核是一種自發(fā)性的監(jiān)督與促進(jìn)機(jī)制，依托科學(xué)的績(jī)效考核指標(biāo)、方法及考核結(jié)果的運(yùn)用，能夠督促企業(yè)全員積極開(kāi)展財(cái)務(wù)共享模式實(shí)施及其視角下的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，形成會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的強(qiáng)大合力。但由于企業(yè)相關(guān)的績(jī)效考核機(jī)制不完善，沒(méi)有根據(jù)各人員的責(zé)任設(shè)置針對(duì)性的績(jī)效考核指標(biāo)，也沒(méi)有采用科學(xué)適當(dāng)?shù)目?jī)效考核方法，績(jī)效考核結(jié)果的運(yùn)用與相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制仍不完善，財(cái)務(wù)共享模式下會(huì)計(jì)內(nèi)部控制難以實(shí)現(xiàn)全員積極參與、全員履職盡責(zé)。

四、改進(jìn)財(cái)務(wù)共享模式下企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系建設(shè)問(wèn)題的建議

（一）優(yōu)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境

1. 優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)

為了進(jìn)一步推進(jìn)財(cái)務(wù)共享模式的實(shí)施，使其為企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制持續(xù)發(fā)揮重要的支持作用，建議企業(yè)將更多財(cái)會(huì)工作的職能納入財(cái)務(wù)共享模式之中，擴(kuò)展業(yè)財(cái)融合的深度與廣度，使財(cái)會(huì)工作向著企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理、監(jiān)督?jīng)Q策等方面延伸。具體為：基于財(cái)務(wù)共享中心，設(shè)置資金管理、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)管理、預(yù)算管理、成本控制、業(yè)務(wù)支持等崗位，在提升財(cái)會(huì)工作效能的同時(shí)完善財(cái)務(wù)共享模式的職能，將企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制所需的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等資源集中起來(lái)，增進(jìn)業(yè)財(cái)融合，為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作打好基礎(chǔ)。

2. 促進(jìn)財(cái)務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)融合

財(cái)務(wù)共享模式下的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制以業(yè)財(cái)融合為基礎(chǔ)開(kāi)展，因此必須通過(guò)業(yè)務(wù)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)的融合來(lái)促進(jìn)業(yè)務(wù)信息與財(cái)務(wù)信息的融合。企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善制度建設(shè)，明晰財(cái)務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中的權(quán)責(zé)，建立可行的業(yè)務(wù)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)溝通交流與協(xié)同合作機(jī)制，促進(jìn)兩個(gè)部門(mén)在日常工作中逐步融合。另外，企業(yè)要將共享理念、團(tuán)結(jié)協(xié)作、信息化發(fā)展等理念納入企業(yè)文化中，形成濃厚的共享協(xié)作經(jīng)營(yíng)發(fā)展氛圍，為各部門(mén)之間的溝通協(xié)作創(chuàng)造有利條件。

（二）提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力

1. 優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理組織建設(shè)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立與運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，在委員會(huì)的內(nèi)部控制單元中設(shè)置專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制崗位，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)共享模式下會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)管資源的高度集中，以此筑牢風(fēng)險(xiǎn)控制的防線。在財(cái)務(wù)共享中心設(shè)置內(nèi)部控制崗位，負(fù)責(zé)借助財(cái)務(wù)共享模式收集、整合、匯總、分析內(nèi)部控制相關(guān)的數(shù)據(jù)信息，形成內(nèi)部控制報(bào)告，向財(cái)務(wù)部門(mén)、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)匯報(bào)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別結(jié)果，配合財(cái)務(wù)部門(mén)、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)完成風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與防控工作。

2. 完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

運(yùn)用信息技術(shù)、數(shù)字化技術(shù)建立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，設(shè)置合理的評(píng)估指標(biāo)，以財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的指標(biāo)體系對(duì)財(cái)務(wù)共享中心識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，預(yù)測(cè)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)及其可能造成的影響，對(duì)已經(jīng)存在的風(fēng)險(xiǎn)造成的影響程度及可能帶來(lái)的損失進(jìn)行評(píng)估，提升會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力。同時(shí)，完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程，首先要確定會(huì)計(jì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目標(biāo)，其次借助信息化手段識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素，再次利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型和工具評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)程度，最終實(shí)施科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)防控策略。

（三）改進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)

1. 控制審批權(quán)限并完善相關(guān)流程

首先，企業(yè)應(yīng)推行首簽責(zé)任制，即首次審核經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的責(zé)任人對(duì)相關(guān)財(cái)會(huì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確及首次審批后產(chǎn)生的后果負(fù)責(zé)，在第一個(gè)審批環(huán)節(jié)就把控好財(cái)會(huì)信息的真實(shí)性。其次，由稽核會(huì)計(jì)進(jìn)行初審，以高水平的財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)能力、豐富的財(cái)會(huì)工作經(jīng)驗(yàn)對(duì)票據(jù)、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否合法、合規(guī)與合理進(jìn)行第二次審核，避免首次審核不當(dāng)而產(chǎn)生后續(xù)問(wèn)題。最后，財(cái)務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)預(yù)算管控，由企業(yè)財(cái)務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)從企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及運(yùn)營(yíng)管理的計(jì)劃、需求出發(fā)，判斷經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的發(fā)生是否符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展要求。

