集團企業(yè)合并報表編制面臨的困境及對策

摘要：集團企業(yè)合并報表編制工作具有較高的實踐價值，是財務報表使用者了解集團企業(yè)財務狀況和經營情況的有效媒介。然而，在合并財務報表編制中，由于受合并報表范圍、會計信息、母子公司財務核算基礎、信息化程度、財務人員專業(yè)能力等因素的影響，財務報表編制工作容易出現(xiàn)諸多問題，無法精準反映出集團企業(yè)的綜合運營情況。為了提升集團內部管理效果，并為報表使用者提供有價值的數(shù)據(jù)信息參考，文章以集團企業(yè)合并報表編制困境及應對建議為研究對象，首先，闡述了合并報表的內涵。其次，分析了合并財務報表編制應遵循的原則。最后，針對集團企業(yè)合并報表編制過程中存在的問題，提出幾點應對建議，包括明晰合并范圍確定標準、加強對子企業(yè)的會計監(jiān)督、統(tǒng)一集團會計政策和相關制度、進一步推進財務信息化建設、不斷加強財務“高精尖”復合型人才的培養(yǎng)等，以期為業(yè)內相關學者提供價值參考。

關鍵詞：集團企業(yè)；合并報表編制；困境及對策

一、引言

在當前全球經濟格局的多變和錯綜復雜的背景下，企業(yè)間的競爭愈發(fā)激烈，眾多公司逐漸將并購作為常規(guī)策略來擴大經營規(guī)模并增強其在國際市場中的競爭力。伴隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴張，企業(yè)管理層對于全面掌握公司的財務狀況和業(yè)務表現(xiàn)的需求日益迫切，企業(yè)的財務信息對于制定戰(zhàn)略決策至關重要。然而，企業(yè)合并報表編制的內在復雜性和技術要求使得合并報表的編制變得尤為困難，往往難以迅速提供準確和可依賴的財務數(shù)據(jù)。鑒于此，深入探究如何有效、精準地完成合并報表的編制，對于企業(yè)決策層而言不僅是一項挑戰(zhàn)，更是一個關鍵性的課題。

二、合并財務報表概述

（一）企業(yè)合并報表的概念

企業(yè)合并報表是針對企業(yè)集團整體所編制的一組財務報告，其中主要包括合并資產負債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表等。集團公司需根據(jù)會計準則要求，定期（通常是每個季度或月度結束時）以控股公司的單獨財務HfCjROjl/uALSXGLKn05oLk1gFVNQWhMDAit+k37qlU=報表為基礎，匯總其所有子公司的財務數(shù)據(jù)。在此過程中，集團需進行一系列會計處理，包括調整股權比例、消除內部交易和相互債權債務等，從而編制出一份綜合反映集團財務狀態(tài)的合并報表，通過該報表不僅可揭示集團在特定時期內的財務成果，如收入和支出狀況，還可進一步反映出集團企業(yè)該階段的資金流動性與管理效率。

（二）企業(yè)合并報表編制的重要意義

在會計實務中，盡管母公司對子公司持有控制權并影響其戰(zhàn)略和財務決策，各自依然保持獨立的法律地位，并各自承擔法律義務，獨立進行商業(yè)活動。因此，需其各自準備符合自身運營要求的單獨財務報表。然而，單獨的一份報表并不能為管理層展示出集團整體運營的全貌。因此，企業(yè)必須將各分支的財務數(shù)據(jù)綜合起來，制作出合并財務報表。在此過程中為了讓合并后的財務報表可以更加真實地反映出集團企業(yè)的財務情況及運營狀況，要對子母公司間內部交易所產生的收入、相互債權債務和未實現(xiàn)的利潤做出消除處理。

