基于業(yè)財融合視角的中小軟件開發(fā)企業(yè)稅務籌劃研究

摘要：在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展中，中小軟件開發(fā)企業(yè)在推動創(chuàng)新、促進就業(yè)和經(jīng)濟增長方面起著重要作用。由于軟件企業(yè)的性質(zhì)不同于其他行業(yè)，其技術(shù)專業(yè)性較強，需要一種綜合性的方法，將企業(yè)的業(yè)務戰(zhàn)略、財務戰(zhàn)略和稅務規(guī)劃相結(jié)合，以實現(xiàn)稅務籌劃的最佳效果。因此，提高軟件開發(fā)行業(yè)的盈利能力和抗風險能力是當前企業(yè)面臨的重要問題。為此，文章從業(yè)財融合視角出發(fā)，對中小軟件開發(fā)企業(yè)的特點進行分析，并舉例分析企業(yè)所得稅的案例，最后提出業(yè)財融合下中小軟件開發(fā)企業(yè)納稅籌劃的應對策略，在合理合法的前提下為降低軟件企業(yè)的稅負提供建議。

關(guān)鍵詞：業(yè)財融合；稅務籌劃；企業(yè)納稅；優(yōu)惠政策

一、引言

現(xiàn)階段，在經(jīng)濟下行的社會背景下，稅務籌劃對于中小軟件企業(yè)至關(guān)重要，而基于業(yè)財融合視角的稅務籌劃方法，可以幫助中小軟件開發(fā)企業(yè)在稅務籌劃中取得更好的成果。稅收籌劃是一項復雜的活動，納稅人在充分了解稅法和稅收制度的前提下，首先對各種稅收方案進行比較，選擇最合適的稅收方法，然后對投資、銷售、融資和交易進行整體安排，以實現(xiàn)盡可能降低整體稅負的目標。業(yè)財融合視角的稅務籌劃是一種綜合性的方法，將企業(yè)的業(yè)務戰(zhàn)略、財務戰(zhàn)略和稅務規(guī)劃相結(jié)合，以實現(xiàn)稅務籌劃的最佳結(jié)果。它強調(diào)稅務籌劃與業(yè)務運營和財務管理的緊密關(guān)聯(lián)，通過綜合考慮多個因素來優(yōu)化稅務策略。因此，深入研究中小軟件開發(fā)企業(yè)的稅務籌劃實踐，并探索業(yè)財融合視角在稅務籌劃中的應用具有重要的理論和實踐意義，將為軟件企業(yè)提供更具體、有效的指導和建議，以實現(xiàn)稅務優(yōu)化和合法合規(guī)的目標。

二、中小軟件開發(fā)企業(yè)的特點

（一）中小軟件開發(fā)企業(yè)的業(yè)務特點

軟件科技型中小企業(yè)具有技術(shù)含量高，技術(shù)創(chuàng)新動機強的特點。支持科技型中小企業(yè)發(fā)展的資金絕大部分都投入到了研發(fā)活動中，包括研發(fā)人員的工資、購買研發(fā)設(shè)備、研發(fā)材料，這使得研發(fā)費用投入占比極大。諸多資質(zhì)對于研發(fā)費用具有要求，如表1所示。國家高新技術(shù)企業(yè)在研究中的投入與企業(yè)營收之比超過5%，上一年度浙江省高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用超過100萬元，說明中小型軟件開發(fā)企業(yè)和高新科技企業(yè)在研究上投入費用充足。然而，如表2所示，研發(fā)人員是科技型中小企業(yè)員工的主要組成部分，研發(fā)人員多，人員工資占了企業(yè)總研發(fā)費用的較高比例，這一部分的費用，幾乎沒有進項，成本占比也不高，大部分都是工資以及社保公積金，這樣的特性也導致了科技型企業(yè)的稅負率較高。

