基于風險評估的經(jīng)濟責任審計方法研究

摘要：隨著經(jīng)濟活動的多元化和風險因素的增加，經(jīng)濟責任審計作為保障組織財務(wù)健康和經(jīng)濟責任履行的重要手段，傳統(tǒng)方法已逐漸難以滿足現(xiàn)代審計的需求。在此背景下，將風險評估融入經(jīng)濟責任審計，能夠有效提高審計的針對性和效率，還能為組織的風險管理提供更為科學和系統(tǒng)的決策支持。因此，文章就基于風險評估的經(jīng)濟責任審計方法展開探討，以期為提高審計效能、優(yōu)化風險管理策略和增強組織的財務(wù)透明度提供新的視角和實踐指南。

關(guān)鍵詞：風險評估；經(jīng)濟責任；審計方法

企業(yè)在全球化浪潮和信息技術(shù)革命的雙重影響下，所處的經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜多變，經(jīng)濟責任審計作為一種監(jiān)督和評價機制，對于維護組織財務(wù)健康、保障經(jīng)濟責任的有效履行起著至關(guān)重要的作用。但傳統(tǒng)的經(jīng)濟責任審計方法在面對當代經(jīng)營活動的復(fù)雜性和不確定性時顯得力不從心，難以全面、深入地識別和評估潛在的風險因素。信息的不對稱性和交易成本的存在是企業(yè)面臨經(jīng)營風險的重要因素，通過有效降低信息不對稱性和交易成本，可以在一定程度上減少審計風險，提高審計效率和質(zhì)量。因此，融入風險評估的經(jīng)濟責任審計方法，有助于審計人員更準確地識別和評估審計過程中的關(guān)鍵風險點，能夠為組織制定更為科學和合理的風險管理策略提供依據(jù)。組織內(nèi)部的委托-代理關(guān)系同樣會帶來一系列的風險和挑戰(zhàn)，風險評估是識別財務(wù)風險的工具，更是一種強化內(nèi)部控制、優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)的手段。通過對潛在風險因素的系統(tǒng)評估，經(jīng)濟責任審計能夠更有效地揭示管理層行為的合理性和經(jīng)濟活動的合法性，從而保障組織利益相關(guān)者的權(quán)益。隨著經(jīng)濟全球化和市場競爭的加劇，組織面臨的風險愈發(fā)復(fù)雜多樣，這要求經(jīng)濟責任審計能夠不斷創(chuàng)新和發(fā)展，以適應(yīng)新的挑戰(zhàn)。本文就基于風險評估的經(jīng)濟責任審計方法展開探討，以期為提高審計效能、優(yōu)化風險管理策略和增強組織的財務(wù)透明度提供新的視角和實踐指南。

一、經(jīng)濟責任審計概述

（一）經(jīng)濟責任審計的定義

經(jīng)濟責任審計主要關(guān)注于對被審計單位在經(jīng)濟活動中承擔的責任及其履行情況進行評價和監(jiān)督，其內(nèi)涵包括對財務(wù)報告的真實性和合法性的審核，擴展到對被審計單位財務(wù)資源管理和使用效率的全面評估，涵蓋對組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的審查，確保財務(wù)活動的合規(guī)性，同時評估組織資產(chǎn)的保護和利用效率，確保資源的合理分配和使用，以促進組織的可持續(xù)發(fā)展。在經(jīng)濟責任審計的過程中，審計人員通過對一系列經(jīng)濟活動和交易的檢查，評估管理層是否恪守了節(jié)約、效益和效果原則，是否存在濫用職權(quán)、揮霍浪費或者其他損害組織利益的行為。同時，經(jīng)濟責任審計還包括對被審計單位的經(jīng)濟責任制度是否健全、是否有效執(zhí)行等方面的評價，以及對可能影響組織經(jīng)濟責任履行的風險因素進行識別和評估。隨著經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化和組織管理的復(fù)雜性增加，經(jīng)濟責任審計的范圍和內(nèi)容也在不斷擴展和深化。它不僅局限于傳統(tǒng)的財務(wù)審計，更加重視對組織的整體經(jīng)營活動、管理決策以及風險控制機制的審查。

