建立企業(yè)審計(jì)整改長效機(jī)制路徑研究

摘要：

目前，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)頻率明顯提高，加之外部市場環(huán)境不斷變化，使企業(yè)在發(fā)展中同時(shí)面臨著機(jī)遇和挑戰(zhàn)。為了有效應(yīng)對(duì)市場風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須不斷提高內(nèi)部治理能力。研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)審計(jì)工作的實(shí)施對(duì)提高企業(yè)內(nèi)部控制、治理工作水平都有著十分重要的作用。建立審計(jì)整改長效機(jī)制，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)企業(yè)內(nèi)部問題進(jìn)行全方位改進(jìn)?；诖耍疚慕Y(jié)合內(nèi)部審計(jì)整改特征和具體內(nèi)容，就電力企業(yè)審計(jì)整改存在的問題，提出了相關(guān)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：企業(yè)審計(jì)；整改長效機(jī)制；建立路徑

作者簡介：

魏昭（1985- ），女，漢族，河北石家莊人，本科，審計(jì)師，研究方向：審計(jì)。

引言

審計(jì)整改工作是指相關(guān)單位和職能部門就審計(jì)報(bào)告以及意見等文件中反映出的相關(guān)問題，及時(shí)糾正問題或者落實(shí)審計(jì)建議過程。這也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)，能夠幫助企業(yè)建立審計(jì)閉環(huán)管理工作體系。企業(yè)審計(jì)整改工作的實(shí)施，能夠在幫助相關(guān)部門發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督工作職能，結(jié)合審計(jì)結(jié)果，全面提高內(nèi)部控制及治理水平?？傮w看來，電力企業(yè)在審計(jì)組織結(jié)構(gòu)、覆蓋范圍方面存在不足，導(dǎo)致審計(jì)整改工作存在一定問題，不利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。因此，本文以A企業(yè)作為研究對(duì)象，就企業(yè)審計(jì)整改長效機(jī)制建立對(duì)策進(jìn)行研究，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整改工作的實(shí)施以及調(diào)整提供參考。

一、電力企業(yè)審計(jì)工作概述

（一）審計(jì)特點(diǎn)

我國電力企業(yè)在市場上始終處于能源供給的主體地位，與其他企業(yè)相比，審計(jì)工作具備如下特征。第一，電能產(chǎn)銷同步。與其他企業(yè)的產(chǎn)品相比，電力企業(yè)的電力產(chǎn)品基本上能夠做到發(fā)送、傳輸和使用同步，審計(jì)工作要求相關(guān)人員針對(duì)財(cái)務(wù)收支往來和供電合同關(guān)鍵條款進(jìn)行全方位審查，重點(diǎn)集中在合同電力購銷資金收支和電量使用數(shù)據(jù)等方面的條款。同時(shí)，強(qiáng)化成本費(fèi)用審計(jì)核算工作，使得招標(biāo)流程、合同簽訂以及成本費(fèi)用預(yù)算等環(huán)節(jié)符合現(xiàn)有法律規(guī)定，避免出現(xiàn)人工操作以及外部市場風(fēng)險(xiǎn)。第二，審計(jì)方法多樣。電力企業(yè)屬于能源企業(yè)，不僅業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍較廣，而且專業(yè)性特征十分明顯，同時(shí)承擔(dān)著國內(nèi)外電網(wǎng)工程建設(shè)和電力購銷、能源投融資管理等多方面的工作，審計(jì)工作難度明顯提高。企業(yè)需要以實(shí)際狀況為基礎(chǔ)，科學(xué)選擇審計(jì)方法，避免對(duì)審計(jì)報(bào)告權(quán)威性產(chǎn)生影響。

