智慧財務(wù)內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建

【摘要】智慧財務(wù)是一種高效、準(zhǔn)確的財務(wù)管理與監(jiān)控手段，可以有效強化高校的內(nèi)部控制，防范財務(wù)風(fēng)險，提高財務(wù)決策的科學(xué)性與合理性。鑒于前人主要圍繞智慧財務(wù)優(yōu)化內(nèi)部控制的建設(shè)等方面進(jìn)行研究，而評價體系相關(guān)的研究并未涉及，進(jìn)而創(chuàng)新性地提出了智慧財務(wù)背景下高校財務(wù)內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建準(zhǔn)則。運用模糊網(wǎng)絡(luò)層次分析法（FANP）確定指標(biāo)權(quán)重，并對A農(nóng)業(yè)高校智慧財務(wù)下的內(nèi)部控制進(jìn)行評價，評價結(jié)果為良好，說明A農(nóng)業(yè)高校在該方面還有很大的進(jìn)步空間。為了促進(jìn)高校高質(zhì)量發(fā)展，從有效降低智能化內(nèi)部控制所帶來的風(fēng)險以及優(yōu)化高校內(nèi)部控制體系建設(shè)等角度提出了建議。

【關(guān)鍵詞】智慧財務(wù)；內(nèi)部控制；FANP；高校財務(wù)；農(nóng)業(yè)高校

【中圖分類號】G647.5【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A【文章編號】1004-5937（2024）21-0108-08

一、引言

高校的財務(wù)部門為高校平穩(wěn)運轉(zhuǎn)提供資金保障。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，高校財務(wù)從最初的手工核算轉(zhuǎn)變?yōu)闀嬰娝慊?，進(jìn)而又向信息化進(jìn)行轉(zhuǎn)變。隨著科研項目不斷增多、經(jīng)費不斷擴張，審核報銷過程耗時過長等問題頻頻發(fā)生。高校財務(wù)進(jìn)一步從信息化轉(zhuǎn)變?yōu)闃I(yè)財稅一體化，目前高校已經(jīng)從業(yè)財稅一體化向財務(wù)智能化進(jìn)行跨步，智慧化財務(wù)應(yīng)運而生。

首先，什么是智慧財務(wù)管理？它比較全面地描述了智慧化管理所依據(jù)的平臺，這個平臺重點關(guān)注了智慧財務(wù)使用過程的智慧化，通過促進(jìn)信息共享化來實現(xiàn)財務(wù)管理的智慧化。吳讓軍等[1]認(rèn)為智慧財務(wù)是綜合運用人工智能和區(qū)塊鏈等新技術(shù)來總結(jié)經(jīng)驗，從傳統(tǒng)的財務(wù)管理向預(yù)測未來數(shù)據(jù)的現(xiàn)代財務(wù)進(jìn)行轉(zhuǎn)變。智慧財務(wù)是通過總結(jié)以往的財務(wù)信息經(jīng)驗來更好地管理未來財務(wù)的一種技術(shù)性方式。謝達(dá)等[2]從數(shù)字化轉(zhuǎn)型的角度出發(fā)，提出了智慧共享財務(wù)管理體系，即通過充分應(yīng)用“大智移云物區(qū)”等新技術(shù)，在統(tǒng)一的科目體系和政策下，對現(xiàn)有的財務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行升級改進(jìn)，建立一種可以實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享的財務(wù)管理平臺。這個平臺可以實現(xiàn)財務(wù)管理的數(shù)字化、智能化、自動化、信息化、無紙化以及標(biāo)準(zhǔn)化，實現(xiàn)財務(wù)管理模式的轉(zhuǎn)型升級。韋德洪等[3]給出了“智慧財務(wù)管理”的內(nèi)涵和外延，并提出智慧財務(wù)管理是同人一樣具有辨別、分析、推理和學(xué)習(xí)能力，能夠完成日常工作和管理的一種財務(wù)管理系統(tǒng)。重點解釋了智慧財務(wù)的“智慧”之處，也就是這種技術(shù)如何實現(xiàn)更好的財務(wù)管理。