此外，部分集團企業(yè)可能為了滿足資金募集的目的或是達成業(yè)績承諾等多樣化的商業(yè)動機，導致其內部存在大量內部公司之間虛構的采購、銷售等經濟業(yè)務情況，以此虛增企業(yè)的整體經營規(guī)模。在這種情況下，就必須通過合并，整合母公司和子公司的財務信息，抵銷集團內部的交易和往來，以助于管理層和利益相關者評估集團整體的資產、負債、收入和支出情況，而這些是單獨的財務報表所無法提供的。同時，合并報表還會剔除集團內部交易的影響，降低了企業(yè)通過內部交易進行利潤操縱的可能性，從而提高了財務報告的透明度。因此，通過編制企業(yè)合并報表，可有效地限制企業(yè)利用子公司間的內部交易來人為夸大收入和資產的行為，降低了企業(yè)操縱利潤的可能性，確保其可為債權人、投資者和政府等外部利益相關者提供更加全面且真實的財務信息，切實反映出企業(yè)當前的實際運營狀況以及資產與負債的實際規(guī)模。

三、集團企業(yè)合并報表編制的主要原則

（一）重要性原則

集團企業(yè)合并報表編制應遵循的重要性原則，是指在進行報表編制的過程中，應該重點關注那些對集團整體運營有重要影響的財務數(shù)據(jù)和信息。例如，對于利潤、收入、資產、負債等重要的財務指標，需要特別關注其在合并報表中的反映，以確保其準確性和完整性。同時，對于集團整體業(yè)務活動和資產組合有重要影響的子公司，也需重點關注其在合并報表中的反映，以確保其得到充分考慮。

（二）整體性原則

合并財務報表是集團企業(yè)財務內部透明度與綜合管理能力水平的重要體現(xiàn)。其不僅可為企業(yè)管理層提供全面的經營數(shù)據(jù)，還為外部的財務報表使用者，如投資者、債權人、分析師和監(jiān)管機構，為其揭示企業(yè)整體的財務健康狀況和業(yè)務成果。因此，為確保合并報表的準確性與一致性，合并財務報表的編制必須遵循一體化原則。在實際操作中，母公司及其子公司需被視作單一的經濟實體，運用統(tǒng)一的會計政策來處理各類財務事項。而在執(zhí)行一體化原則時，集團內部各成員企業(yè)之間的相互往來和交易需要進行適當?shù)牡咒N。其中，包括內部銷售的收入、互相之間的應收賬款和應付賬款，以及分公司之間可能出現(xiàn)的未實現(xiàn)利潤等。以此編制合并報表，才可清晰地反映出集團當前真實的財務狀況，排除內部交易對于利潤和資產的影響。

（三）基于個別財務報表的精細化原則

集團企業(yè)財務報表的編制，并不是將子母公司財務信息進行簡單羅列及疊加，而是需要基于各獨立財務報表開展精細化的編制活動。具體操作中，子公司與母公司應以反映出各自的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量為起點，通過一系列精確的合并技術，對數(shù)據(jù)進行綜合處理，從而構建出一份集合了所有關聯(lián)公司信息、展現(xiàn)集團總體經濟活動的全面財務報表。

四、集團企業(yè)合并報表編制面臨的困境

（一）合并報表范圍界定存在難度

從企業(yè)會計準則中可以看出，要遵循實質性控制原則來判斷新增公司是否納入集團企業(yè)的合并范圍，不要單純從持股比例方面來判斷子公司關系。集團企業(yè)在合并報表的編制中，需要考慮股權關系的復雜性，同時要對企業(yè)是否構成控制、共同控制或者重大影響做出清晰界定，但目前部分企業(yè)集團在此方面仍存在一定提升空間。就新收購的公司而言，如果可以對其施加控制，則可將其納入到合并范圍，這是一項需要集團企業(yè)綜合考慮多方面因素并具備較高專業(yè)能力的任務，對于集團企業(yè)的實際工作提出了更高要求。其中，可包括投資協(xié)議、表決權情況、董事、監(jiān)事和高級管理人員的任職情況，以及實際運營情況等。這一判斷工作對于企業(yè)來說至關重要，直接影響到集團的財務報告和整體運營。

