國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的融合

摘要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是根據(jù)我國(guó)審計(jì)工作的相關(guān)法律要求，由獨(dú)立、專業(yè)的審計(jì)組織對(duì)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系主體在其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的落實(shí)中的情況進(jìn)行審查、評(píng)判等工作，在我國(guó)國(guó)有體制改革的時(shí)代背景下，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作也提出了更高的要求，不再單純地重視國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)收支的規(guī)范性問(wèn)題，增加了對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)及管理中的審計(jì)，以保證國(guó)有企業(yè)在社會(huì)發(fā)展中功能的有效發(fā)揮。而績(jī)效審計(jì)作為檢驗(yàn)企業(yè)管理人員運(yùn)營(yíng)管理成果的審計(jì)方式，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)計(jì)與績(jī)效審計(jì)的融合也受到了廣泛的關(guān)注，以實(shí)現(xiàn)更加全面、系統(tǒng)的審計(jì)工作。文章結(jié)合國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的融合作用、現(xiàn)狀等，探究?jī)烧哂行诤系穆窂?，希望為?guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量的提升提供參考。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；績(jī)效審計(jì)；融合

根據(jù)我國(guó)中共中央、國(guó)務(wù)院辦公廳頒布的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》等文件的規(guī)定，“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)以促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部推動(dòng)本地區(qū)、本部門（系統(tǒng)）、本單位科學(xué)發(fā)展為目標(biāo)，以領(lǐng)導(dǎo)干部守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)情況為重點(diǎn)，以領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間本地區(qū)、本部門（系統(tǒng)）、本單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益為基礎(chǔ)，嚴(yán)格依法界定審計(jì)內(nèi)容。”明確指出了國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的盡職履職情況、財(cái)政收支情況等進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)工作，以更好地開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。但目前國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的融合實(shí)踐卻存在很多不足，尤其是受到審計(jì)人員融合理念不足等影響，導(dǎo)致其融合落實(shí)不到位，影響著國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量，因此，加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)融合的策略研究至關(guān)重要。

一、國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)融合的區(qū)別與聯(lián)系

（一）聯(lián)系

從工作落實(shí)任務(wù)的目的分析，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)都是為了審查企業(yè)及其主要領(lǐng)導(dǎo)人是否合法、合規(guī)履行國(guó)家規(guī)定，對(duì)國(guó)有企業(yè)的財(cái)政資金進(jìn)行合理應(yīng)用、有效流動(dòng)等，為保證國(guó)有企業(yè)的財(cái)政收支平衡，依靠對(duì)主要領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)決策等的審計(jì)，探究其在國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升、社會(huì)效益落實(shí)等過(guò)程中，是否提供有效的決策支持，服務(wù)于企業(yè)管理，幫助企業(yè)提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行水平和運(yùn)營(yíng)績(jī)效。兩個(gè)審計(jì)工作也存在相互促進(jìn)、補(bǔ)充的聯(lián)系，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行狀況可以幫助審查企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的績(jī)效表現(xiàn)，而領(lǐng)導(dǎo)人的績(jī)效審計(jì)，也可以檢驗(yàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，融合審計(jì)可以使兩者相互補(bǔ)充，協(xié)同工作，以保證審計(jì)效果。

（二）區(qū)別

兩者存在相互促進(jìn)、責(zé)任相同的聯(lián)系，但兩者作為兩方面的審計(jì)工作，在審計(jì)的內(nèi)容、審計(jì)主體等方面也存在區(qū)別。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況、工作成效進(jìn)行評(píng)估審計(jì)，重視其在經(jīng)濟(jì)事務(wù)決策方面的合法性、合規(guī)性等情況，以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的優(yōu)化；目前關(guān)于績(jī)效審計(jì)的概念界定尚未統(tǒng)一，但從實(shí)踐情況分析，國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)工作對(duì)企業(yè)及其開展項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性等進(jìn)行評(píng)價(jià)審計(jì)，針對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理中投入的資金、獲得的效益、消耗的資源、投入的回報(bào)效益等進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，以落實(shí)政府的審計(jì)功能。而且兩種審計(jì)工作在方法上也存在差異，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通常是采用定量分析和資料核對(duì)等方法，對(duì)所審計(jì)的國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性等進(jìn)行審查；而績(jī)效審計(jì)則更加注重評(píng)價(jià)效果和價(jià)值，因此，一般是采用比較分析、趨勢(shì)分析等方法進(jìn)行審計(jì)。

