戰(zhàn)略視角下企業(yè)全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建研究

摘要：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展及企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇的今天，企業(yè)為了獲得穩(wěn)定的利潤(rùn)，除了應(yīng)在產(chǎn)品銷售方面給予關(guān)注外，更加需要從戰(zhàn)略的視角來(lái)重新審視企業(yè)原有的內(nèi)部管理模式，特別是將全面預(yù)算管理引入企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)中，從而使企業(yè)獲得運(yùn)營(yíng)成本方面的優(yōu)勢(shì)。越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始將戰(zhàn)略目標(biāo)與全面預(yù)算管理相結(jié)合，不斷為管理層改善經(jīng)營(yíng)提供決策依據(jù)與參考，使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)最終得以實(shí)現(xiàn)。但在個(gè)別企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理過(guò)程中，企業(yè)存在預(yù)算管理體系不健全、與戰(zhàn)略目標(biāo)相脫節(jié)等問(wèn)題，亟待我國(guó)企業(yè)將戰(zhàn)略視角與企業(yè)全面預(yù)算管理工作同步，發(fā)揮預(yù)算管理在監(jiān)控與防范風(fēng)險(xiǎn)等方面的作用。文章通過(guò)對(duì)目前企業(yè)在戰(zhàn)略視角下預(yù)算管理存在的不足進(jìn)行充分論證分析的基礎(chǔ)上，為企業(yè)提出進(jìn)一步優(yōu)化全面預(yù)算管理工作的具體措施。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略視角；全面預(yù)算管理；目標(biāo)；問(wèn)題；措施

企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，為了規(guī)范各業(yè)務(wù)流程、確保資金使用高效，實(shí)施了全面預(yù)算管理制度，其通過(guò)對(duì)不同產(chǎn)品生產(chǎn)流程、管理活動(dòng)設(shè)計(jì)科學(xué)的預(yù)算指標(biāo)體系，使各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照管理層制定的規(guī)劃開(kāi)展，并確保了企業(yè)既定利潤(rùn)得以實(shí)現(xiàn)。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇的今天，企業(yè)如果單純地追求短期利益，而忽視環(huán)境保護(hù)、售后服務(wù)、社會(huì)形象等長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)，則將使企業(yè)慢慢失去市場(chǎng)與競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。因此，企業(yè)管理層應(yīng)重新審視全面預(yù)算管理目標(biāo)，將戰(zhàn)略目標(biāo)與其相結(jié)合，促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量與可持續(xù)發(fā)展。

一、戰(zhàn)略目標(biāo)與全面預(yù)算管理目標(biāo)之間的關(guān)系分析

全面預(yù)算管理是在某一個(gè)會(huì)計(jì)期間，通過(guò)對(duì)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投融資業(yè)務(wù)進(jìn)行事前規(guī)劃，使企業(yè)有限的資源得到合理利用。企業(yè)在開(kāi)展全面預(yù)算管理工作中，通過(guò)業(yè)財(cái)融合等措施，使戰(zhàn)略目標(biāo)同預(yù)算管理有機(jī)結(jié)合，利用預(yù)算指標(biāo)編制與執(zhí)行分析幫助企業(yè)管理層實(shí)現(xiàn)了戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)同全面預(yù)算管理目標(biāo)之間具有十分密切的關(guān)系。一是全面預(yù)算管理建立在戰(zhàn)略目標(biāo)之上。企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，各業(yè)務(wù)部門、生產(chǎn)車間將消耗大量的企業(yè)資源，如何將有限的資源在產(chǎn)品、服務(wù)、管理等各個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)之間進(jìn)行科學(xué)、合理分配，將直接影響到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)。因此，企業(yè)通過(guò)在內(nèi)部實(shí)施全面預(yù)算管理制度，幫助企業(yè)各個(gè)年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，并獲得發(fā)展。反之，企業(yè)在制定每年全面預(yù)算管理方案與目標(biāo)前，必須堅(jiān)持以企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)作為最終指導(dǎo)，從而使預(yù)算管理工作與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展相同步。二是全面預(yù)算管理可以為調(diào)整、修訂戰(zhàn)略目標(biāo)提供素材。從企業(yè)戰(zhàn)略角度分析，企業(yè)必須確保戰(zhàn)略目標(biāo)的權(quán)威性，全面預(yù)算管理工作應(yīng)圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)開(kāi)展，戰(zhàn)略目標(biāo)如果被調(diào)整、修訂，則預(yù)算管理目標(biāo)也要同步調(diào)整。三是企業(yè)全面預(yù)算管理目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)具有密切的促進(jìn)關(guān)系。企業(yè)管理層在制定戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)前，會(huì)參考?xì)v年全面預(yù)算管理執(zhí)行情況、下一年經(jīng)營(yíng)預(yù)算等情況。在全面預(yù)算管理具體執(zhí)行過(guò)程中，又是以戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)作為預(yù)算管理總體的方向與指引，通過(guò)強(qiáng)化全面預(yù)算管理，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在管理中存在的不足，為下一步調(diào)整制度與長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃提供了建議，從而確保了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

