中小企業(yè)股份制整體改制及區(qū)域性股權(quán)市場(chǎng)掛牌過(guò)程中的審計(jì)實(shí)踐

摘要：作為在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，中小企業(yè)是社會(huì)發(fā)展的重要力量，并始終保持平穩(wěn)的發(fā)展態(tài)勢(shì)。隨著中小企業(yè)數(shù)量的不斷增加、規(guī)模的不斷擴(kuò)大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也在逐漸增加，特別是對(duì)中小企業(yè)股份制整體改制、區(qū)域性股權(quán)市場(chǎng)掛牌過(guò)程中的審計(jì)問(wèn)題更是不斷出現(xiàn)?；诖?，本人將在相關(guān)理論及概念的支撐下，分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并提出相應(yīng)的解決建議，旨在為有效防范會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的同時(shí)為促進(jìn)中小企業(yè)解決融資難問(wèn)題提供有價(jià)值的借鑒。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；股份制改制；區(qū)域性股權(quán)市場(chǎng)掛牌；融資；審計(jì)實(shí)踐

中小企業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)資金的大力支持，在面對(duì)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)時(shí)融資難已經(jīng)成為阻礙中小企業(yè)發(fā)展的重要障礙。中小企業(yè)的發(fā)展與科學(xué)的、有效的融資難問(wèn)題的緩解之間存在著密切關(guān)聯(lián)，更是實(shí)現(xiàn)社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展、提高就業(yè)率的基本保障。中小企業(yè)股份制整體改制、區(qū)域性股權(quán)市場(chǎng)掛牌交易有利于傳播企業(yè)的正面形象，是對(duì)企業(yè)市場(chǎng)潛力、發(fā)展能力、經(jīng)營(yíng)狀況、企業(yè)價(jià)值的一種肯定，能夠充分挖掘企業(yè)內(nèi)在潛力，改變中小企業(yè)單一的融資結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中承擔(dān)的各種責(zé)任也隨著環(huán)境的變化逐年增加，在審計(jì)中小企業(yè)時(shí)對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)如何精準(zhǔn)識(shí)別、對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)如何進(jìn)行科學(xué)而有效的管控，這已經(jīng)成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須高度關(guān)注的話(huà)題。

一、相關(guān)概念闡述

（一）股份制改制

對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行股份制改造的主要目的不僅僅局限于滿(mǎn)足新四板市場(chǎng)主體的要求，這更是一個(gè)具有綜合性意義的改革，在股份制改制的過(guò)程中能夠使企業(yè)逐漸滿(mǎn)足新四板掛牌的一般性要求。通過(guò)股份制改制建立了三會(huì)一層制度，明確了產(chǎn)權(quán)的歸屬，企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)和持續(xù)盈利能力更加突出。目前發(fā)起設(shè)立和整體改制是中小企業(yè)股份制改制的兩種主要方式。

（二）區(qū)域性股權(quán)交易市場(chǎng)

作為我國(guó)多層次資本市場(chǎng)中的重要組成部分，區(qū)域性股權(quán)交易市場(chǎng)對(duì)有效緩解我國(guó)中小微企業(yè)融資困境、促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新等方面的作用不容小覷。自2008年金融危機(jī)后我國(guó)區(qū)域性交易市場(chǎng)得到了全面發(fā)展，區(qū)域性股權(quán)交易中心于2010年實(shí)施建設(shè)，其主要目的是為了對(duì)處于特定區(qū)域范圍中的中小微企業(yè)提供融資服務(wù)，滿(mǎn)足這些中小微企業(yè)的融資需求，幫助他們完成債權(quán)交易、股權(quán)交易等。

（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是指：對(duì)于審計(jì)過(guò)程中有可能對(duì)包含有重大不實(shí)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)錯(cuò)誤判斷的可能性。許多風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)息息相關(guān)，如：內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)等。在對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定義時(shí)國(guó)內(nèi)外專(zhuān)家和學(xué)者的界定并不完全相同，在我國(guó)專(zhuān)家和學(xué)者認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是：審計(jì)人員在對(duì)存在重要的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表完成審核后，給出是否恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)所產(chǎn)生的不確定性，最終由此而引發(fā)的由會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的一種法律責(zé)任的可能性。