二、國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)融合的實(shí)踐作用

（一）緩解審計(jì)工作負(fù)擔(dān)，節(jié)約審計(jì)資源

隨著我國(guó)對(duì)的審計(jì)工作重視，審計(jì)機(jī)構(gòu)面臨的審計(jì)工作任務(wù)日益繁重，而且審計(jì)范圍也在拓展，種類也逐漸繁雜，給審計(jì)工作人員帶來(lái)較大的工作壓力，很容易出現(xiàn)審計(jì)任務(wù)重、審計(jì)資源不足等問(wèn)題。國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的融合，可以將一些同類型、同資源的審計(jì)工作進(jìn)行融合，有效避免重復(fù)、交叉的審計(jì)工作內(nèi)容，依靠最少的審計(jì)人力、審計(jì)資源等，實(shí)現(xiàn)高效的融合審計(jì)工作。而且兩者的融合，還可以最大程度的優(yōu)化審計(jì)工作流程，簡(jiǎn)化一些不必要的審計(jì)程序，從而減少審計(jì)工作資源的浪費(fèi)，降低審計(jì)成本、提升審計(jì)效率。

（二）拓展審計(jì)證據(jù)資源，形成更全面的審計(jì)報(bào)告

隨著我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革的持續(xù)深入，國(guó)有企業(yè)在落實(shí)公共服務(wù)功能的同時(shí)，也要實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)融合等，為國(guó)家的發(fā)展、建設(shè)貢獻(xiàn)力量，因此需要審計(jì)的范圍也日益廣泛，不再單純重視國(guó)有企業(yè)的財(cái)政收支平衡，也增加了對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、管理效率等的審計(jì)，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的融合，可以在審計(jì)其財(cái)政收支合規(guī)性的同時(shí)，結(jié)合對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)績(jī)效審計(jì)的結(jié)果，分析國(guó)有企業(yè)財(cái)政資金的使用效益、資金的流動(dòng)收益等，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提供更加豐富、全面的證據(jù)資料，以提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量。尤其是在目前企業(yè)數(shù)字化改革的深入推進(jìn)下，國(guó)有企業(yè)財(cái)政收支情況、資金流動(dòng)情況等方面得到了全面的儲(chǔ)存，可以有效實(shí)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)資源的拓展，保證審計(jì)質(zhì)量，也可以更好地落實(shí)我國(guó)對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)政信息公示等要求。

（三）加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督和管理，落實(shí)審計(jì)目標(biāo)

從國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)分析，兩者都是通過(guò)對(duì)國(guó)有企業(yè)是否嚴(yán)格遵守我國(guó)法律制度、是否合規(guī)使用財(cái)政資金等進(jìn)行審計(jì)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理情況、工作落實(shí)情況等的監(jiān)督和管理，以保證其發(fā)揮國(guó)有企業(yè)的社會(huì)功能，促進(jìn)國(guó)家的發(fā)展、社會(huì)的和諧等。將國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和績(jī)效審計(jì)進(jìn)行融合，可以在監(jiān)督國(guó)有企業(yè)財(cái)政收支情況、資金使用效益的同時(shí)，結(jié)合對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的績(jī)效審計(jì)工作，與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果對(duì)比，以更好的落實(shí)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管要求，及時(shí)評(píng)估、發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行和運(yùn)營(yíng)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)，尤其是財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)等，以提前進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和化解，增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，更好地發(fā)揮審計(jì)工作的任務(wù)要求。

三、國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)融合實(shí)踐中面臨的困境

（一）審計(jì)人員缺乏融合審計(jì)理念，融合審計(jì)能力不足

績(jī)效審計(jì)作為一種新型的審計(jì)理念，在我國(guó)的實(shí)踐時(shí)間尚短，而國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的融合也是一種新型的理念，因此，目前很多審計(jì)人員尚未建立起兩者融合的理念，尤其是面對(duì)兩種審計(jì)任務(wù)中的大量數(shù)據(jù)信息、廣泛的審計(jì)范圍等，很多審計(jì)人員對(duì)兩者的融合審計(jì)認(rèn)知、審計(jì)能力不足主要是目前審計(jì)隊(duì)伍人才的構(gòu)成架構(gòu)不合理，目前，審計(jì)部門的工作人員主要是由會(huì)計(jì)審計(jì)類、經(jīng)濟(jì)管理類、金融類等相關(guān)專業(yè)的人才構(gòu)成，這些人員雖然對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)等知識(shí)和技能掌握較好，但對(duì)審計(jì)工作在理解和認(rèn)知上都存在片面、單一等問(wèn)題，無(wú)法實(shí)現(xiàn)兩者融合審計(jì)；面對(duì)不同類型國(guó)有企業(yè)的不同審計(jì)方面和內(nèi)容，審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)不足，也影響著兩種審計(jì)工作的融合效果。