二、戰(zhàn)略視角下企業(yè)強(qiáng)化全面預(yù)算管理工作的必要性分析

（一）幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)

企業(yè)在將戰(zhàn)略目標(biāo)與全面預(yù)算管理相結(jié)合后，可以使自身組織架構(gòu)得到優(yōu)化，將權(quán)責(zé)與利益分配相結(jié)合，使企業(yè)能夠?qū)⒂邢薜馁Y源在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行合理的分配，并促使各業(yè)務(wù)部門為了完成部門目標(biāo)而努力工作，強(qiáng)化溝通與合作。隨著目前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，如果企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)長(zhǎng)期無(wú)法得到實(shí)現(xiàn)，將會(huì)使企業(yè)被市場(chǎng)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)象所淘汰。因此，在這樣的大背景下，企業(yè)通過(guò)將戰(zhàn)略與預(yù)算結(jié)合，可以通過(guò)預(yù)算指標(biāo)來(lái)確保業(yè)務(wù)部門各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)符合戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，并通過(guò)預(yù)算執(zhí)行分析、績(jī)效考核等工作，使業(yè)務(wù)部門在偏離戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)得到及時(shí)的糾正，使既定的利潤(rùn)目標(biāo)最終通過(guò)預(yù)算管理所把控。

（二）幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)

首先，隨著企業(yè)多元化的發(fā)展及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)在生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)過(guò)程中將面臨來(lái)自外部與內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)，如果風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法被企業(yè)所及時(shí)監(jiān)控、識(shí)別及加以防范，將直接影響到企業(yè)正常生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)的可持續(xù)性。因此，企業(yè)在將戰(zhàn)略目標(biāo)與全面預(yù)算管理工作相結(jié)合后，將通過(guò)預(yù)算執(zhí)行分析等流程，有效識(shí)別出企業(yè)業(yè)務(wù)部門在資金支出方向、資金使用效率及管理中潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并通過(guò)及時(shí)采取相應(yīng)的防范措施予以化解，將風(fēng)險(xiǎn)降到企業(yè)可控范圍之內(nèi)。其次，企業(yè)在將戰(zhàn)略目標(biāo)作為預(yù)算管理工作方向后，可以使企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程所消耗的資源得到控制，在收入、利潤(rùn)一定的前提下，幫助企業(yè)管理層實(shí)現(xiàn)既定的利潤(rùn)目標(biāo)，使企業(yè)可以平穩(wěn)、健康地發(fā)展。

（三）幫助企業(yè)提升財(cái)務(wù)管理效能

隨著業(yè)財(cái)融合、管理會(huì)計(jì)改革的推進(jìn)，原有財(cái)務(wù)管理只以會(huì)計(jì)記錄為主要工作重心的模式已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)時(shí)代發(fā)展要求，需要財(cái)務(wù)人員通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)的分析、比對(duì)，深挖降低企業(yè)成本與優(yōu)化管理制度、流程的途徑，為管理層制定相關(guān)決策提供參考依據(jù)。因此，企業(yè)在將戰(zhàn)略目標(biāo)與全面預(yù)算管理制度相結(jié)合后，一來(lái)通過(guò)將戰(zhàn)略目標(biāo)分解成預(yù)算指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)、資金收支的監(jiān)控外，二來(lái)還可以通過(guò)績(jī)效評(píng)價(jià)找出業(yè)務(wù)部門預(yù)算執(zhí)行中存在的差距，使企業(yè)管理層可以按照分析結(jié)果對(duì)預(yù)算指標(biāo)定額、工作流程及相關(guān)制度進(jìn)行修訂、完善，既確保了財(cái)務(wù)核算的質(zhì)量，又可以充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督職能，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合及管理會(huì)計(jì)目標(biāo)。