（二）經(jīng)濟責任審計的特點

經(jīng)濟責任審計的特點主要體現(xiàn)在其全面性、預(yù)防性、獨立性和客觀性，詳見表1。

經(jīng)濟責任審計的全面性體現(xiàn)在其對財務(wù)報告的審查，更包含對組織運營效率、資源配置及內(nèi)部控制機制等多方面的評估，使得經(jīng)濟責任審計能夠深入了解和評價組織的整體經(jīng)濟活動，為組織的持續(xù)改進和發(fā)展提供支持；預(yù)防性則通過對組織潛在風險和問題的提前識別和評估，經(jīng)濟責任審計能幫助組織及時發(fā)現(xiàn)并糾正問題，還能夠提出建設(shè)性的改進建議，從而有效預(yù)防可能導致的經(jīng)濟損失和風險，提升組織的風險管理能力；獨立性是確保經(jīng)濟責任審計效果的基石，審計人員需要保持獨立性，避免受到被審計單位內(nèi)外部因素的影響，以確保審計工作的客觀性和公正性。這種獨立性不僅是職業(yè)操守的要求，也是提高審計質(zhì)量和公信度的關(guān)鍵；客觀性則要求審計人員應(yīng)當基于事實和充分的證據(jù)進行審計，避免主觀偏見對審計結(jié)論的影響，確保審計結(jié)果的真實性和可靠性。

（三）經(jīng)濟責任審計的目標

經(jīng)濟責任審計的核心目標在于確保組織的財務(wù)活動和經(jīng)營行為的合法性、合規(guī)性以及效率性，進而保障和增進組織的經(jīng)濟利益。一方面，通過對組織的賬目記錄、財務(wù)報表以及相關(guān)經(jīng)營活動進行嚴格的審查和評估，審計人員能夠鑒定出任何不符合國家法律法規(guī)和行業(yè)標準的行為，揭示財務(wù)報告中可能存在的誤差或舞弊行為，有助于提升組織的財務(wù)透明度，增強外部利益相關(guān)者的信心，為組織贏得更廣泛的社會信譽和市場競爭力。另一方面，在審計過程中，通過對組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價、資源配置的合理性分析以及管理決策的效果評估，審計人員能夠識別和推薦改善組織運營中的低效環(huán)節(jié)，還能夠提升資源利用效率、優(yōu)化經(jīng)營戰(zhàn)略的機會。這種以提高效率為導向的審計活動為組織節(jié)約成本、提升運營效益提供了有力支持，有助于組織捕捉和應(yīng)對市場變化，增強其持續(xù)發(fā)展的內(nèi)生動力。

二、風險評估理論基礎(chǔ)

（一）風險的定義與分類

風險為未來不確定性事件對目標達成可能產(chǎn)生的負面影響。在經(jīng)濟責任審計領(lǐng)域，風險的存在直接關(guān)系到審計的質(zhì)量和效率，因此對風險的理解尤為重要。風險按照不同的標準和特征可以被分為多種類型，詳見表2。

（二）風險評估模型及其應(yīng)用

風險價值（Value at Risk，VaR）模型和蒙特卡洛（Monte Carlo）模擬是兩種在經(jīng)濟責任審計領(lǐng)域內(nèi)廣泛應(yīng)用的風險評估模型，通過不同的方法提供了對潛在風險的綜合評估。

風險價值（VaR）模型是一種用于評估并量化在一定時間段內(nèi)，以一定置信水平，資產(chǎn)價值可能發(fā)生的最大損失的統(tǒng)計技術(shù)，其可表示為：

VaR=P×（Z×σ）（1）

式（1）中，P代表當前資產(chǎn)的價值，Z為置信水平下的Z分數(shù)（例如在95%的置信水平下約為1.65），而σ代表資產(chǎn)收益的標準差。通過應(yīng)用VaR模型，審計人員能夠預(yù)測在正常市場條件下組織面臨的最大財務(wù)風險，從而決定審計的焦點以及如何分配審計資源。

蒙特卡洛模擬是一種基于隨機抽樣和統(tǒng)計模擬的方法，用于模擬和分析風險及其對組織影響的結(jié)果。通過構(gòu)建一個或多個風險因素的概率模型，并生成大量的經(jīng)濟情境（通過隨機抽取模型中的參數(shù)），蒙特卡洛模擬幫助審計人員理解風險的全貌及其在不同情景下的潛在影響，適用于處理復(fù)雜系統(tǒng)中的不確定性，其允許審計人員在模擬中考慮多種風險因素和它們的相互作用。

VaR模型通過提供一個定量的風險指標，幫助審計人員快速識別出重大財務(wù)風險，而蒙特卡洛模擬則通過模擬各種經(jīng)濟情景，為審計人員揭示潛在風險的復(fù)雜動態(tài)提供了深入的洞察，增強了經(jīng)濟責任審計的針對性和有效性，而且為組織的風險管理和決策提供了有力的支持。