（二）缺乏經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)融合的標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)，工作無(wú)法落實(shí)

國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)融合作為一種審計(jì)工作要求，必然需要相應(yīng)的工作標(biāo)準(zhǔn)，以保證兩者的有效融合。但受到國(guó)有企業(yè)類型多樣、審計(jì)對(duì)象種類多樣等的影響，目前，兩者融合中的評(píng)價(jià)指標(biāo)、責(zé)任制度等都存在不完善的問(wèn)題，首先體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范，近年來(lái)，國(guó)有企業(yè)在基礎(chǔ)的公共服務(wù)的基礎(chǔ)上，也增加了投資、生產(chǎn)等業(yè)務(wù)，因此必然需要拓展審計(jì)任務(wù)的內(nèi)容和范圍，但目前國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任與績(jī)效兩者融合審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)的不明確、缺乏統(tǒng)籌規(guī)劃等，也給審計(jì)工作人員帶來(lái)工作難度，導(dǎo)致工作落實(shí)不到位。

（三）審計(jì)方法傳統(tǒng)，影響兩者的融合審計(jì)效果

保證國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的融合效果，必然需要高效、科學(xué)的審計(jì)方法，尤其是面對(duì)繁多的審計(jì)內(nèi)容、廣泛的審計(jì)范圍，數(shù)字化的審計(jì)工作理念不斷發(fā)展。但目前國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)融合的審計(jì)方法仍舊存在傳統(tǒng)的情況，比如在開展國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)融合時(shí)，仍舊依靠定量分析和資料核對(duì)等方法開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；利用比較分析、趨勢(shì)分析等方法進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，仍舊是采用各自的審計(jì)方法落實(shí)審計(jì)任務(wù)，再通過(guò)橫向指標(biāo)的對(duì)比等，對(duì)兩種審計(jì)結(jié)果進(jìn)行對(duì)比，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果融合不足、審計(jì)任務(wù)落實(shí)不到位等。

（四）審計(jì)工作中的內(nèi)部聯(lián)系不到位，資源利用不充分

國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)作為對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)落實(shí)情況、管理者責(zé)任落實(shí)情況等進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督的工作環(huán)節(jié)，不僅是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)部門數(shù)據(jù)信息的調(diào)查與審計(jì)，需要對(duì)企業(yè)各個(gè)部門的工作情況進(jìn)行全面的審計(jì)，對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部各部門之間的聯(lián)系與合作提出了更高的要求。但目前在開展國(guó)有企業(yè)的審計(jì)工作時(shí)，卻因?qū)徲?jì)部門與國(guó)有企業(yè)的合作不到位、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部溝通不到位等，影響著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的融合，尤其是國(guó)有企業(yè)與審計(jì)部門的合作不到位，審計(jì)部門更多是在審計(jì)工作落實(shí)時(shí)，才會(huì)建立與國(guó)有企業(yè)的聯(lián)系，并未實(shí)現(xiàn)持續(xù)跟蹤式的審計(jì)工作，導(dǎo)致無(wú)法實(shí)現(xiàn)資源的全面整合，也影響兩種審計(jì)工作的融合。

而且國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的融合也是為了減少審計(jì)工作的重復(fù)、提升審計(jì)工作效率，需要國(guó)有企業(yè)內(nèi)部各部門的合作、資源的整合和篩選等，但目前國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)資源的整合時(shí)，單純利用數(shù)字化的技術(shù)實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的保存，卻忽視內(nèi)部的整合，導(dǎo)致出現(xiàn)大量重復(fù)的信息，也影響審計(jì)工作的效率。