三、戰(zhàn)略視角下企業(yè)構(gòu)建全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題

（一）全面預(yù)算管理未按照戰(zhàn)略目標(biāo)開(kāi)展

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度建立及管理會(huì)計(jì)理論應(yīng)用，我國(guó)越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始關(guān)注全面預(yù)算管理在配置資源、規(guī)范流程、降低成本等方面的作用。但在實(shí)際運(yùn)行中，一些企業(yè)長(zhǎng)期未對(duì)市場(chǎng)環(huán)境、國(guó)家宏觀政策、金融利率等影響企業(yè)未來(lái)發(fā)展的因素給予關(guān)注，戰(zhàn)略目標(biāo)長(zhǎng)期未進(jìn)行調(diào)整，相應(yīng)的全面預(yù)算管理工作也就缺少了長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，停留在如何降低成本絕對(duì)額的層面。其次，雖然個(gè)別的企業(yè)每年也對(duì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行完善、調(diào)整，但財(cái)務(wù)人員在編制全面預(yù)算指標(biāo)前，并沒(méi)有關(guān)注戰(zhàn)略規(guī)劃的調(diào)整，僅從成本降低來(lái)考慮全面預(yù)算管理目標(biāo)，造成企業(yè)全面預(yù)算管理與戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)無(wú)法協(xié)同發(fā)展。

（二）企業(yè)未樹(shù)立正確的戰(zhàn)略發(fā)展意識(shí)

由于我國(guó)企業(yè)長(zhǎng)期受到傳統(tǒng)管理思維的影響，加之，戰(zhàn)略目標(biāo)管理被引入到我國(guó)企業(yè)管理時(shí)間較短，企業(yè)在實(shí)踐中應(yīng)用戰(zhàn)略管理目標(biāo)十分緩慢，個(gè)別企業(yè)在開(kāi)展各項(xiàng)內(nèi)部管理工作時(shí)，并沒(méi)有從戰(zhàn)略視角去考慮問(wèn)題、分析問(wèn)題，造成管理活動(dòng)的效果與戰(zhàn)略發(fā)展相背。首先，在全面預(yù)算指標(biāo)編制過(guò)程中，在指標(biāo)與資源的分配方面，單純將資源分配在產(chǎn)品的生產(chǎn)、營(yíng)銷、內(nèi)部管理等領(lǐng)域，并沒(méi)有從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略角度出發(fā)安排資金用于環(huán)境保護(hù)、售后服務(wù)、社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)等方面。其次，在全面預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，只關(guān)注生產(chǎn)、管理成本絕對(duì)額是否降低，是否按照預(yù)算指標(biāo)開(kāi)展工作，并沒(méi)有對(duì)企業(yè)資源所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益進(jìn)行績(jī)效考核，并沒(méi)有真正發(fā)揮全面預(yù)算管理在發(fā)現(xiàn)管理漏洞、尋找成本降低途徑及參與管理決策制定等方面的作用。最后，企業(yè)各生產(chǎn)車間、管理部門工作人員在執(zhí)行全面預(yù)算管理制度時(shí)，缺少必要的戰(zhàn)略意識(shí)，表現(xiàn)最突出的就是沒(méi)有深挖預(yù)算差異真正原因，當(dāng)預(yù)算年底有結(jié)余時(shí)盲目突擊消費(fèi)，并未向財(cái)務(wù)部門提供預(yù)算結(jié)余產(chǎn)生的真正原因，沒(méi)有從企業(yè)戰(zhàn)略角度來(lái)思考問(wèn)題。例如，由于全面預(yù)算管理意識(shí)淡薄，使個(gè)別企業(yè)在預(yù)算管理的模式未能進(jìn)行創(chuàng)新，雖然原有預(yù)算管理模式基本能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)控功能，但由于全面預(yù)算意識(shí)尚未滲透到預(yù)算管理各個(gè)流程之中，財(cái)務(wù)人員并沒(méi)有針對(duì)預(yù)算管理中存在的問(wèn)題進(jìn)行深入分析，沒(méi)有揭示數(shù)字背后真正的原因。特別是沒(méi)有在全面預(yù)算管理分析中考慮競(jìng)爭(zhēng)對(duì)象、市場(chǎng)變化、供應(yīng)商與客戶關(guān)系等內(nèi)容，單純地以成本絕對(duì)額增加、減少作為分析主要目標(biāo)，這樣的預(yù)算管理模式距離全面預(yù)算管理的目標(biāo)尚有一段距離。