此外，會計準則在復雜持股合并和臨時控制的界定上并不十分明確。例如，集團企業(yè)A收購了一家擁有復雜股權結構的新公司B，會計準則在復雜持股合并和臨時控制的界定上可能并不明確，這為企業(yè)提供了在確定合并范圍時的調節(jié)空間。企業(yè)A可根據(jù)具體情況，綜合考慮投資協(xié)議、表決權情況、董事、監(jiān)事和高級管理人員的任職情況，以及實際運營情況等多方面的因素，來決定是否將B公司納入合并范圍。而在這個過程中，企業(yè)A則需確保其決策符合會計準則的基本原則和要求。

（二）部分子企業(yè)存在會計信息失真問題

隨著集團企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，及其子公司數(shù)量的不斷增加，會計信息失真問題已日益凸顯出來，成為企業(yè)當前亟待解決的問題。會計信息失真會導致集團合并財務報表的數(shù)據(jù)不準確，進而影響企業(yè)的決策和運營，甚至可能給企業(yè)帶來巨大的經濟損失。而由于集團企業(yè)通常子企業(yè)數(shù)量較多，而母公司在短時間內難以一一核查子企業(yè)財務報表編制的合理性和準確性，其工作量巨大，極易出現(xiàn)會計信息失真問題。其不僅會增加合并報表編制的難度，也對企業(yè)財務人員提出了更高的要求，需要其具備更高的專業(yè)素養(yǎng)與更準確的判斷力，以此確保財務報表的質量。

（三）母子公司財務核算基礎不一致

在集團企業(yè)財務合并中，合并財務報表的編制需要進行嚴謹?shù)膬炔康咒N，而不是簡單地將各子企業(yè)的財務報表相加。而在并購初期，在會計核算規(guī)則、會計科目明細設置等方面可能存在差異化問題，集團企業(yè)在開展內部抵銷活動時將會面臨一定難度。例如，一家子企業(yè)使用的是A會計科目，而另一家子企業(yè)使用的是B會計科目。在編制合并財務報表時，就需要進行內部抵銷，將這兩家子企業(yè)的財務數(shù)據(jù)相互抵銷，以得出集團整體的財務狀況。但是，如果存在上述的會計核算規(guī)則、會計科目明細設置不一致的情況，就很難確定應該抵銷多少金額，或者應該如何抵銷，這無疑增加了內部抵銷的難度，也將影響集團企業(yè)合并報表編制的時效性和準確性。

（四）合并報表信息化程度較弱

由于合并報表編制過程復雜，其合并工作的底稿繁多，而隨著信息技術的不斷發(fā)展，為企業(yè)報表合并提供了更高效和準確的解決方案。然而，目前仍有許多企業(yè)采用傳統(tǒng)編制方法，如Excel等工具，進行企業(yè)報表合并工作。而采用Excel編制合并報表時，任何報表格式的變動都可能導致最終的合并報表出現(xiàn)錯誤，因此也要求各子公司的報表格式必須統(tǒng)一，然而，在實際操作中，報表格式的變動可能由各種客觀或主觀原因引起。例如，新入職的財務人員由于不熟悉母公司的管理制度規(guī)定，可能會對報表進行刪減、新增行列等操作。當母公司匯總子公司數(shù)據(jù)時，便可能造成取數(shù)錯誤等問題的出現(xiàn)。此外，如果企業(yè)架構復雜、合并層級較多時，手工編制合并報表需要逐個子公司進行數(shù)據(jù)提取、整理和合并，然后向上一層一層上報修改。這種逐級上報的過程非常耗時，因為每次修改都需要重新審核和確認，這也導致其企業(yè)合并報表的編制效率較低，極大拖延了集團企業(yè)合并報表的周期。