二、中小企業(yè)股份制整體改制及區(qū)域性股權(quán)市場(chǎng)掛牌過(guò)程中審計(jì)的困難與風(fēng)險(xiǎn)

與西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家相比，目前我國(guó)多層次的資本市場(chǎng)體系從整體上看已經(jīng)初具規(guī)模，但是仍然缺乏完善性和成熟性。一大批具有良好的發(fā)展前景、較為優(yōu)質(zhì)的科技創(chuàng)新型中小企業(yè)并不能夠完全通過(guò)資本市場(chǎng)獲得自己需要的資金，雖然目前在中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)和區(qū)域性股權(quán)交易市場(chǎng)中掛牌的中小企業(yè)數(shù)量較多，但是由于尚未建立起科學(xué)而有效的融資功能，導(dǎo)致在有效破解中小企業(yè)融資難問(wèn)題上需要繼續(xù)努力。在針對(duì)中小企業(yè)股份制整體改制及區(qū)域性股權(quán)市場(chǎng)掛牌過(guò)程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題還較多，具體表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：

（一）審計(jì)程序執(zhí)行有待完善

對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員并未對(duì)這些企業(yè)的子公司中涉及的相關(guān)事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表帶來(lái)的影響進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估、準(zhǔn)確的識(shí)別、妥善的處置，并未系統(tǒng)的識(shí)別、準(zhǔn)確的評(píng)估那些隱藏在財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于被審計(jì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)的過(guò)程中只是簡(jiǎn)單的對(duì)子公司相關(guān)的長(zhǎng)期股權(quán)投資外其他賬戶(hù)余額、其他各類(lèi)交易進(jìn)行了認(rèn)定層次，在此其中并未科學(xué)而充分的識(shí)別和評(píng)估層次的認(rèn)定是否存在風(fēng)險(xiǎn)，并沒(méi)有結(jié)合實(shí)際狀況明確列示審計(jì)方案類(lèi)型的運(yùn)用、擬信賴(lài)控制程度等內(nèi)容，很明顯這不符合相關(guān)的規(guī)定，很容易導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（二）可能出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)問(wèn)題

在執(zhí)行審計(jì)程序的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)有的中小企業(yè)在年末時(shí)應(yīng)收賬款比去年同期出現(xiàn)了大幅的增長(zhǎng)，而應(yīng)收款項(xiàng)中則包含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)。但是到了下一年末時(shí)，這些關(guān)聯(lián)企業(yè)并沒(méi)有按照要求在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)向其支付款項(xiàng)。還有的企業(yè)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)應(yīng)收賬款報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估時(shí)并未發(fā)現(xiàn)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于企業(yè)的賬戶(hù)余額、各類(lèi)交易、信息披露中存在的風(fēng)險(xiǎn)缺乏全面的、綜合的、完善的考量，對(duì)于是否與應(yīng)收賬款報(bào)表整體相關(guān)的潛在風(fēng)險(xiǎn)也缺乏全面的、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，最終很可能導(dǎo)致這些企業(yè)在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)對(duì)多項(xiàng)認(rèn)定結(jié)果與實(shí)際情況不吻合的問(wèn)題，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由此而引發(fā)。

（三）在審計(jì)證據(jù)的獲取上缺乏科學(xué)性和全面性

對(duì)于是否及時(shí)回收處置股權(quán)的子公司、是否存在異常等問(wèn)題，在一些中小企業(yè)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中并未對(duì)這些問(wèn)題予以高度關(guān)注，缺乏動(dòng)態(tài)化的管控，合肥的子公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)是否采取了有效的、科學(xué)的、合理的保障措施等因素并未充分囊括到審計(jì)的異?，F(xiàn)象中。在審計(jì)時(shí)，對(duì)于具備完善保障措施的證據(jù)也沒(méi)有進(jìn)行科學(xué)的整理，在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中并未站在全局的高度對(duì)子企業(yè)相關(guān)股權(quán)持有人匯款是否及時(shí)的情況進(jìn)行統(tǒng)籌分析，對(duì)于企業(yè)相關(guān)股權(quán)處置的商業(yè)實(shí)質(zhì)審計(jì)證據(jù)缺乏有效的收集、科學(xué)的整理，對(duì)于應(yīng)收賬款的可回收性、相關(guān)壞賬等是否做好應(yīng)對(duì)措施的證據(jù)也未能進(jìn)行及時(shí)梳理，對(duì)于可能存在的并且導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大報(bào)錯(cuò)情況的問(wèn)題缺乏正確的理解。正是基于此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于這些行為的發(fā)生很可能面臨嚴(yán)重的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）審計(jì)工作的獨(dú)立性并未得到充分體現(xiàn)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位之間是一種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，這也是二者關(guān)系的本質(zhì)，為了有效確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)利益不受影響，在審計(jì)的過(guò)程中對(duì)于由被審計(jì)單位提供的各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表、數(shù)據(jù)等信息產(chǎn)生了過(guò)度依賴(lài)的現(xiàn)象，并未嚴(yán)格按照相關(guān)政策的規(guī)定，公平、公正、客觀地對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。這對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的可持續(xù)、穩(wěn)健發(fā)展帶來(lái)了不利影響。