（二）審計(jì)內(nèi)容

結(jié)合我國電力企業(yè)發(fā)展以及產(chǎn)品服務(wù)來看，審計(jì)工作內(nèi)容可以分為如下幾點(diǎn)。第一，預(yù)算財(cái)務(wù)收支審計(jì)。該項(xiàng)內(nèi)容也是審計(jì)工作的核心所在，與之相對(duì)應(yīng)的工作方法和整體工作流程較為完善。相關(guān)人員需要針對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制、落實(shí)開展監(jiān)督審計(jì)工作，具體的內(nèi)容以財(cái)務(wù)預(yù)算是否符合內(nèi)部管理工作流程、預(yù)算目標(biāo)是否符合總體經(jīng)營目標(biāo)等多個(gè)方面為主。簡單來講，財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作需要對(duì)財(cái)務(wù)款項(xiàng)收支以及往來事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)。第二，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作需要相關(guān)人員分析企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)，并就經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的完成狀況以及發(fā)展?jié)摿M(jìn)行評(píng)估，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理工作問題，提出改進(jìn)措施。從某種程度上看，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作可以立足于經(jīng)濟(jì)、效率等層面，就項(xiàng)目的資金投入和預(yù)期收入之間的關(guān)系進(jìn)行審查，確保電力公司能夠在合理配置有限資源的前提下，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化目標(biāo)。第三，工程項(xiàng)目審計(jì)。電力企業(yè)在發(fā)展過程中，建設(shè)的各類工程項(xiàng)目以農(nóng)村電網(wǎng)建設(shè)和特高壓項(xiàng)目為主，行業(yè)屬性明顯。因工程建設(shè)項(xiàng)目周期較長，施工難度明顯增加，資金往來較為復(fù)雜，審計(jì)工作難度明顯提高。在工程項(xiàng)目審計(jì)工作中，一般是以施工前審計(jì)、施工過程審計(jì)和竣工驗(yàn)收審計(jì)三項(xiàng)工作為主，由相關(guān)人員對(duì)工程建設(shè)過程中的管理制度、財(cái)務(wù)預(yù)算編制、招投標(biāo)等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行全方位分析，提前預(yù)防各種風(fēng)險(xiǎn)事件，保障項(xiàng)目建設(shè)效益水平能夠達(dá)到預(yù)期。

二、企業(yè)審計(jì)整改長效機(jī)制建立案例分析

（一）A企業(yè)基本狀況

A企業(yè)作為國有特大型供電企業(yè)，集成了電力規(guī)劃、建設(shè)、運(yùn)營、供應(yīng)等業(yè)務(wù)，電力能源輸送覆蓋區(qū)域?yàn)?.26萬平方公里。當(dāng)?shù)氐挠秒娙丝谝?guī)模為613萬，企業(yè)電力銷量最高數(shù)值達(dá)到了194.48億千瓦時(shí)。A企業(yè)目前擁有56千伏變電所、220千伏變電所和500千伏變電所的數(shù)量分別為189座、24座和6座。公司共計(jì)設(shè)置了16個(gè)職能部門，累計(jì)負(fù)荷變電容量達(dá)到了1881萬千伏，輸電線路的總長度為5483公里。

（二）A企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀

A企業(yè)選擇在企業(yè)內(nèi)部單獨(dú)設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，不僅負(fù)責(zé)制定、實(shí)施審計(jì)管理制度，而且也需要落實(shí)審計(jì)工作計(jì)劃制定、工作績效評(píng)價(jià)以及推動(dòng)審計(jì)問題整改等方面的工作內(nèi)容，具體流程如圖1所示。在企業(yè)審計(jì)委員會(huì)中，總經(jīng)理、黨委書記擔(dān)任主任，企業(yè)內(nèi)部的黨委辦公室、財(cái)務(wù)資產(chǎn)部、人力資源部、計(jì)劃發(fā)展部、生產(chǎn)技術(shù)管理部等相關(guān)部門的主要負(fù)責(zé)人是該機(jī)構(gòu)的主要成員。在編制審計(jì)工作計(jì)劃過程中，需要由審計(jì)人員在當(dāng)年的年末，結(jié)合企業(yè)提出的下一年度發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，建立審計(jì)工作計(jì)劃，及時(shí)上報(bào)部門主任審核，并逐漸向高層領(lǐng)導(dǎo)上報(bào)，在得到高層領(lǐng)導(dǎo)審批后便可正式發(fā)布以及實(shí)施。在審計(jì)工作計(jì)劃落實(shí)過程中，內(nèi)控和審計(jì)部門不僅要建立健全內(nèi)控管理制度，而且需要就運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)控制度合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)，有效預(yù)防、控制各種風(fēng)險(xiǎn)事件。同時(shí)，要對(duì)企業(yè)的電量銷售、未來采購以及電力服務(wù)運(yùn)營過程進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)。此外，需要針對(duì)子公司提交的合并報(bào)告以及財(cái)務(wù)信息嚴(yán)格進(jìn)行審核，避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假問題，提高財(cái)

務(wù)、內(nèi)審報(bào)告的真實(shí)性、有效性。從該部門的職能分工來看，審計(jì)專員主要是負(fù)責(zé)落實(shí)日常審計(jì)工作，內(nèi)控專員需要在制定內(nèi)控制度的同時(shí)，對(duì)其相關(guān)內(nèi)容及時(shí)進(jìn)行補(bǔ)充，部門主任和副主任需要從宏觀層面部署工作內(nèi)容，并做出正確的管理決策，保障內(nèi)控和審計(jì)工作在制度、人員等因素的支持下有效落實(shí)。