三、經(jīng)濟責任審計中的風險評估方法

（一）風險評估在經(jīng)濟責任審計中的作用

通過對影響組織財務(wù)報告真實性和完整性的風險進行系統(tǒng)評估，風險評估為審計過程的規(guī)劃和執(zhí)行提供了堅實的基礎(chǔ)，使審計活動更加目標明確和重點突出。一方面，在經(jīng)濟責任審計的初期階段，通過對組織內(nèi)部控制的有效性、過往的審計發(fā)現(xiàn)以及行業(yè)和市場條件等因素的綜合評估，審計人員能夠識別出高風險區(qū)域和關(guān)鍵控制點。初步的風險識別和評估有助于審計人員在審計規(guī)劃階段就將資源和注意力集中在最關(guān)鍵的領(lǐng)域，從而避免在較低風險的區(qū)域過度投入資源，提高了審計的效率，也增加了審計發(fā)現(xiàn)重大問題的可能性。另一方面，經(jīng)濟責任審計的一個核心目標是評價組織的財務(wù)報告是否公允反映了其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，這要求審計工作能夠有效地識別和響應(yīng)影響財務(wù)報告準確性的風險。通過深入的風險分析，審計人員可以更準確地理解和評估那些導致財務(wù)報表錯報的因素，如估計不準確、會計政策選擇不當?shù)?，從而在審計?zhí)行階段采取針對性的審計程序來應(yīng)對這些風險。

（二）經(jīng)濟責任審計的風險識別

1. 內(nèi)部控制風險識別

內(nèi)部控制風險識別涉及對組織內(nèi)部控制系統(tǒng)存在的弱點和缺陷進行識別和評估，內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計和執(zhí)行質(zhì)量直接影響組織能否有效管理和減輕各種財務(wù)與運營風險，確保財務(wù)報告的準確性和可靠性。進行內(nèi)部控制風險識別時，審計人員需要深入理解組織的業(yè)務(wù)流程、管理體系以及內(nèi)部控制環(huán)境，包括對組織的控制活動、信息系統(tǒng)、人力資源政策以及監(jiān)督機制的全面評估。具體在實踐中，審計人員需要評估組織內(nèi)部控制的設(shè)計是否充分覆蓋了所有關(guān)鍵的業(yè)務(wù)流程和風險點，涉及對組織的財務(wù)報告流程、資產(chǎn)保護措施、合規(guī)性檢查以及業(yè)務(wù)運營流程等方面的控制措施進行評價。如審計人員需要檢查是否存在適當?shù)氖跈?quán)和審批程序來防止未經(jīng)授權(quán)的交易，是否有有效的監(jiān)督和檢查機制來確?？刂拼胧┑玫綀?zhí)行。同時，審計人員還要考察內(nèi)部控制措施的執(zhí)行效果，即這些控制措施是否被有效執(zhí)行和維護。即使控制設(shè)計得當，如果在實際操作中沒有得到恰當?shù)膱?zhí)行，同樣會引入內(nèi)部控制風險，這涉及人員的培訓和素質(zhì)、組織文化、內(nèi)部溝通和信息系統(tǒng)的支持等多個方面。

2. 經(jīng)營管理風險識別

進行經(jīng)營管理風險的識別時，審計人員首先需要全面理解組織的業(yè)務(wù)模式、市場環(huán)境、競爭策略以及管理結(jié)構(gòu)，其旨在構(gòu)建一個關(guān)于組織經(jīng)營活動全景的認識框架，以便更準確地定位風險源。審計人員需要深入分析組織的核心業(yè)務(wù)流程，包括采購、生產(chǎn)、銷售和服務(wù)交付等環(huán)節(jié)，以及這些流程背后的決策制定和執(zhí)行機制。此基礎(chǔ)上，審計人員通過分析組織管理層的決策質(zhì)量、戰(zhàn)略執(zhí)行力以及對外部變化的適應(yīng)能力，來識別可能的經(jīng)營管理風險。例如，組織是否存在過度依賴單一客戶或供應(yīng)商的情況，管理層是否及時響應(yīng)市場變化和客戶需求，是否制定了有效的競爭策略以及是否建立了合理的業(yè)務(wù)連續(xù)性計劃等。這些問題如果得不到妥善解決，都會導致組織面臨重大的經(jīng)營風險。