（五）審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)、綜合能力等亟待提升

從目前各會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員現(xiàn)狀來(lái)看，其職業(yè)能力和綜合素養(yǎng)都亟待提升。如：在一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所中具有較高職業(yè)素養(yǎng)、綜合素養(yǎng)的人才十分匱乏，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師年齡較大，雖然從業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富，但是在審計(jì)工作中創(chuàng)新意識(shí)明顯不足，特別是在完成審計(jì)任務(wù)時(shí)總是采取傳統(tǒng)的工作經(jīng)驗(yàn)和方式，對(duì)于被審計(jì)單位未來(lái)的發(fā)展?fàn)顩r等因素并未綜合考量，審計(jì)方式缺乏創(chuàng)新與轉(zhuǎn)變，這樣的審計(jì)質(zhì)量肯定無(wú)法滿(mǎn)足被審計(jì)單位的要求，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不可避免再如：在一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，從事審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師剛邁出學(xué)校的大門(mén)，缺乏豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，如果無(wú)法與時(shí)俱進(jìn)、自主學(xué)習(xí)，不能深入剖析相關(guān)的準(zhǔn)則，尚未構(gòu)建起完善的知識(shí)體系，那么在職業(yè)判斷、收集與整理審計(jì)證據(jù)等方面必然會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題，很可能導(dǎo)致審計(jì)認(rèn)定的結(jié)果不夠合理、缺乏科學(xué)性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由此增加。

三、有效防范中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的建議

（一）進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部治理

科學(xué)而完善的內(nèi)部治理架構(gòu)是有效應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)和保障。因此，在對(duì)中小企業(yè)股份制整體改制及區(qū)域性股權(quán)市場(chǎng)掛牌進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須從內(nèi)部治理架構(gòu)的完善性著手，從整體上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行規(guī)劃與布局，以此來(lái)確保后續(xù)的各項(xiàng)防范措施能夠順利實(shí)施，最終達(dá)到有效防控風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。

（二）制定規(guī)范的審計(jì)業(yè)務(wù)操作與風(fēng)險(xiǎn)流程

科學(xué)化的、規(guī)范化的審計(jì)業(yè)務(wù)操作流程、風(fēng)險(xiǎn)控制流程能夠全面提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，更是確保審計(jì)業(yè)務(wù)能夠順利實(shí)施的核心。因此，在進(jìn)行審計(jì)時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)深入研究和分析同行業(yè)審計(jì)中暴露出的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、本單位歷史審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事件等，對(duì)于現(xiàn)有的審計(jì)業(yè)務(wù)操作流程、風(fēng)險(xiǎn)控制流程中的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行深入研究與剖析，使審計(jì)流程更加科學(xué)、充分運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、進(jìn)一步完善審計(jì)的內(nèi)容、科學(xué)而有效地完成審計(jì)復(fù)核機(jī)制。另外，對(duì)審計(jì)程序應(yīng)結(jié)合工作實(shí)際進(jìn)行逐步完善，在制定審計(jì)規(guī)劃時(shí)一定要建立在全面的客戶(hù)信息基礎(chǔ)上，風(fēng)險(xiǎn)信息制定的省級(jí)規(guī)劃具有較強(qiáng)的獨(dú)立性、針對(duì)性特征，在不斷完善審計(jì)證據(jù)鏈、抽查比例不斷增加等方式的支撐下使審計(jì)的深度和廣度得到全面拓展，使審計(jì)業(yè)務(wù)向著科學(xué)化、規(guī)范化的方向發(fā)展。