（三）部門之間因利益矛盾而影響預(yù)算管理的效果

全面預(yù)算管理制度的實(shí)施，不僅需要科學(xué)、健全的制度及有效的監(jiān)管機(jī)制，更加主要的是需要業(yè)務(wù)部門全體員工的參與及部門之間的默契配合。而在實(shí)際工作中，由于各個(gè)業(yè)務(wù)部門自身制定的績(jī)效考核目標(biāo)不盡相同，部門之間存在著一定的利益沖突，容易使個(gè)別業(yè)務(wù)部門在追求本部門利益時(shí)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、利益相沖突。例如，一些企業(yè)業(yè)務(wù)部門在編制預(yù)算時(shí)，都是將本部門利益作為編制基礎(chǔ)，根本沒(méi)有從企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，使企業(yè)最終形成的預(yù)算方案無(wú)法同戰(zhàn)略目標(biāo)相一致。

（四）全面預(yù)算管理制度執(zhí)行不到位

在全面預(yù)算管理制度實(shí)施過(guò)程中，即使制度設(shè)計(jì)得再科學(xué)、再完善，也需要各業(yè)務(wù)部門、全體員工的認(rèn)真執(zhí)行方可有效發(fā)揮其作用。在實(shí)際的工作中，一些企業(yè)在設(shè)計(jì)預(yù)算指標(biāo)時(shí)，由于管理粗放，指標(biāo)缺少精細(xì)化程度，這樣就使業(yè)務(wù)部門在具體執(zhí)行預(yù)算指標(biāo)時(shí)缺少約束與依據(jù)。其次，一些企業(yè)在內(nèi)控設(shè)計(jì)中，由于并沒(méi)有針對(duì)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行等內(nèi)容制定相應(yīng)的內(nèi)控手段，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)對(duì)全面預(yù)算管理執(zhí)行工作的有效監(jiān)控，造成個(gè)別業(yè)務(wù)部門在預(yù)算執(zhí)行中存在隨意追加預(yù)算、擅自調(diào)整預(yù)算等問(wèn)題的發(fā)生。

（五）未建立科學(xué)、公平的全面預(yù)算考核機(jī)制

對(duì)全面預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行考評(píng)是全面預(yù)算管理的目標(biāo)和制度被有效執(zhí)行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。從實(shí)際工作中來(lái)看，目前部分企業(yè)的全面預(yù)算管理考評(píng)機(jī)制仍然不夠完善，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一方面是預(yù)算執(zhí)行考評(píng)的公正性和客觀性不足，例如，在一些企業(yè)中，制定的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)、定性與定量預(yù)算指標(biāo)比例嚴(yán)重失衡，這樣將導(dǎo)致企業(yè)在開(kāi)展預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)與考核過(guò)程中存在一定的主觀性，結(jié)果缺少公平性。其次，在績(jī)效考核過(guò)程中，單純地以某一時(shí)間節(jié)點(diǎn)的結(jié)果作為考核目標(biāo)，很少對(duì)預(yù)算執(zhí)行的具體過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)、考核，沒(méi)有從未來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略角度來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)，造成預(yù)算考核缺少動(dòng)態(tài)監(jiān)控作用。

四、在戰(zhàn)略視角下企業(yè)構(gòu)建全面預(yù)算管理體系的措施

（一）建立戰(zhàn)略視角下的全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)