（五）審計(jì)結(jié)果的公示不到位，應(yīng)用效果不足

國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)信息公示、審計(jì)結(jié)果公示等作為其落實(shí)社會(huì)監(jiān)督任務(wù)的環(huán)節(jié)，需要將審計(jì)部門對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的結(jié)果進(jìn)行公示，以保證審計(jì)工作的透明度、國(guó)有企業(yè)的合規(guī)運(yùn)營(yíng)等。但目前審計(jì)工作的透明度不足問(wèn)題明顯，根據(jù)審計(jì)署的要求，需要審計(jì)部門利用企業(yè)官網(wǎng)、媒體平臺(tái)賬號(hào)、新聞發(fā)布會(huì)等多元化的方式向公眾公示審計(jì)結(jié)果，并接受公眾的監(jiān)督與反饋，但目前國(guó)有企業(yè)的審計(jì)信息的公開程度低，尤其是一些經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的審計(jì)部門，像經(jīng)濟(jì)落后的城鎮(zhèn)等，受到數(shù)字化設(shè)備支撐不足、監(jiān)督不到位等的影響，審計(jì)結(jié)果的透明度不足。

也因?qū)徲?jì)結(jié)果的公示不到位，無(wú)法得到公眾的監(jiān)督和反饋，導(dǎo)致目前國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)融合仍舊處于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督、審計(jì)部門監(jiān)督的情況，很容易出現(xiàn)審計(jì)功能發(fā)揮不到位，甚至因缺乏外部監(jiān)督，影響國(guó)有企業(yè)發(fā)展。

四、國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)融合的優(yōu)化路徑

（一）加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)教育，落實(shí)審計(jì)融合要求

1. 加強(qiáng)審計(jì)融合的培訓(xùn)教育

國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)融合作為一種可以節(jié)約審計(jì)資源、提升審計(jì)效率等的新型理念，是一種明確的審計(jì)工作要求，因此，審計(jì)人員融合審計(jì)理念的確立、審計(jì)能力的提升至關(guān)重要。審計(jì)部門要積極組織審計(jì)人員參與國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)融合必要性、融合方法、融合操作流程等相關(guān)的培訓(xùn)，尤其得可以結(jié)合地方國(guó)有企業(yè)類型、審計(jì)要求等的規(guī)定，以及兩者融合實(shí)踐的案例等，以拓寬審計(jì)人員的審計(jì)理念、豐富審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)等，引導(dǎo)審計(jì)人員樹立正確的審計(jì)融合理念，提升審計(jì)能力。還可以利用實(shí)際的國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)融合的案例，讓審計(jì)人員在理論討論、實(shí)踐操作、審計(jì)成果討論等過(guò)程中，提升應(yīng)對(duì)審計(jì)融合問(wèn)題的能力。除此之外，地區(qū)的審計(jì)機(jī)構(gòu)之間還可以建立數(shù)字化的合作平臺(tái)，組織審計(jì)人員參與到案例的討論、經(jīng)驗(yàn)的交流中，結(jié)合實(shí)際的國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)融合案例，提升審計(jì)融合的效果。

2. 結(jié)合審計(jì)要求分配審計(jì)任務(wù)

國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)融合實(shí)踐過(guò)程中，需要系統(tǒng)的前期準(zhǔn)備工作，以保證審計(jì)融合工作的有序推進(jìn)，尤其是要結(jié)合審計(jì)融合的要求，給審計(jì)人員分配審計(jì)任務(wù)，因此，融合審計(jì)工作任務(wù)的合理分配至關(guān)重要，可以有效保證每項(xiàng)工作的高效、高質(zhì)量開展。審計(jì)機(jī)構(gòu)要結(jié)合國(guó)有企業(yè)的特點(diǎn)、內(nèi)部構(gòu)成、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型等，根據(jù)審計(jì)人員的專業(yè)能力、優(yōu)勢(shì)等分配審計(jì)任務(wù)，并制定詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃和排程、構(gòu)建暢通的溝通機(jī)制等，從審計(jì)工作時(shí)間安排、工作流程、溝通協(xié)作等方面，推進(jìn)融合審計(jì)工作的有序開展。比如在煙草公司這類國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)融合，煙草公司主要涉及煙草市場(chǎng)的監(jiān)管、煙草銷售調(diào)控等方面的內(nèi)容，因此，需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際需求，合理分配任務(wù)，以保證融合審計(jì)的效果。

（二）結(jié)合審計(jì)融合的要求，明確兩者融合的標(biāo)準(zhǔn)