其次，智慧財務(wù)管理如何實現(xiàn)？李克紅[4]基于“亭屋”的結(jié)構(gòu)特點，通過基礎(chǔ)層、技術(shù)引擎層、綜合應(yīng)用層和智慧層構(gòu)建了智慧財務(wù)管理模式，形成了智慧財務(wù)管理模式的動態(tài)實現(xiàn)過程。王洋[5]通過數(shù)字化建設(shè)將預(yù)算、核算以及決算這三項核心業(yè)務(wù)進(jìn)行貫通，為財務(wù)活動全生命周期提供技術(shù)支持，從用戶層、業(yè)務(wù)層、數(shù)據(jù)層和技術(shù)層四個層次結(jié)構(gòu)出發(fā)，貫通用戶、業(yè)財系統(tǒng)、服務(wù)器以及引擎系統(tǒng)，實現(xiàn)了智慧財務(wù)系統(tǒng)的架構(gòu)。董淼[6]以區(qū)塊鏈技術(shù)和人工智能技術(shù)運用到財務(wù)管理為背景，從智能化模塊入手，構(gòu)建了包括決策層、系統(tǒng)層、業(yè)務(wù)層和數(shù)據(jù)層的高校財務(wù)智能化管理框架，經(jīng)過各個系統(tǒng)之間的信息傳輸從而架構(gòu)智慧財務(wù)系統(tǒng)。

最后，智慧財務(wù)如何運用到實際中去？由于醫(yī)療機構(gòu)的業(yè)務(wù)量大等特點，智慧財務(wù)的運用較為廣泛。如孫舒然等[7]提出了醫(yī)院財務(wù)RPA機器人的構(gòu)架框架，除了融合應(yīng)用層、平臺層、數(shù)據(jù)層以及基礎(chǔ)層外，還將內(nèi)部業(yè)務(wù)系統(tǒng)和外部異構(gòu)系統(tǒng)進(jìn)行關(guān)聯(lián)，打通了信息化和數(shù)字化建設(shè)的全鏈條，重塑了管理結(jié)構(gòu)。隨著技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)對組織結(jié)構(gòu)和系統(tǒng)流程的優(yōu)化迫在眉睫，通過提高數(shù)據(jù)運營、科技賦能、業(yè)務(wù)驅(qū)動和戰(zhàn)略決策等能力來實現(xiàn)智慧財務(wù)的構(gòu)建及轉(zhuǎn)型[8]。除此之外，智慧財務(wù)在高校的運用也較為廣泛，戴建青[9]認(rèn)為AI技術(shù)是高校財務(wù)智慧化的關(guān)鍵動力，能夠促進(jìn)高校財務(wù)的智慧轉(zhuǎn)型和高校資源配置的進(jìn)一步優(yōu)化。王粉波等[10]以某高校為例，闡述了財務(wù)智慧化轉(zhuǎn)型的具體過程。

智慧財務(wù)的出現(xiàn)給高校財務(wù)的其他方面也帶來了影響，如智慧財務(wù)如何推動高校全面預(yù)算績效管理的研究[11]、智慧財務(wù)如何優(yōu)化高校的財務(wù)內(nèi)部控制等[12]?！督逃恐睂俑咝＝?jīng)濟(jì)活動內(nèi)部控制指南（試行）》（教財廳〔2016〕2號）等有關(guān)文件的相繼發(fā)布，對內(nèi)部控制的建設(shè)提出了更高的要求，進(jìn)一步加快了高校內(nèi)部控制建設(shè)的步伐。智慧財務(wù)的出現(xiàn)解決了內(nèi)部控制“信息孤島”等問題，內(nèi)部控制的相關(guān)方面也得到了進(jìn)一步的發(fā)展和提高。