（二）中小軟件開發(fā)企業(yè)的納稅特點

中小型軟件開發(fā)企業(yè)通?？梢韵硎芷髽I(yè)所得稅的一些優(yōu)惠政策。根據(jù)國家政策，符合一定條件的高新技術(shù)企業(yè)可以享受較低的企業(yè)所得稅稅率，或者免征一定年限企業(yè)所得稅，這些政策旨在支持技術(shù)創(chuàng)新和軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展。一般中小型科技企業(yè)享受的政策可細分為增值稅與企業(yè)所得稅，表3分別羅列可享受的稅收優(yōu)惠?？梢园l(fā)現(xiàn)，國家推出各種高新科技企業(yè)的政策優(yōu)惠，鼓勵高新科技大力發(fā)展，促進國家科技創(chuàng)新。

三、案例分析

（一）企業(yè)所得稅分析

由于中小軟件開發(fā)企業(yè)在企業(yè)所得稅方面可享受的政策優(yōu)惠較多。其中最有力量的補助政策就是加計扣除，企業(yè)需要充分利用稅前扣除額度并進行日常監(jiān)控。本文通過M公司案例進行企業(yè)所得稅優(yōu)惠的分析，假設(shè)M企業(yè)發(fā)展利潤增速由緩至快，M軟件開發(fā)公司成立于2019年，主要活動領(lǐng)域包括技術(shù)服務、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)推廣、IT系統(tǒng)服務、軟件、硬件和輔助設(shè)備批發(fā)、軟件、硬件和輔助設(shè)備零售。2022年申請成功科技型中小企業(yè)，享受研發(fā)費用100%加計扣除政策，2023年通過軟件企業(yè)申報，享受兩免三減半服務；2023年通過高新技術(shù)企業(yè)測評，享受所得稅稅率15%的優(yōu)惠政策；2023年-2025年利潤總額小于300萬元，享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策（表4數(shù)字均為萬元）。

如表4所示，在企業(yè)利潤總額為300萬元以內(nèi)（2023-2025年）時小型微利企業(yè)所需要繳納的企業(yè)所得稅為35萬，軟件企業(yè)需要繳納的企業(yè)所得稅為31.25萬元，高新技術(shù)要繳納的企業(yè)所得稅為90萬。軟件企業(yè)要享受稅收政策，需每年都進行評估并通過。則M企業(yè)可選擇2023、2024享受企業(yè)所得稅減免的優(yōu)惠政策，2025年放棄軟件企業(yè)優(yōu)惠享受小型微利企業(yè)，則2023年-2025年僅需繳納17.5萬元企業(yè)所得稅。我們不難得出，當利潤總額小于300萬元以內(nèi)時，優(yōu)先享受軟件企業(yè)前兩年減免，再享受小型微利企業(yè)的減免。在利潤超過300萬元之后，再享受15%的高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

（二）政府補助與優(yōu)惠政策分析

除了省市的大方針、大政策，企業(yè)也應關(guān)注地方、區(qū)級政府出臺的更具有針對性的補助政策，并加以充分利用。如表5所示，以余杭區(qū)為最小可受補助起點區(qū)劃，羅列的部分企業(yè)可享受的政府補助，從表中可以看出選擇區(qū)級的孵化中心、具有政策導向的辦公地址等更能體現(xiàn)出政策的補助，同時減輕企業(yè)的稅務負擔。捕捉政策要點，如根據(jù)政策對于研發(fā)費用增速、主營業(yè)務收入增速或總額的要求，規(guī)劃下個年度企業(yè)的發(fā)展速度，以此配合申請政府補助的同時，實現(xiàn)主營業(yè)務與營業(yè)外收入/其他收益的雙贏。對取得版權(quán)局頒發(fā)的計算機軟件著作權(quán)登記證書的中小型軟件開發(fā)商，增值稅一般納稅人銷售自行研發(fā)的軟件產(chǎn)品可享受即征即退優(yōu)惠，即按13%的稅率扣除增值稅后，實際增值稅稅額超過3%的部分；對小微企業(yè)征收“六稅兩費”（資源稅、城市維護建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅、教育費附加和地方教育附加），減半征收；企業(yè)招用退役士兵自主就業(yè)并簽訂1年以上勞動合同的，根據(jù)實際招用人數(shù)，3年內(nèi)免征一定數(shù)額的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅，一定數(shù)額的起征點為每人每年6000元，最高遞增50%。