國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的融合作為一種新型的工作理念，需要完善的管理制度及審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)要求，以保證兩者融合效果。首先審計(jì)部門要根據(jù)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)融合要求，制定完善的管理制度，從審計(jì)的規(guī)范流程、審計(jì)信息的查詢規(guī)范、使用標(biāo)準(zhǔn)等方面進(jìn)行全面管理，尤其是審計(jì)融合模式，以保證審計(jì)工作的有序推進(jìn)。其次，在制定國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)融合的評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，要從審計(jì)部門的審計(jì)融合職能出發(fā)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和績(jī)效審計(jì)之間的信息共享與整合、審計(jì)目標(biāo)的協(xié)調(diào)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)報(bào)告的呈現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)等，第一，確保兩種審計(jì)工作的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、審計(jì)資源、審計(jì)部門等信息的統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，并實(shí)現(xiàn)信息化的整合和交流，以提升審計(jì)工作效率和質(zhì)量；第二，在兩者的融合審計(jì)過(guò)程中，要明確兩種審計(jì)工作的相互促進(jìn)、相互輔助作用，因此，要考慮兩者的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制，以確保審計(jì)工作能夠全面覆蓋各項(xiàng)重要風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)良好的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制；第三，兩種審計(jì)融合的最終審計(jì)結(jié)果要以規(guī)范的要求，保證審計(jì)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)性，全面、清晰地呈現(xiàn)兩種審計(jì)融合的結(jié)果，為公司管理層提供決策支持和改進(jìn)方向。

（三）創(chuàng)新融合審計(jì)方法，提升審計(jì)效果

國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)作為兩個(gè)不同的審計(jì)工作，一直以來(lái)都是按照不同的審計(jì)方法落實(shí)審計(jì)任務(wù)，但兩者融合下，必然需要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)方法，以保證審計(jì)效果。數(shù)字化審計(jì)工作是必然要求，審計(jì)工作人員要加強(qiáng)數(shù)字化、人工智能等技術(shù)的應(yīng)用，比如利用大數(shù)據(jù)技術(shù)、機(jī)器學(xué)習(xí)算法等，全面地挖掘、篩選國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的數(shù)據(jù)信息，并利用直觀的數(shù)據(jù)呈現(xiàn)技術(shù)等，對(duì)大量的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行深度分析，幫助審計(jì)人員更加快速發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中的異常模式和潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以提高審計(jì)工作的效率和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。審計(jì)人員還可以結(jié)合人工智能技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，開發(fā)智能審計(jì)工具和平臺(tái)，比如利用自動(dòng)化設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化、重復(fù)的審計(jì)流程，幫助審計(jì)人員更好地集中于國(guó)有企業(yè)審計(jì)中的復(fù)雜和戰(zhàn)略性問(wèn)題，從而提升審計(jì)工作的質(zhì)量。

審計(jì)人員還可以利用以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)策略，結(jié)合國(guó)有企業(yè)面對(duì)的高風(fēng)險(xiǎn)部門、工作環(huán)節(jié)、經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域等，優(yōu)先分配經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的融合資源，以保證審計(jì)的深度、針對(duì)性和效果等。

（四）加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部及與審計(jì)機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，落實(shí)持續(xù)跟蹤審計(jì)要求

在目前審計(jì)工作的要求下，不再單純地重視階段性的審計(jì)，對(duì)實(shí)時(shí)、跟蹤式的審計(jì)工作提出了更高的要求。因此國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)融合也要加強(qiáng)跟蹤審計(jì)工作的落實(shí)，首先要建立審計(jì)部門與國(guó)有企業(yè)的合作關(guān)系，通過(guò)部門之間的定期會(huì)議、數(shù)據(jù)報(bào)告提交、數(shù)字化的信息分享等方式，建立起兩者的信息互通機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)中存在的問(wèn)題，為后期審計(jì)工作的落實(shí)提供參考，也可以及時(shí)提出解決方案等。其次，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的部門聯(lián)系也至關(guān)重要，國(guó)有企業(yè)要利用數(shù)字化技術(shù)，建立內(nèi)部良好的信息共享機(jī)制，通過(guò)建立數(shù)字化平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、績(jī)效審計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)信息的整合，為審計(jì)信息的整合、篩選等提供技術(shù)支持，以保證審計(jì)工作的有序開展。