在知網(wǎng)搜索“智慧財務(wù)高校內(nèi)部控制”，得到的結(jié)果如表1所示。關(guān)于智慧財務(wù)高校內(nèi)部控制的文章最早是2022年發(fā)表的，說明基于智慧財務(wù)的高校內(nèi)部控制研究是一個較為新穎的研究內(nèi)容；從發(fā)文量來看，數(shù)量較少，說明處于研究的前期，且發(fā)文量隨著年份逐漸增加，未來發(fā)文量會更多；從被引用量和總下載量來看，已經(jīng)有很多學(xué)者關(guān)注到這一研究內(nèi)容。圖1的左圖是研究主題的詞云圖，而右圖是去除“智慧財務(wù)高校內(nèi)部控制”主要詞匯后的詞云圖，可以發(fā)現(xiàn)前人研究內(nèi)容主要集中在智慧財務(wù)對高校內(nèi)部控制的優(yōu)化、基于智慧財務(wù)的高校內(nèi)部控制的建設(shè)以及優(yōu)化路徑相關(guān)方面，而評價體系構(gòu)建相關(guān)的研究并未涉及。因而，如何構(gòu)建基于智慧財務(wù)的高校內(nèi)部控制評價體系是一個值得進(jìn)行研究的內(nèi)容。

本研究以構(gòu)建智慧財務(wù)視角下的高校內(nèi)部控制評價體系為切入點，探討指標(biāo)的選擇、指標(biāo)權(quán)重的確定以及實際案例的運用。其中，運用網(wǎng)絡(luò)層次分析法確定指標(biāo)的權(quán)重，運用模糊綜合評價法進(jìn)行評價，即通過模糊網(wǎng)絡(luò)層次分析法（FANP）來研究A農(nóng)業(yè)高校在智慧財務(wù)下的內(nèi)部控制情況，并探討結(jié)果背后的原因，提出相應(yīng)的建議，促進(jìn)智慧財務(wù)更好地融入高校的內(nèi)部控制建設(shè)中。

二、基于FANP法的智慧財務(wù)內(nèi)部控制評價體系

（一）評價體系的構(gòu)建

通過對國家相關(guān)政策的解讀、高校內(nèi)部控制和智慧財務(wù)的深入研究，考慮到指標(biāo)體系的系統(tǒng)性、全面性以及指標(biāo)過多造成的冗余性，將智慧財務(wù)背景下的高校內(nèi)部控制評價指標(biāo)分為兩類，一類是在原有內(nèi)部控制指標(biāo)的基礎(chǔ)上，智慧財務(wù)所優(yōu)化的指標(biāo)；另一類是智慧財務(wù)的出現(xiàn)給高校內(nèi)部控制所帶來的指標(biāo)。具體來講，一級指標(biāo)共7個。

通過對《高等學(xué)校財務(wù)制度》《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)部控制指南（試行）》以及《教育部關(guān)于開展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作的通知》的解讀，了解內(nèi)部控制的有關(guān)指標(biāo)，同時參考既有文獻(xiàn)對高校內(nèi)部控制評價體系的相關(guān)研究[13-14]，了解內(nèi)部控制指標(biāo)的具體內(nèi)容，將控制環(huán)境、控制活動、信息與溝通這三個指標(biāo)作為一級指標(biāo)。而人工智能等技術(shù)的引入會給一級指標(biāo)下的工作帶來變化，這些變化則設(shè)定為二級指標(biāo)。

智慧財務(wù)給智能化內(nèi)部控制過程帶來了一些影響，也是需要重點關(guān)注的內(nèi)容。智慧財務(wù)技術(shù)應(yīng)用、智慧財務(wù)風(fēng)險管理、數(shù)據(jù)安全與隱私保護(hù)、智慧財務(wù)培訓(xùn)和意識提升這四個指標(biāo)對內(nèi)部控制影響較大，進(jìn)而單獨列出作為一級指標(biāo)。最終選擇控制環(huán)境、智慧財務(wù)風(fēng)險管理等七個指標(biāo)作為智慧財務(wù)下的內(nèi)部控制一級指標(biāo)，而二級指標(biāo)是對一級指標(biāo)的細(xì)化分類，主要針對一級指標(biāo)所涉及的內(nèi)容細(xì)分為不同的類別（共15個），盡量全面地表達(dá)智慧財務(wù)下的內(nèi)部控制內(nèi)容。具體情況如表2所示。