為了提升企業(yè)全面預(yù)算管理工作的效率，企業(yè)在內(nèi)部應(yīng)建立獨(dú)立、高效的預(yù)算管理小組，由管理層領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長(zhǎng)，各業(yè)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組員，將全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)。例如，企業(yè)由財(cái)務(wù)部門具體負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理日常工作，并由其處理與企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)管理相關(guān)的日常事務(wù)，如計(jì)劃、調(diào)整、實(shí)施和控制。同時(shí)，二級(jí)子公司也需要獨(dú)立的預(yù)算部門，來(lái)負(fù)責(zé)計(jì)劃、調(diào)整、實(shí)施和控制自身預(yù)算狀況。換言之，所有的企業(yè)都應(yīng)該為內(nèi)部管理設(shè)置一個(gè)相對(duì)應(yīng)的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。其次，為了促使財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門工作人員積極參與全面預(yù)算管理工作，企業(yè)應(yīng)針對(duì)不同業(yè)務(wù)部門在全面預(yù)算管理工作的職責(zé)、效能、表現(xiàn)，建立相應(yīng)的績(jī)效考核指標(biāo)體系，通過(guò)獎(jiǎng)懲來(lái)保證企業(yè)全面預(yù)算管理制度得以順利實(shí)施。例如，對(duì)業(yè)務(wù)部門中層領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行年底考核過(guò)程中，將全面預(yù)算管理執(zhí)行情況作為晉升、績(jī)效獎(jiǎng)金發(fā)放的重要標(biāo)準(zhǔn)，督促業(yè)務(wù)部門積極按照預(yù)算管理制度執(zhí)行，積極給予財(cái)務(wù)部門開(kāi)展預(yù)算管理工作的必要配合。同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)部門工作人員也應(yīng)嚴(yán)格按照業(yè)財(cái)融合要求，深入業(yè)務(wù)部門去宣傳、解讀全面預(yù)算管理工作流程、意義，強(qiáng)化業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門之間的溝通，提高預(yù)算管理工作的效率。

（二）預(yù)算管理應(yīng)遵循戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)

首先，財(cái)務(wù)人員在編制預(yù)算方案與計(jì)劃前，財(cái)務(wù)人員必須參考企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，將戰(zhàn)略目標(biāo)作為編制預(yù)算指標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行考核的重要基礎(chǔ)。其次，企業(yè)在全面預(yù)算執(zhí)行后，除了應(yīng)對(duì)預(yù)算差異進(jìn)行深入分析外，還要重視企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展因素對(duì)預(yù)算執(zhí)行差異的影響，不能單純以成本降低作為考核業(yè)務(wù)部門、部門干部的標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員還要結(jié)合長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)來(lái)及時(shí)對(duì)全面預(yù)算管理目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，使企業(yè)全面預(yù)算管理既符合市場(chǎng)規(guī)律要求，還要與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)相協(xié)同。綜上，從戰(zhàn)略視角出發(fā)，企業(yè)全面預(yù)算管理工作在編制、執(zhí)行與考核等過(guò)程中，必須堅(jiān)持戰(zhàn)略意識(shí)，始終從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略發(fā)展出發(fā)作出決策，提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

（三）重視非財(cái)務(wù)指標(biāo)在戰(zhàn)略視角下的應(yīng)用

企業(yè)除了應(yīng)保證全面預(yù)算管理目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)相一致外，還要在預(yù)算指標(biāo)的設(shè)置方面體現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)相關(guān)內(nèi)容。由于財(cái)務(wù)的指標(biāo)主要是考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的歷史情況，因此無(wú)法將企業(yè)管理人員的專業(yè)水平和企業(yè)運(yùn)行情況體現(xiàn)出來(lái)。從戰(zhàn)略角度下構(gòu)建全面預(yù)算管理體系，企業(yè)要注重突出非財(cái)務(wù)指標(biāo)在其中的應(yīng)用價(jià)值，做到財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的配合，促進(jìn)全面預(yù)算管理體系構(gòu)建所具有的科學(xué)性和有效性，使企業(yè)內(nèi)部形成戰(zhàn)略意識(shí)，充分體現(xiàn)全面預(yù)算管理工作的公平性。例如，企業(yè)除了應(yīng)對(duì)產(chǎn)品原材料成本、人工成本及工程項(xiàng)目安排足夠的預(yù)算外，還要根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)適當(dāng)安排有關(guān)環(huán)境保護(hù)、市場(chǎng)客戶維護(hù)、社會(huì)形象提升等方面的資金，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的協(xié)同。