（五）財務人員專業(yè)能力不足

隨著智能化和信息化在財務管理中的應用越來越廣泛，掌握相應的信息技術操作能力對于集團企業(yè)的財務人員來說至關重要。財務報表編制對于財務人員的業(yè)務能力及專業(yè)素養(yǎng)提出了較高要求，但從當前階段的現(xiàn)實情況不難看出，部分財務人員的信息化素養(yǎng)不足，在合并財務報表的編制工作中無法充分發(fā)揮信息技術的應用優(yōu)勢。同時，部分財務人員可能由于教育背景、培訓機會、個人興趣等因素，缺乏相應的信息技術操作能力，也在一定程度上限制了其工作效率與實踐效果，進而還可能拖延整個財務部門的工作進度，影響企業(yè)財務管理效率。

此外，為了有效發(fā)揮合并財務報表的重要價值和功能，財務人員需要在了解和掌握集團企業(yè)運營情況及發(fā)展需求的基礎上開展編制活動，加強對業(yè)財部門之間數(shù)據(jù)的整合應用來提升合并報表編制成效。但一些財務人員對于業(yè)務部門的工作缺乏深入的了解及認知，可能使其無法獲得足夠的數(shù)據(jù)。例如，財務部新入職的人員無法準確了解子公司某個特定業(yè)務的收入、成本、利潤等關鍵數(shù)據(jù)，或者無法及時獲取最新的業(yè)務數(shù)據(jù)，使得該數(shù)據(jù)缺失，因此會影響財務人員對合并報表的準確性與完整性，甚至還會影響到整個集團企業(yè)的決策和戰(zhàn)略布局。

五、集團企業(yè)合并報表編制的對策建議

（一）明晰合并范圍確定標準

隨著企業(yè)發(fā)展壯大，復雜的股權結構往往給合并報表的編制帶來了新的挑戰(zhàn)。為確保合并報表的編制精確無誤，真實地反映企業(yè)的整體規(guī)模和經營狀況，企業(yè)需要嚴格遵守會計準則來界定合并報表的編制范圍。首先，企業(yè)必須對會計準則中關于合并范圍的規(guī)定進行深入理解與分析。這意味著需要加強財務人員在解讀準則和識別合并實體方面的培訓和專業(yè)知識，特別是在并購新業(yè)務時，能夠及時并準確地判斷哪些實體應納入合并報表。其次，根據(jù)實質性控制原則，企業(yè)應該制定一套清晰的量化指標體系，這些指標可以包括但不限于投票權比例、協(xié)議條款、業(yè)務依賴程度以及財務影響等。通過這些量化指標，企業(yè)能夠客觀評估每個被投資單位是否應當被納入合并范圍內。最后，在某些情況下，單純的量化指標可能難以全面反映控制關系的真實性質，此時企業(yè)需采取一種更綜合的方法，考慮到對被投資單位的戰(zhàn)略決策、財務預算、人事任命等方面的影響力，要求企業(yè)不僅要查看數(shù)字和合同，還要深入分析業(yè)務運營模式和管理架構的實質內容，從而提供給利益相關者更加準確、透明的財務信息。

（二）加強對子企業(yè)的會計監(jiān)督

子公司要嚴格遵循企業(yè)會計準則，在確保會計數(shù)據(jù)準確性及可靠性的基礎上完成財務報告；母公司則要在實際工作中持續(xù)發(fā)揮監(jiān)管職責，優(yōu)化并完善監(jiān)督流程，確保監(jiān)督活動落實到位，以此讓合并財務報表可以對企業(yè)集團的財務情況及運營發(fā)展狀況做出更加真實客觀的反映。因此，集團企業(yè)要不斷加強內部審計工作，針對子公司的會計處理、財務治理和內控體系等方面開展定期且深入的審查，以此發(fā)揮監(jiān)督職能來避免子公司會計信息失真。同時，集團企業(yè)也可根據(jù)實際情況強化與第三方專業(yè)審計機構的交流與合作，針對子公司的財務報表和內控管理開展審計活動，以便從多個角度和維度評估子公司的財務管理和運營能力。此外，集團旗下的子公司還應與外部監(jiān)督機構如國有資產監(jiān)督管理委員會、財政部門和稅務機關等保持良好合作，通過與政府機構的監(jiān)管檢查配合，以此進一步增強集團企業(yè)會計信息的公信力度與準確性。