（三）構(gòu)建全方位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與預(yù)警機(jī)制

近年來(lái)，我國(guó)財(cái)政部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審查力度在逐年增加，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生必須構(gòu)建起全方位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警機(jī)制。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)中小企業(yè)股份制整體改制及區(qū)域性股權(quán)市場(chǎng)掛牌的審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)全面提升風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，在審計(jì)管理的過(guò)程中將風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向等嵌入其中，并建立起全方位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和UBlfEKxtaxPuQp1vMYI2sA==預(yù)警機(jī)制。

（四）制定完善的審計(jì)質(zhì)量管理制度

為了能夠合理規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，防范風(fēng)險(xiǎn)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)各種負(fù)面影響，在對(duì)中小企業(yè)股份制整體改制及區(qū)域性股權(quán)市場(chǎng)掛牌過(guò)程的審計(jì)時(shí)一定要嚴(yán)格遵照被審計(jì)單位的實(shí)際狀況，制定的審計(jì)質(zhì)量管理制度一定要十分完善、具有較強(qiáng)的科學(xué)性，同時(shí)還要明確的規(guī)定和說(shuō)明開(kāi)展審計(jì)工作的具體流程、工作標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)的要求。

（五）獲取全面的審計(jì)證據(jù)

審計(jì)認(rèn)定結(jié)果與審計(jì)證據(jù)之間存在著密切聯(lián)系，審計(jì)證據(jù)的完善性對(duì)有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生、確保審計(jì)質(zhì)量有著重要的作用。因此，在對(duì)中小企業(yè)股份制整體改制及區(qū)域性股權(quán)市場(chǎng)掛牌進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須保持良好的職業(yè)懷疑態(tài)度，這也是確保審計(jì)質(zhì)量的必要條件，同時(shí)還必須對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)資源等信息進(jìn)行科學(xué)而準(zhǔn)確的評(píng)估，判斷這些信息是否會(huì)使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)誤，這樣才能確保審計(jì)證據(jù)的全面性、完整性。

（六）加強(qiáng)審計(jì)工作的獨(dú)立性

針對(duì)中小企業(yè)股份制整體改制及區(qū)域性股權(quán)市場(chǎng)掛牌過(guò)程的審計(jì)工作，為了使被審計(jì)單位所涉及的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)因素不會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生重要影響，審計(jì)工作的獨(dú)立性尤為重要。在審計(jì)前，必須綜合分析、科學(xué)評(píng)估、準(zhǔn)確判斷被審計(jì)單位提供的影響因素的資料，對(duì)于分析的結(jié)果要及時(shí)與客戶(hù)進(jìn)行溝通與協(xié)商，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)法獨(dú)立完成審計(jì)工作一定要及時(shí)告知被審計(jì)單位，不能受到經(jīng)濟(jì)利益的影響而出現(xiàn)審計(jì)認(rèn)定結(jié)果失真的問(wèn)題。

（七）全面提升審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)

審計(jì)人員綜合素養(yǎng)的提升要從人才招聘、入職培訓(xùn)等方面著手。在招聘審計(jì)人才時(shí)應(yīng)在職業(yè)道德素養(yǎng)、審計(jì)知識(shí)儲(chǔ)備等方面對(duì)應(yīng)聘者進(jìn)行相關(guān)的考察，一定要確保其職業(yè)能力符合審計(jì)工作的要求。審計(jì)人員入職后要定期對(duì)其進(jìn)行培訓(xùn)，可以聘請(qǐng)專(zhuān)家到單位內(nèi)部開(kāi)展相關(guān)的培訓(xùn)活動(dòng)，也可以通過(guò)利用本單位從業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富的老員工對(duì)新員工進(jìn)行一對(duì)一的幫扶，以此來(lái)全面提升審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，近年來(lái)我國(guó)中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中作出了巨大貢獻(xiàn)。中小企業(yè)的健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)與完善起著極為重要的作用。在對(duì)中小企業(yè)股份制整體改制及區(qū)域性股權(quán)市場(chǎng)掛牌的審計(jì)過(guò)程中，一定要有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少審計(jì)失敗，嚴(yán)格按照審計(jì)程序執(zhí)行，保持較高的職業(yè)判斷能力，增強(qiáng)專(zhuān)業(yè)勝任能力，為確保中小企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。

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