（四）建立符合戰(zhàn)略視角的全面預(yù)算管理制度體系

企業(yè)在面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇的今天，應(yīng)將預(yù)算與戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)合，在各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)編制過(guò)程中充分體現(xiàn)出企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展整體規(guī)劃。首先，財(cái)務(wù)人員應(yīng)在內(nèi)部編制企業(yè)整體上的戰(zhàn)略預(yù)算，并積極對(duì)原有戰(zhàn)略計(jì)劃從財(cái)務(wù)預(yù)算角度進(jìn)行優(yōu)化與調(diào)整。同時(shí)，為全面預(yù)算管理制度的實(shí)施提供必要的人力與經(jīng)費(fèi)保障，保證企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠被分配到足夠的資金，真正發(fā)揮預(yù)算管理的監(jiān)控作用。其次，在戰(zhàn)略視角下，財(cái)務(wù)人員在編制預(yù)算指標(biāo)前，應(yīng)對(duì)各項(xiàng)預(yù)算的特征進(jìn)行充分的分析，了解重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)指標(biāo)是否符合戰(zhàn)略目標(biāo)發(fā)展方向，再將各項(xiàng)指標(biāo)與全面預(yù)算管理制度相結(jié)合，這樣可以保證財(cái)務(wù)人員編制的預(yù)算指標(biāo)體系及全面預(yù)算管理制度更加清晰。最后，企業(yè)應(yīng)結(jié)合戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)建立起全面預(yù)算管理制度，以此指導(dǎo)企業(yè)預(yù)算編制、執(zhí)行與分析等工作。一是在戰(zhàn)略視角下，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、人員組織結(jié)構(gòu)等實(shí)際情況，建立符合企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況的全面預(yù)算管理制度，同時(shí)，在設(shè)計(jì)預(yù)算指標(biāo)前也應(yīng)充分考慮、分析企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向與內(nèi)容，通過(guò)制度與指標(biāo)的形式保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。二是在設(shè)計(jì)全面預(yù)算管理制度時(shí)，不僅應(yīng)重視預(yù)算指標(biāo)的編制與執(zhí)行工作，還要發(fā)揮預(yù)算分析、績(jī)效考核在分析預(yù)算差異原因、參與管理層決策等方面的作用，幫助企業(yè)管理層從戰(zhàn)略視角來(lái)尋找降低運(yùn)營(yíng)成本、改善經(jīng)營(yíng)流程及提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力的途徑，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略視角下的全面預(yù)算管理目標(biāo)。此外，企業(yè)在制定、調(diào)整戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃后，財(cái)務(wù)人員應(yīng)針對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)重新對(duì)全面預(yù)算管理制度進(jìn)行修訂，促使二者同步發(fā)力，共同為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展作出貢獻(xiàn)。

（五）強(qiáng)化對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理進(jìn)行監(jiān)督