（三）A企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整改工作存在的問題

1.審計(jì)部門的獨(dú)立性存在限制

審計(jì)工作具備明顯的獨(dú)立性，能夠幫助相關(guān)人員及時(shí)識(shí)別企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理漏洞和風(fēng)險(xiǎn)事件，在客觀分析業(yè)務(wù)經(jīng)營管理失誤的前提下做出正確決策。因此，審計(jì)工作人員必須擺脫其他利益主體的影響，始終堅(jiān)持公平公開的態(tài)度，落實(shí)審計(jì)與整改工作。A企業(yè)管理層對(duì)于審計(jì)整改工作關(guān)注度不夠，未對(duì)審計(jì)監(jiān)督管理職能價(jià)值形成正確認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性，最終得到的審計(jì)結(jié)果無法為整改工作提供支持。此外，從A企業(yè)組織體系架構(gòu)來看，審計(jì)內(nèi)控部門與其他部門均屬于同級(jí)機(jī)構(gòu)，職能權(quán)限不具備優(yōu)越性，意味著在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中會(huì)承受較大的行政壓力，證據(jù)收集難度明顯加大，審計(jì)意見有效性受到影響，后續(xù)整改工作也無法有效實(shí)施。

2.審計(jì)覆蓋范圍有待擴(kuò)展

A企業(yè)的審計(jì)部門除了要落實(shí)重點(diǎn)項(xiàng)目督辦整改以及綜合年度審計(jì)工作外，同時(shí)也需要負(fù)責(zé)干部經(jīng)濟(jì)審計(jì)、財(cái)務(wù)財(cái)政審計(jì)、工程項(xiàng)目審計(jì)等任務(wù)。然而，A企業(yè)僅就農(nóng)村電網(wǎng)改造工程成立了專業(yè)的審計(jì)工作小組，其余的審計(jì)工作主要由臨時(shí)工作人員負(fù)責(zé)，導(dǎo)致審計(jì)工作力度、覆蓋范圍存在一定問題，無法發(fā)揮審計(jì)整改工作在問題查找、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、改進(jìn)方面的作用。部分審計(jì)工作人員在工作過程中始終將重心放在電費(fèi)核算和抄表統(tǒng)計(jì)等工作上，企業(yè)通過分析業(yè)務(wù)成本和財(cái)務(wù)憑證發(fā)現(xiàn)人工操作失誤始終存在，未對(duì)線路損壞進(jìn)行監(jiān)管，導(dǎo)致線損整改工作缺乏數(shù)據(jù)和信息支持。

3.審計(jì)整改工作效果未能達(dá)到預(yù)期

在企業(yè)審計(jì)工作結(jié)束后，審計(jì)人員能夠結(jié)合審計(jì)問題及原因給出專業(yè)的意見和整改要求。這些審計(jì)建議是整個(gè)審計(jì)工作的重要成果，是后續(xù)工作流程優(yōu)化和制度改進(jìn)不可或缺的重要因素。目前，A企業(yè)審計(jì)工作人員給出的審計(jì)建議包括審計(jì)人員對(duì)問題提出的整改意見和內(nèi)部控制存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)。這些審計(jì)建議未能有效落實(shí)，導(dǎo)致整改工作落實(shí)不到位，主要表現(xiàn)在審計(jì)建議內(nèi)容表述不夠全面，缺乏可操作性和可實(shí)踐性。A電力企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作機(jī)制不夠完善，各部門之間尚未建立聯(lián)動(dòng)關(guān)系，導(dǎo)致審計(jì)整改工作實(shí)施不到位。

（四）企業(yè)審計(jì)整改長效機(jī)制的建立

1.完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)建立的審計(jì)整改長效工作機(jī)制能夠在優(yōu)化審計(jì)工作流程的同時(shí)，結(jié)合審計(jì)建議保證企業(yè)不足之處得到整改。企業(yè)需要結(jié)合內(nèi)外發(fā)展環(huán)境，對(duì)治理結(jié)構(gòu)不斷進(jìn)行調(diào)整，在推動(dòng)組織體系科學(xué)、合理發(fā)展的前提下，避免因?yàn)榻M織結(jié)構(gòu)失衡帶來的審計(jì)功能發(fā)揮受限問題，并且可以利用良好的內(nèi)部環(huán)境為審計(jì)整改工作實(shí)施提供必要支持。A企業(yè)需要建立專業(yè)的審計(jì)監(jiān)督委員會(huì)，在向經(jīng)營決策層負(fù)責(zé)的同時(shí)，直接負(fù)責(zé)落實(shí)審計(jì)工作，保障各項(xiàng)審計(jì)方案的決策力度能夠進(jìn)一步提高，具體模式如圖2所示。