評價體系的目標(biāo)層是智慧財務(wù)背景下的高校內(nèi)部控制，控制層為A1—A7，指標(biāo)層為B11—B72。如圖2所示，把人工智能等新技術(shù)運用到內(nèi)部控制各個過程。首先通過業(yè)務(wù)系統(tǒng)獲取信息，將數(shù)據(jù)進(jìn)行傳輸，業(yè)財融合相關(guān)系統(tǒng)接到指令后進(jìn)行處理、核算，將核算結(jié)果傳輸?shù)綌?shù)據(jù)分析系統(tǒng)。經(jīng)過分析后，分析結(jié)果供管理者在決策時參考。這一系列的智慧財務(wù)行為是內(nèi)部控制智能化，通過對人工智能等新技術(shù)的運用，數(shù)據(jù)傳輸就可以自動生成報表，自動分析結(jié)果，優(yōu)化了內(nèi)部控制的管理。

（二）確定指標(biāo)權(quán)重

由于內(nèi)部控制的指標(biāo)之間存在著多種聯(lián)系，結(jié)構(gòu)同網(wǎng)狀一樣，進(jìn)而運用網(wǎng)絡(luò)層次分析法（ANP）對內(nèi)部控制指標(biāo)賦權(quán)最為適合。ANP法的基本步驟如下：

第一步：分析問題，構(gòu)造網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)。ANP結(jié)構(gòu)分為目標(biāo)層、準(zhǔn)則層和元素集，元素集之間有著網(wǎng)狀的關(guān)系，具體的ANP網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)如圖3所示。

第二步：根據(jù)1—9標(biāo)度法，構(gòu)造判斷矩陣。對某一元素的影響和被影響關(guān)系之間進(jìn)行兩兩比較，邀請專家填寫問卷獲得判斷矩陣。專家均在A高校財務(wù)處工作，對財務(wù)相關(guān)工作有足夠的了解。由于指標(biāo)之間的關(guān)系呈現(xiàn)網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)，則判斷矩陣相應(yīng)也就有多個。在獲得了判斷矩陣之后，首先要進(jìn)行一致性檢驗，如果不滿足要求，需要繼續(xù)進(jìn)行修正，直至滿足一致性要求。綜合不同專家的評分后得到的簇判斷矩陣如下。

控制環(huán)境：

控制活動：

智慧財務(wù)培訓(xùn)和意識提升：

智慧財務(wù)技術(shù)應(yīng)用：

節(jié)點判斷矩陣如下：

控制活動：

智慧財務(wù)培訓(xùn)和意識提升：

智慧財務(wù)風(fēng)險管理：

數(shù)據(jù)分析與決策支持：

智慧財務(wù)技術(shù)應(yīng)用：

第三步：構(gòu)造超矩陣Wij。根據(jù)判斷矩陣和特征根法求出歸一化排序權(quán)重，得到超矩陣。

Wij=

第四步：構(gòu)造加權(quán)超矩陣A。

A=

第五步：計算極限超矩陣。首先求超矩陣的n次方，直到所有列向量保持不變，進(jìn)而得到各指標(biāo)的權(quán)重值，具體權(quán)重值如表3所示。求解超矩陣是ANP法的核心，由于求解較為煩瑣，進(jìn)而借助yaanp軟件得到計算結(jié)果。

從表3和圖4可以看出，指標(biāo)值中權(quán)重最大的為數(shù)據(jù)安全與隱私保護(hù)，其次是控制活動，權(quán)重最小的是控制環(huán)境，說明數(shù)據(jù)安全與隱私保護(hù)所受智能財務(wù)的影響最大，而控制環(huán)境所受影響最小。