首先，企業(yè)除了應(yīng)保證全面預(yù)算管理制度具有一定的可行性，且與戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)相一致外，更加重要的是從戰(zhàn)略角度來(lái)對(duì)其執(zhí)行情況進(jìn)行有力的監(jiān)控，以調(diào)動(dòng)起各業(yè)務(wù)部門、全體員工參與全面預(yù)算管理工作的積極性。例如，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門在制定年度內(nèi)審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)將全面預(yù)算管理執(zhí)行情況納入審計(jì)計(jì)劃中，在審計(jì)中除了應(yīng)關(guān)注預(yù)算編制審批流程是否規(guī)范、預(yù)算執(zhí)行是否執(zhí)行到位外，還要從企業(yè)戰(zhàn)略視角來(lái)分析預(yù)算執(zhí)行中存在超預(yù)算、預(yù)算指標(biāo)結(jié)余、調(diào)整預(yù)算等現(xiàn)象背后存在的真正原因，為企業(yè)管理層揭示出阻礙企業(yè)提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力的原因，為企業(yè)管理層下一步改善經(jīng)營(yíng)、完善制度及調(diào)整戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃提供寶貴的參考意見(jiàn)。其次，具備條件的企業(yè)可設(shè)立獨(dú)立的預(yù)算監(jiān)管部門，或者由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)完成對(duì)全面預(yù)算管理執(zhí)行與評(píng)價(jià)工作。同時(shí)，企業(yè)在建立監(jiān)管機(jī)構(gòu)后應(yīng)為其運(yùn)行建立預(yù)算監(jiān)督機(jī)制，在機(jī)制中明確監(jiān)管機(jī)構(gòu)主要任務(wù)是監(jiān)督全面預(yù)算的實(shí)施情況，組織對(duì)審查中的主要問(wèn)題和事項(xiàng)進(jìn)行研究，確認(rèn)預(yù)算責(zé)任提出的反映報(bào)告，并評(píng)估預(yù)算監(jiān)控系統(tǒng)的質(zhì)量。就預(yù)算審計(jì)而言，應(yīng)進(jìn)行聯(lián)合監(jiān)控和自我監(jiān)測(cè)，并對(duì)預(yù)算管理進(jìn)行外部監(jiān)控。最后，將績(jī)效考核結(jié)果作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提拔、發(fā)放獎(jiǎng)金的重要依據(jù)，這樣可以促使業(yè)務(wù)部門工作人員認(rèn)真執(zhí)行全面預(yù)算管理制度要求，在工作中培養(yǎng)戰(zhàn)略意識(shí)、節(jié)儉習(xí)慣，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展出謀劃策。

（六）為全面預(yù)算管理培養(yǎng)合格的財(cái)務(wù)人才

財(cái)務(wù)人才隊(duì)伍的建設(shè)是確保企業(yè)全面預(yù)算管理能夠適應(yīng)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)、管理會(huì)計(jì)改革及大數(shù)據(jù)時(shí)代發(fā)展要求的重要基礎(chǔ)。因此，企業(yè)在實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)與全面預(yù)算管理融合的過(guò)程中，應(yīng)強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)人才的培養(yǎng)。首先，在財(cái)務(wù)人才的招聘方面，企業(yè)應(yīng)面向財(cái)經(jīng)院校及社會(huì)廣泛招聘具有財(cái)經(jīng)理論、全面預(yù)算管理、管理會(huì)計(jì)相關(guān)專業(yè)技能的人才，為全面預(yù)算管理實(shí)施儲(chǔ)備人才。其次，在財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)方面，企業(yè)應(yīng)聘請(qǐng)財(cái)經(jīng)院校教授、會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師就全面預(yù)算管理實(shí)施相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)。同時(shí)，定期召開(kāi)預(yù)算管理研討大會(huì)，傾聽(tīng)業(yè)務(wù)部門在執(zhí)行預(yù)算制度時(shí)存在的困惑及收集好的建議、意見(jiàn)。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，多數(shù)企業(yè)開(kāi)始通過(guò)全面預(yù)算管理來(lái)提升自身市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，但個(gè)別企業(yè)在實(shí)施過(guò)程中忽視了戰(zhàn)略目標(biāo)與預(yù)算管理工作的協(xié)調(diào)發(fā)展，使全面預(yù)算管理工作無(wú)法幫助企業(yè)管理層實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。因此，企業(yè)應(yīng)從戰(zhàn)略角度重新對(duì)全面預(yù)算管理工作進(jìn)行改革與創(chuàng)新，特別是要對(duì)企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)流程中滲入預(yù)算與戰(zhàn)略意識(shí)，通過(guò)完善全面預(yù)算管理制度，使企業(yè)預(yù)算管理工作符合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向與要求。此外，企業(yè)還要在目標(biāo)協(xié)同性、預(yù)算監(jiān)督、預(yù)算指標(biāo)設(shè)立等方面予以強(qiáng)化，不斷提高企業(yè)全面預(yù)算管理效率與水平。綜上，在戰(zhàn)略視角下，企業(yè)在加強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)落實(shí)情況的同時(shí)，要注重全面預(yù)算管理。全面預(yù)算管理工作在實(shí)際工作的實(shí)施中還存在一些問(wèn)題，企業(yè)要注意找到這些問(wèn)題產(chǎn)生的真正原因，從而不斷完善全面預(yù)算管理體系，保證管理體系建立的合理性。

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（作者單位：山東華政天舜稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）