四、業(yè)財融合下中小軟件開發(fā)企業(yè)納稅籌劃的應對策略

（一）研發(fā)費用稅前扣除

首先，將軟件研發(fā)費用進行合理分類和核算，并確保符合稅法規(guī)定的條件。合理利用稅前扣除政策，將研發(fā)費用在稅前扣除范圍內(nèi)，降低應納稅所得額，減少企業(yè)的稅負。根據(jù)稅法規(guī)定，只有符合一定條件的研發(fā)費用才能享受稅前扣除。中小軟件開發(fā)企業(yè)應仔細核算相關(guān)研發(fā)費用，確保其符合稅法規(guī)定的定義和要求；其次，將研發(fā)費用進行合理細化和分類，確保各項費用可以被準確歸類到符合稅前扣除政策的范圍內(nèi)。例如：將研發(fā)人員的工資、研發(fā)設(shè)備的購置費用、研發(fā)材料費用等明確分開，以便準確計算和申報。建立準確的成本核算體系，確保研發(fā)費用的核算和記錄符合財務準則和稅法要求。準確記錄和報告研發(fā)費用，為稅務部門提供清晰的憑證和證據(jù)；最后，通過合理的稅務籌劃，合法地降低企業(yè)的稅負。例如，合理規(guī)劃企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)，減少稅前利潤；合理利用稅收抵扣和減免，降低應納稅額；合理安排企業(yè)的資金流動和跨地區(qū)經(jīng)營，優(yōu)化稅務安排等。此外，對于涉及跨境業(yè)務的中小軟件開發(fā)企業(yè)，需要關(guān)注國際稅收政策和雙邊稅收協(xié)定，合理規(guī)劃跨境業(yè)務的稅務安排，避免重復征稅和稅務爭議。定期進行內(nèi)部自查，確保企業(yè)的稅務合規(guī)情況?？梢哉垖I(yè)的稅務顧問或會計師事務所進行稅務審計，確保企業(yè)的納稅申報和納稅義務履行的準確性和合規(guī)性。中小軟件開發(fā)企業(yè)可以合理選擇企業(yè)類型，如有限責任公司、個體工商戶等，以最大程度地減少稅負。不同企業(yè)類型的納稅政策和稅率有所不同，需要根據(jù)企業(yè)的具體情況進行選擇，確保企業(yè)的經(jīng)營活動符合相關(guān)法律法規(guī)，避免違規(guī)行為帶來的處罰和稅務風險。建立健全的會計核算、財務管理和合規(guī)制度，及時申報納稅，遵守稅法規(guī)定。