除此之外，國(guó)有企業(yè)與審計(jì)機(jī)構(gòu)還要建立融合審計(jì)工作的跟蹤制度，依靠數(shù)字化的監(jiān)控機(jī)制、信息共享等，定期跟蹤國(guó)有企業(yè)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)提出問(wèn)題的整改情況和整改程度，確保問(wèn)題得到及時(shí)、有效解決，以保證審計(jì)融合工作的效果。

（五）加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，落實(shí)審計(jì)結(jié)果公示要求

1. 明確審計(jì)結(jié)果的公示要求

《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》等文件中，明確指出了財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)結(jié)果的公示要求，國(guó)有企業(yè)信息公示、審計(jì)結(jié)果公示也成為落實(shí)社會(huì)監(jiān)督工作的重要方式，通過(guò)公眾的監(jiān)督，提升國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作的規(guī)范性、合法性，也可以滿足公眾的知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)，提升法律的權(quán)威性。各地審計(jì)部門要加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)、數(shù)字化平臺(tái)的應(yīng)用等，根據(jù)規(guī)范的要求，利用數(shù)字化的平臺(tái)賬號(hào)進(jìn)行國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)結(jié)果的公示，而審計(jì)結(jié)果公示的內(nèi)容、范圍等也成為優(yōu)化信息公示要求的基礎(chǔ)，首先要根據(jù)國(guó)有企業(yè)的類型、審計(jì)項(xiàng)目與環(huán)節(jié)等明確公示內(nèi)容，再結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的資源和范圍等進(jìn)行公示范圍的拓展，比如在公立醫(yī)院的審計(jì)結(jié)果公示中，要在審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)隊(duì)伍經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)情況的基礎(chǔ)上，對(duì)單位的日常運(yùn)營(yíng)、資金的使用情況、運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目等進(jìn)行全面的審計(jì)與結(jié)果公示，以明確審計(jì)報(bào)告的公開范圍、方式等，增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的透明度和公信力，促進(jìn)企業(yè)管理的規(guī)范和社會(huì)公眾的監(jiān)督。

2. 結(jié)合審計(jì)結(jié)果強(qiáng)化問(wèn)責(zé)機(jī)制

審計(jì)結(jié)果的公示需要公眾監(jiān)督，而公眾的監(jiān)督可以針對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)情況進(jìn)行責(zé)任的界定，以最大限度地減少貪污等問(wèn)題的發(fā)生，發(fā)揮審計(jì)結(jié)果公示的功能，而在此基礎(chǔ)上的問(wèn)責(zé)機(jī)制也至關(guān)重要。審計(jì)機(jī)關(guān)首先要以公平公正、透明的原則開展審計(jì)工作，并建立系統(tǒng)的問(wèn)責(zé)機(jī)制，需要根據(jù)審計(jì)結(jié)果，對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)情況進(jìn)行分析，并向上級(jí)黨政機(jī)關(guān)提交審計(jì)結(jié)果的反饋，結(jié)合領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職情況制定問(wèn)責(zé)標(biāo)準(zhǔn)、開展問(wèn)責(zé)實(shí)踐，針對(duì)問(wèn)題的危害程度明確問(wèn)責(zé)的方式，一旦發(fā)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間發(fā)生重大紀(jì)律問(wèn)題，要向相應(yīng)的部門進(jìn)行提交，落實(shí)我國(guó)法律的嚴(yán)謹(jǐn)性、權(quán)威性等，以更好地解決審計(jì)問(wèn)題。除此之外，公開問(wèn)責(zé)機(jī)制的建立也至關(guān)重要，實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果、問(wèn)責(zé)結(jié)果的公示，接受公眾的監(jiān)督與管理。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)融合已經(jīng)成為其改革發(fā)展的重要要求，可以有效減少資源浪費(fèi)、提升審計(jì)效果。但在實(shí)踐落實(shí)中仍舊存在很多問(wèn)題，各地審計(jì)機(jī)構(gòu)要結(jié)合融合審計(jì)的要求，根據(jù)國(guó)有企業(yè)的特點(diǎn)、業(yè)務(wù)類型等，制定針對(duì)性的融合審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并通過(guò)審計(jì)人員的培訓(xùn)、審計(jì)方法的合理選擇、跟蹤式的審計(jì)制度制定、審計(jì)結(jié)果公示優(yōu)化等，促進(jìn)融合審計(jì)工作的優(yōu)化落實(shí)，更好地發(fā)揮審計(jì)工作的要求，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)合規(guī)發(fā)展。

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（作者單位：濱州市審計(jì)保障中心）