（三）統(tǒng)一集團會計政策和相關制度

統(tǒng)一集團會計政策和相關制度是在集團企業(yè)中確保財務報告和合并報表準確性和一致性的重要措施。集團母公司要充分發(fā)揮集團總部的引領作用，首先應制定一份詳細的會計政策手冊，明確規(guī)定集團內各個子公司應該遵循的會計準則、會計政策和報告要求。其內容應包括會計處理原則、會計科目的定義和分類、報表編制規(guī)則等內容，以確保各個子公司在會計處理上保持一致性。其次，為確保各個子公司的會計科目設置和使用方法一致，集團企業(yè)應根據(jù)業(yè)務特性和財務報告的需要設計會計科目體系，既要滿足母公司對整體財務信息的管理要求，又要考慮到各個子公司的業(yè)務特點和需求。再次，在集團內企業(yè)的會計工作中母子公司需求同存異，特別要根據(jù)公司之間不同的業(yè)務板塊特征，設置差異化、專業(yè)化的操作指引，讓各子公司可以在規(guī)范要求下科學高效完成財務報告，為后續(xù)的合并報表編制提供便利。子公司在實際工作中要嚴格遵循統(tǒng)一的會計處理原則，同時強化子母公司間的上下聯(lián)動，防止發(fā)生會計科目錯配情況，最大程度上保證合并報表的精準性及可靠性。最后，集團企業(yè)要建立健全信息交流反饋平臺，以促進母、子公司之間的溝通與學習。母公司可定期召開會計人員會議、舉辦培訓和研討活動，與子公司共享優(yōu)秀的實踐經驗或對失敗教訓總結，進而提高集團企業(yè)整體的財務管理水平與合并報表編制的準確性。

（四）進一步推進財務信息化建設

搭建合并報表平臺是財務信息化建設中的關鍵任務之一。為實現(xiàn)這一目標，集團企業(yè)可借鑒其他先進企業(yè)財務信息化建設的成功經驗，并咨詢相關財務軟件的實施顧問，以設計合適的合并報表編制方案，并需結合企業(yè)的實際情況和組織架構來進行設計。同時，在搭建合并報表平臺時，集團子公司還應采用統(tǒng)一的財務核算軟件作為基礎，以確保報表平臺的一致性。在實際操作中，要求所有子公司將使用相同的軟件進行財務核算，以便數(shù)據(jù)能夠無縫集成到合并報表中。集團企業(yè)可以設計統(tǒng)一的個別報表模板，并指定負責報表模板更新和維護的人員，以此更好地滿足內部管理和合并報表編制的現(xiàn)實需求。這些報表模板應根據(jù)集團企業(yè)的需求進行定制，以確保報表的準確性和一致性。此外，在搭建合并報表平臺的過程中，財務系統(tǒng)可以自動提取常用的合并數(shù)據(jù)，如銷售額、采購額、庫存、資金流動等。通過配置合適的報表模板和指定相應的數(shù)據(jù)抽取規(guī)則，系統(tǒng)可以自動從各個子公司的財務系統(tǒng)中抽取這些數(shù)據(jù)，并自動進行合并計算。通過自動化的數(shù)據(jù)提取和合并計算過程極大地提高了效率。相比手動整合數(shù)據(jù)，財務系統(tǒng)的自動提取功能能夠快速、準確地將數(shù)據(jù)整合到合并報表中，消除了繁瑣的人工操作和潛在的錯誤。同時，財務系統(tǒng)的應用還可幫助集團企業(yè)精準識別并解決潛在的內部往來數(shù)據(jù)問題，并且還可自動檢測并核對各子公司間的內部往來數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)的準確性和一致性。