2.審計(jì)整改工作范圍的擴(kuò)大

結(jié)合目前電力行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r來看，企業(yè)不僅要落實(shí)針對(duì)性審計(jì)工作，而且還要開展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整改工作，并強(qiáng)化對(duì)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的整改，就項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)給予重點(diǎn)關(guān)注，以此判斷項(xiàng)目投資水平和預(yù)期目標(biāo)之間是否存在差距，推動(dòng)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益及社會(huì)效益的提高。結(jié)合A企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)工程項(xiàng)目來看，全面審計(jì)工作內(nèi)容需要包括內(nèi)部審計(jì)外部風(fēng)險(xiǎn)控制、財(cái)務(wù)報(bào)告和非財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)區(qū)分、細(xì)化風(fēng)險(xiǎn)來源、擴(kuò)大內(nèi)審范圍、全過程跟蹤審計(jì)等多個(gè)方面。A企業(yè)在審計(jì)整改工作中，需要全面落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)判斷工作，并形成相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告和非財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)區(qū)別體系，針對(duì)各種重點(diǎn)審計(jì)工作項(xiàng)目形成量化評(píng)價(jià)指標(biāo)，以此為基礎(chǔ)就各個(gè)工程階段有可能會(huì)出現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，啟動(dòng)相應(yīng)的預(yù)警系統(tǒng)，進(jìn)一步加大風(fēng)險(xiǎn)防范力度。在項(xiàng)目投資決策過程中，A企業(yè)需要引入層次分析治理結(jié)構(gòu)模型，在科學(xué)計(jì)算項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)權(quán)重的前提下，為項(xiàng)目決策以及風(fēng)險(xiǎn)防控提供必要支持。為了進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)水平，需要選擇區(qū)域內(nèi)專業(yè)的第三方機(jī)構(gòu)，落實(shí)內(nèi)部審計(jì)外包，并形成相應(yīng)的外包風(fēng)險(xiǎn)管控措施，以此規(guī)避因?yàn)槿肆Y源不足出現(xiàn)的審計(jì)偏差現(xiàn)象。

3.審計(jì)對(duì)象的全面整改

在A企業(yè)建立審計(jì)整改長效工作機(jī)制過程中，審計(jì)人員為了保證審計(jì)結(jié)果能夠解決企業(yè)內(nèi)部管理方面存在的問題，需要及時(shí)跟進(jìn)審計(jì)整改情況，確保審計(jì)建議得以全面落實(shí)。審計(jì)人員需要針對(duì)審計(jì)整改主體責(zé)任給出明確要求，及時(shí)消除存在的管理問題，持續(xù)優(yōu)化內(nèi)控機(jī)制以及工作流程。同時(shí)，A企業(yè)作為電力企業(yè)，審計(jì)項(xiàng)目復(fù)雜且分散，審計(jì)工作難度明顯增加，需要從表面到本質(zhì)，立足企業(yè)發(fā)展的細(xì)節(jié)問題，針對(duì)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)合理判斷，提高系統(tǒng)性問題的解決能力，并發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的防范性作用。

針對(duì)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的各種重大問題，各部門需要第一時(shí)間響應(yīng)，并立即向?qū)徲?jì)部門領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)委員會(huì)匯報(bào)真實(shí)情況，組織專家團(tuán)隊(duì)討論應(yīng)急方案。針對(duì)審計(jì)工作中出現(xiàn)的重大運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)、員工道德風(fēng)險(xiǎn)，需要相關(guān)人員在及時(shí)發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警提示的同時(shí)，管理、督辦各種重大問題，確保高層領(lǐng)導(dǎo)能夠及時(shí)掌握風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展及處理狀況。此外，企業(yè)為了進(jìn)一步提高審計(jì)整改工作的效率，需要對(duì)內(nèi)部溝通交流機(jī)制及時(shí)進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，在提高審計(jì)材料流轉(zhuǎn)速度的同時(shí)，保障審計(jì)部門以及相關(guān)人員能夠及時(shí)向分管領(lǐng)導(dǎo)上交審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見和整改方案等資料，管理層可以全面掌握內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)度及效果。

結(jié)語

總體看來，企業(yè)審計(jì)整改長效機(jī)制的建立，能夠在保障審計(jì)工作內(nèi)部獨(dú)立性的同時(shí)，及時(shí)解決企業(yè)內(nèi)部管理問題。A企業(yè)作為典型的電力企業(yè)，在其審計(jì)整改工作中，因?yàn)閷徲?jì)項(xiàng)目相對(duì)分散，在審計(jì)工作覆蓋范圍和審計(jì)整改工作落實(shí)方面始終存在一定問題，導(dǎo)致工作效果較差。企業(yè)要在調(diào)整組織結(jié)構(gòu)的前提下，持續(xù)拓寬審計(jì)整改工作范圍，督促審計(jì)對(duì)象及時(shí)響應(yīng)審計(jì)意見，立即整改問題，促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)步發(fā)展。

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