2. 持續(xù)優(yōu)化信息系統(tǒng)

一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)的優(yōu)化與完善，適當(dāng)縮短系統(tǒng)維護(hù)的周期，由專(zhuān)業(yè)人員定期對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)，在平衡成本與效益的基礎(chǔ)上，及時(shí)更新功能模塊，按需增加系統(tǒng)功能，保證信息系統(tǒng)能夠動(dòng)態(tài)化滿(mǎn)足財(cái)務(wù)共享模式及內(nèi)部控制工作的需要。另一方面，建立信息系統(tǒng)建設(shè)、優(yōu)化、維護(hù)與使用的標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)信息安全管理，保障信息系統(tǒng)的安全、正常、高效運(yùn)行，為財(cái)務(wù)共享模式及其支持下的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制提供有力支撐。

（四）強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的信息溝通

1. 提高信息傳遞的時(shí)效性

為了提高信息傳遞的時(shí)效性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于信息系統(tǒng)的運(yùn)行建立信息傳遞機(jī)制，制定與實(shí)施科學(xué)的信息處理與傳遞程序，優(yōu)化信息資源的整合與配置，擴(kuò)展信息傳遞渠道，全面提升信息傳遞的效率與質(zhì)量。同時(shí)，企業(yè)還可依托大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)建立“財(cái)務(wù)云”，將企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)、外部各相關(guān)利益者均納入其中，實(shí)現(xiàn)利益鏈信息的實(shí)時(shí)共享，打破信息傳遞不暢的壁壘。

2. 加強(qiáng)內(nèi)外部溝通交流

在財(cái)務(wù)共享模式下制定有效的溝通交流機(jī)制，防止企業(yè)因溝通交流受阻而導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部工作各環(huán)節(jié)銜接不暢及權(quán)責(zé)不明確的問(wèn)題發(fā)生。溝通交流機(jī)制主要有兩種模式：正式溝通模式和非正式溝通模式，前者以文件、制度、會(huì)議、調(diào)研等形式促進(jìn)企業(yè)內(nèi)外溝通交流；后者以企業(yè)管理層、財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員及外部相關(guān)利益者之間的日常接觸交流為主，通過(guò)溝通交流能力達(dá)到信息互通的目標(biāo)。

（五）完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

1. 加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督

首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)估小組，按照相關(guān)制度對(duì)相應(yīng)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)財(cái)務(wù)共享模式下會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作成效進(jìn)行評(píng)估，根據(jù)評(píng)估結(jié)果形成會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作診斷報(bào)告，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)與監(jiān)督。其次，合理增加會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督內(nèi)容，配置高素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)化的監(jiān)督人員，提升會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督效能。最后，建立與推行財(cái)務(wù)共享模式下財(cái)會(huì)工作的檢查機(jī)制，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查、數(shù)據(jù)與資料憑證檢查，如通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)檢查對(duì)企業(yè)采購(gòu)活動(dòng)及票據(jù)的開(kāi)具等內(nèi)容進(jìn)行檢查控制，通過(guò)資料掃描及上傳在信息系統(tǒng)中進(jìn)行勾稽審核。

2. 實(shí)施財(cái)務(wù)共享中心（FSSC）績(jī)效考核

績(jī)效考核是評(píng)價(jià)與監(jiān)督財(cái)務(wù)共享模式下會(huì)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)的必要手段，通過(guò)設(shè)置合理的可量化指標(biāo)來(lái)反映會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的成效，并科學(xué)運(yùn)用績(jī)效考核結(jié)果。當(dāng)前，對(duì)財(cái)務(wù)共享模式下會(huì)計(jì)內(nèi)部控制進(jìn)行績(jī)效評(píng)估較為有效的是平衡計(jì)分卡法（BSC），從企業(yè)的業(yè)務(wù)、客戶(hù)、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)管理三個(gè)角度，結(jié)合關(guān)鍵指標(biāo)績(jī)效考核法（KPI），設(shè)置財(cái)務(wù)共享模式下會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的關(guān)鍵指標(biāo)，實(shí)施兼顧過(guò)程與結(jié)果的全面績(jī)效評(píng)估，匹配有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制，從而督促各責(zé)任人通過(guò)積極履職盡責(zé)不斷提升會(huì)計(jì)內(nèi)部控制成效。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在財(cái)務(wù)共享模式下，企業(yè)管理層必須樹(shù)立信息化、數(shù)字化的運(yùn)營(yíng)管理理念，主要從環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)、控制、信息溝通、監(jiān)督五個(gè)維度審視自身的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題，并采取優(yōu)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境、提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力、改進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)、強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的信息溝通、完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行優(yōu)化與完善，使之為企業(yè)提升運(yùn)營(yíng)管理質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)防控能力以及市場(chǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)發(fā)揮更大效用。

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【作者單位：天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）】