（五）不斷加強財務“高精尖”復合型人才的培養(yǎng)

在當前企業(yè)集團化、多元化經營的大背景下，合并財務報表編制的難度越來越高，而財務人員的專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務能力與報表編制質量存在直接聯(lián)系。為了打造一個能夠適應這種需求的專業(yè)財務團隊，企業(yè)需要采取一系列有效措施，從培訓和發(fā)展兩個方面著手，確保財務人員能夠勝任合并報表編制的任務。首先，系統(tǒng)操作能力的提升是基礎。企業(yè)集團應當組織定期的技能培訓，包括財務軟件的使用、新的會計準則的理解和應用，以及財務數(shù)據(jù)分析工具的掌握等。例如，集團企業(yè)可通過季度財稅培訓會、引進會計與稅務專家講座等形式，更新財務人員的知識庫，提高財務人員對市場變化和政策調整的敏感度。同時，還可通過分享集團內部優(yōu)秀的實踐經驗，增強團隊的問題解決能力，以此不僅提升了個人技能，也進一步優(yōu)化了整個財務團隊的工作流程。其次，鼓勵財務人員提升專業(yè)資格，如通過會計職稱考試，這不僅能增強他們的理論知識，還能提高其專業(yè)認可度。通過設立學習激勵機制，比如職稱晉升與薪酬掛鉤，企業(yè)可以激勵其員工積極參與專業(yè)學習，從而提高整體團隊的專業(yè)水平。最后，針對合并報表編制中可能存在的特殊要求，還需對財務人員進行專項的業(yè)務培訓。其中可包括對子公司不同業(yè)務線的深入理解、相關財務處理流程的掌握以及合并報表準備過程中的關鍵注意事項，并通過案例分析、模擬演練和實際操作等教學方式，使財務人員可在實踐中學習并掌握準確編制合并報表的技能。

六、結語

綜上所述，隨著經濟的快速發(fā)展和市場競爭的加劇，企業(yè)普遍采取多元化戰(zhàn)略，通過并購和重組來強化產業(yè)鏈并擴展業(yè)務規(guī)模，以增強自身的競爭力。在這個過程中，編制高質量的合并財務報表對于集團企業(yè)至關重要，其評估對于整個集團的業(yè)績和制定戰(zhàn)略決策具有直接影響。為保證財務報告的準確性與可靠性，集團企業(yè)需對合并財務報表的準備過程施加嚴格的控制和規(guī)范。同時，為適應數(shù)字化趨勢，改變傳統(tǒng)的管理模式，企業(yè)可采用先進的信息技術建立信息化平臺，以促進財務數(shù)據(jù)的數(shù)字化和信息的跨部門共享。因此，通過數(shù)字化轉型不僅可提高財務報告的質量，而且還為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展和決策制定提供了堅實的數(shù)據(jù)支持。因此，集團企業(yè)需加強合并財務報表管理，以此可有效促進集團內部的整體效益，確保其在激烈競爭中的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1]葛紅艷.集團化企業(yè)合并報表編制的質量提升策略研究[J].商業(yè)文化，2022（11）：72-73.

[2]張靖茹，蘇惠雅.企業(yè)合并財務報表編制存在的問題及對策分析[J].農村經濟與科技，2020，31（22）：145-146.

[3]謝安.試析編制集團企業(yè)合并報表的影響因素及對策[J].財會學習，2020（20）：44-45.

[4]楊永勤.企業(yè)合并財務報表編制中存在的問題及對策研究[J].全國流通經濟，2020（04）：176-177.

[5]張麗.關于提高集團化企業(yè)合并報表編制質量的思考[J].當代會計，2019（02）：106-107.

[6]余海林.關于提高集團化企業(yè)合并報表編制質量的可行性策略[J].當代會計，2019（22）：146-148.

（作者單位：山東泉景建設有限公司）