三、A農(nóng)業(yè)高校智慧財務(wù)下的內(nèi)部控制評價

本研究以內(nèi)蒙古A農(nóng)業(yè)高校為例，對智慧財務(wù)視角下的高校內(nèi)部控制進(jìn)行評價。A農(nóng)業(yè)高校是西部大開發(fā)“一省一校”重點支持建設(shè)大學(xué)，現(xiàn)有25個一級學(xué)科碩士點，15個一級學(xué)科博士點，在校生4.6萬人。隨著師生數(shù)量的不斷增多，財務(wù)工作越來越繁雜，財務(wù)內(nèi)部控制的要求也不斷提高，為了更好地提升內(nèi)部控制的管理，則需要運用模糊綜合評價法對現(xiàn)階段A農(nóng)業(yè)高校進(jìn)行客觀的評價。

計算步驟如下：

第一步：建立綜合評價的因素集。本研究評價的是A農(nóng)業(yè)高校智慧財務(wù)下的內(nèi)部控制建設(shè)情況，因素集由15個二級指標(biāo)B11—B72構(gòu)成，即U=（B11，…，B72）。

第二步：建立評價的評語集。所謂評語集就是專家對A農(nóng)業(yè)高校評價的各種結(jié)果所組成的集合V=（v1，…，v5），v1—v5分別指專家認(rèn)為A農(nóng)業(yè)高校的智慧財務(wù)下的內(nèi)部控制建設(shè)優(yōu)秀、良好、一般、較差、差。

第三步：建立模糊評價矩陣Rij，rij表示評價對象根據(jù)因素ui對vi等級模糊子集的隸屬度，采用德爾菲法，得到高校財務(wù)專家評分表，每位專家的權(quán)重保持一致，可得到如下的模糊評價矩陣R。

第四步：確定因素權(quán)向量，根據(jù)ANP法已得到權(quán)向量W，見表3。

W=（0.027523，0.016565，0.148341，…，0.120074，0.054502，0.131810）

第五步：建立綜合評價模型。通過模糊變化將U的模糊向量W變?yōu)閂上的模糊向量B，即B1×5=W1×15×R15×5，可得B=（0.216172114，0.389370317，0.31701916，0.77453218，0）

綜上可知，A農(nóng)業(yè)高校智能財務(wù)下的內(nèi)部控制評價結(jié)果是優(yōu)秀的比例約為21%，評價結(jié)果為良好的比例約為39%，評價結(jié)果為一般的比例為32%，評價結(jié)果是較差的比例為8%。根據(jù)隸屬度最大原則，A農(nóng)業(yè)高校智能財務(wù)下的內(nèi)部控制良好。但是從比例上看，評價結(jié)果是良好和一般的比例共達(dá)71%。從更穩(wěn)妥的角度來講，評價結(jié)果應(yīng)該是位于良好和一般之間，說明A農(nóng)業(yè)高校還有很大的提升空間。A農(nóng)業(yè)高校應(yīng)該進(jìn)一步加強智慧財務(wù)下的內(nèi)部控制管理，制定合理的制度來提高內(nèi)部控制的智能化。

四、智慧財務(wù)智能化高校內(nèi)部控制的建議

高校智慧財務(wù)如何更好地服務(wù)內(nèi)部控制智能化是各高校努力的方向，下面給出了建議來促進(jìn)高校更好地實現(xiàn)。

（一）“數(shù)據(jù)安全和隱私保護(hù)”是首要

智慧財務(wù)有著強大的AI能力，所以首先要解決的就是數(shù)據(jù)的安全性和保密性。對此，高校應(yīng)建立一套完善的數(shù)據(jù)保密制度，對數(shù)據(jù)訪問、存儲和使用進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)范。同時，設(shè)立專門的權(quán)限管理小組，對保密數(shù)據(jù)的訪問、修改以及刪除等行為實施嚴(yán)格的控制和審核，加強網(wǎng)絡(luò)安全防護(hù)和個人隱私保護(hù)。高校應(yīng)該采取防火墻、防病毒軟件等行之有效的防范措施。在收集、使用和處理個人信息時，應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)的法律法規(guī)，構(gòu)建具有匿名性、非識別性等數(shù)據(jù)隱私保護(hù)機制，同時增強員工的網(wǎng)絡(luò)安全意識，提高警惕性。