（二）充分利用地方稅收優(yōu)惠政策

了解并充分利用所在地的稅收優(yōu)惠政策，不同地區(qū)74a1ed5472677e0c151ea0b7ca0de428c92aa1d414587bbdc093b424d0b095f5對于軟件開發(fā)企業(yè)可能有不同的優(yōu)惠政策，如稅收減免、稅率優(yōu)惠等；了解并申請享受相關(guān)政策，以減輕企業(yè)的稅務負擔。捕捉政策要點，例如根據(jù)政策對于研發(fā)費用增速、主營業(yè)務收入增速或總額的要求，規(guī)劃下個年度企業(yè)的發(fā)展速度，以此配合申請政府補助的同時，實現(xiàn)主營業(yè)務與營業(yè)外收入/其他收益的雙贏。根據(jù)企業(yè)的營業(yè)收入、對知識產(chǎn)權(quán)等資質(zhì)的要求來匹配可享受的政府補助，也可根據(jù)補助要求來規(guī)劃下一年的企業(yè)發(fā)展大致路線。政府補助之間并不是獨立的，如國家高新技術(shù)企業(yè)是申請杭州市企業(yè)高新技術(shù)研究開發(fā)中心的前提，也是申請浙江省創(chuàng)新型中小企業(yè)的直通車。然而市企業(yè)高新技術(shù)研究開發(fā)中心又是浙江省高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)中心的前提，省創(chuàng)新型中小企業(yè)又是申報浙江省專精特新中小企業(yè)的前置條件，所以想要享受最終補助也切不可遺忘申請中間資質(zhì)。資質(zhì)并不是獨立的，企業(yè)發(fā)展配合資質(zhì)申請，資質(zhì)也在鞭策企業(yè)加速成長。

（三）增強財務人員的專業(yè)硬能力

財務人員首先應把握自己所處企業(yè)的業(yè)務走向，了解業(yè)務的實質(zhì)，再根據(jù)業(yè)務的動態(tài)發(fā)展去匹配可申請的政府補助，在資質(zhì)與政府補助的臨界點，助推業(yè)務臨門一腳，給業(yè)務一個正確的排期。適當調(diào)快節(jié)奏，獲取政府補助，政府補助是一項龐大的開源，做業(yè)務的財務，需要前瞻性。業(yè)財?shù)陌l(fā)展，不僅僅是研發(fā)人員研發(fā)出專利，將專利資質(zhì)轉(zhuǎn)交給財務去申請補助，而是財務在把握業(yè)務和政府補助標準的前提下，適當加速專利等專業(yè)資質(zhì)產(chǎn)出，給企業(yè)整體提速。正所謂打鐵必須自身硬，平常財務中的稅收風險，有很大一部分來源于核算，核算科目不統(tǒng)一、核算精確度不夠、對研發(fā)支出的使用方向把握不到位等等，不光會導致錯賬，也會因為粗糙的流水記錄而損失補助或者錯記補助，如研發(fā)費用中培訓費的加計扣除需要詳細記錄，否則不能享受加計。

此外，研發(fā)人員的福利費用、技術(shù)圖書資料等也是可以進行加計扣除的，但是需要把握一個比例。如表6所示，只要控制X7≤（X1+X2+…+X6）/0.9*0.1，就可以享受100%的加計扣除。其他相關(guān)費用包括與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用。 例如，獲取技術(shù)書籍和文件的費用、文件翻譯費用、專家咨詢費、高科技研發(fā)的保險費用、研發(fā)成果的研究、分析、評論、界定、評估和驗收費用、知識產(chǎn)權(quán)的申請、注冊和代理費用，包括差旅費、會議費和員工社保費用，以及研發(fā)成果的評估、鑒定和驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請、注冊和代理費用，差旅、會議和員工福利費用，額外的養(yǎng)老保險和額外的醫(yī)療保險費用。在實際費用支出中把握合理的比例，將諸如員工福利費，區(qū)分為研發(fā)部門與非研發(fā)部門，登記明細臺賬，將福利費控制在工資*14%的比例內(nèi)，再控制在前六項金額的11.11%內(nèi)，不僅不需要在匯算清繳時調(diào)整費用，還可享受研發(fā)費用的加計扣除。

五、結(jié)語

納稅籌劃是與業(yè)務發(fā)展相輔相成的事情，財務人員應當時刻關(guān)注企業(yè)發(fā)展狀態(tài)，做個懂業(yè)務的財務，幫助企業(yè)找到關(guān)鍵節(jié)點，并充分了解各項政策兌現(xiàn)的時間成本，采取科學方法提前進行安排與籌劃，以提高企業(yè)納稅籌劃水平，更好地推動企業(yè)和行業(yè)的發(fā)展。

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（作者單位：杭州靖安科技有限公司）