（二）“控制活動”要做好

控制活動涉及高校財務(wù)的各個方面，要讓智慧財務(wù)與這些方面結(jié)合起來。首先要明確具體崗位職責(zé)，劃分各個環(huán)節(jié)的權(quán)限，確保不會有任何一人控制整個財務(wù)流程，運用人工智能等新技術(shù)自動進(jìn)行財務(wù)記錄、財務(wù)核算、財務(wù)審核、財務(wù)報告等，使一系列業(yè)務(wù)更加智能化；其次是強化風(fēng)險管理，采用智能化的審計工具對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行實時監(jiān)測和分析，及時發(fā)現(xiàn)潛在的異常行為和風(fēng)險；最后還要定期對內(nèi)部控制措施進(jìn)行有效性和可行性的評估和監(jiān)控，便于內(nèi)部控制措施的適時調(diào)整和改善。此外，還可以設(shè)立投訴和舉報機制，對違反規(guī)定的情況予以嚴(yán)厲處罰。

（三）“智慧財務(wù)培訓(xùn)和意識提升”是主要

要想讓智慧財務(wù)更好地融入內(nèi)部控制，員工能力和意識的提升是關(guān)鍵。應(yīng)積極開展智慧財務(wù)相關(guān)培訓(xùn)和信息安全培訓(xùn)。針對不同崗位的員工制定不同的智慧財務(wù)培訓(xùn)內(nèi)容，使智慧財務(wù)真正融入到內(nèi)部控制工作中去。同時進(jìn)行安全意識培訓(xùn)，了解政策和法規(guī)，確保財務(wù)數(shù)據(jù)安全。另外，要調(diào)動員工的積極性。設(shè)立績效獎勵或崗位晉升，鼓勵員工參與智慧財務(wù)培訓(xùn)和內(nèi)部控制的培訓(xùn)，激勵員工積極學(xué)習(xí)和應(yīng)用智慧財務(wù)。

（四）“智慧財務(wù)技術(shù)應(yīng)用”是重點

智慧財務(wù)技術(shù)是工具，運用是關(guān)鍵。首先是智能審計工具。利用數(shù)據(jù)挖掘、人工智能和機器學(xué)習(xí)等技術(shù)，實時監(jiān)測和分析財務(wù)數(shù)據(jù)。其次是自動化流程和規(guī)則引擎。利用智慧財務(wù)系統(tǒng)的自動化和智能化來實現(xiàn)財務(wù)流程的標(biāo)準(zhǔn)化和自動化管理，降低人為失誤和風(fēng)險。再次是數(shù)據(jù)集成和分析平臺。將不同系統(tǒng)中的財務(wù)數(shù)據(jù)匯總整合，及時掌握財務(wù)活動的發(fā)展趨勢和異常情況，進(jìn)一步優(yōu)化完善內(nèi)部控制措施。最后得到智能報表和統(tǒng)計分析。利用區(qū)塊鏈技術(shù)可以對高校的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和可視化展示，幫助管理層做出合理的決策。區(qū)塊鏈的分布式賬本和加密機制能夠有效地防止數(shù)據(jù)的篡改和偽造，提高財務(wù)數(shù)據(jù)的可信度。

總之，智慧內(nèi)控系統(tǒng)的合理運用不僅可以降低現(xiàn)有管理成本，還可以加強內(nèi)部信息的傳遞效果，提升了內(nèi)部控制管理工作的效率和質(zhì)量。但是，享受便捷的同時也加大了對風(fēng)險管控的考驗。把握好實現(xiàn)路徑可以有效降低智能化內(nèi)部控制所帶來的風(fēng)險，優(yōu)化高校內(nèi)部控制體系建設(shè)。

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