3. 財務(wù)報告風險識別

財務(wù)報告風險識別關(guān)注于在財務(wù)報告過程中出現(xiàn)的錯誤、遺漏或不當陳述，這些問題會影響財務(wù)報告的真實性、公允性和準確性。在進行財務(wù)報告風險識別時，審計人員需要對組織的財務(wù)報告流程、會計政策及其應(yīng)用，以及財務(wù)數(shù)據(jù)的整理和匯總方式進行綜合評估。此過程涉及對組織會計準則的遵守情況、會計估計的合理性，財務(wù)信息披露的完整性進行詳細檢查。通過這種方法，審計人員能夠發(fā)現(xiàn)那些導致財務(wù)信息失真的關(guān)鍵因素，如收入確認的不當、資產(chǎn)評估的誤差或者負債的遺漏等。在識別財務(wù)報告風險時，還需關(guān)注組織內(nèi)部對財務(wù)報告質(zhì)量控制的有效性，包括評估組織的內(nèi)部審計機制、財務(wù)監(jiān)督流程以及對異常事項的處理和報告制度。實踐中，審計人員需要檢查組織是否建立了有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)來確保財務(wù)數(shù)據(jù)的準確錄入和處理，是否有定期進行的內(nèi)部審計程序來監(jiān)控財務(wù)報告流程的合規(guī)性，以及是否有及時識別和糾正錯誤的機制。

（三）經(jīng)濟責任審計的風險分析

1. 風險因素分析

風險因素分析的過程中，審計人員需要對風險的來源進行詳盡的分類與分析，這通常涵蓋組織內(nèi)部和外部的各種因素。組織內(nèi)部的因素包括內(nèi)控系統(tǒng)的不足、管理決策的缺陷以及業(yè)務(wù)流程的漏洞等，直接影響組織運營的效率和財務(wù)數(shù)據(jù)的準確性。而外部因素則涉及宏觀經(jīng)濟波動、行業(yè)政策的變更或市場競爭狀況等，盡管這些因素超出了組織的直接控制范圍，但對組織的財務(wù)和業(yè)務(wù)運營同樣具有深遠的影響。而不同風險因素之間存在的相互作用會導致風險效應(yīng)的疊加或放大。多個風險因素的共同作用會以非線性的方式影響組織，使得風險管理的復(fù)雜度大大增加。因此，審計人員在分析風險因素時必須采用整體視角，考慮到各種因素之間的相互關(guān)聯(lián)和潛在的聯(lián)動效應(yīng)。綜上，風險因素分析為經(jīng)濟責任審計注入了系統(tǒng)性和前瞻性，通過對風險成因的深刻洞察和全面評估，審計人員能夠更準確地把握審計過程中的關(guān)鍵風險點，為提高審計工作的針對性、有效性和前瞻性提供了堅實支撐。

2. 風險程度評估

風險程度評估旨在量化風險的潛在影響和發(fā)生概率，從而為審計計劃的制定提供科學依據(jù)，其通?；陲L險的發(fā)生概率及風險發(fā)生后對組織的潛在影響兩個維度進行。風險的發(fā)生概率反映了在給定的時間框架內(nèi)，某個特定風險事件發(fā)生的可能性大小。而風險的潛在影響則涉及風險事件一旦發(fā)生，對組織財務(wù)狀況、運營效率以及聲譽等方面造成的負面后果的程度。風險程度評估會利用定量和定性的方法相結(jié)合，如通過歷史數(shù)據(jù)分析、財務(wù)模型模擬以及專家判斷等方式，對風險進行評分或分級，從而形成一個關(guān)于組織面臨的主要風險點和風險水平的全面圖景。進行風險程度評估時，審計人員需要考慮組織內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部控制的強度和有效性會直接影響風險發(fā)生的可能性和風險事件的影響程度。若組織擁有強有力的內(nèi)控系統(tǒng)和風險管理措施，某些風險事件的發(fā)生概率和潛在影響會相應(yīng)降低。

（四）經(jīng)濟責任審計的風險響應(yīng)

1. 風險規(guī)避與控制策略

風險規(guī)避策略主要涉及識別那些高風險領(lǐng)域，并采取措施避免或最小化這些風險的影響。在實施風險規(guī)避策略時，審計人員會選擇避開某些高風險的審計領(lǐng)域，或者在審計計劃中對這些領(lǐng)域給予更多的關(guān)注和資源，以降低潛在風險對審計質(zhì)量的影響。如果在某個業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)部控制被評估為較弱，審計人員會增加對該領(lǐng)域的測試強度，或采用更為保守的審計方法，以避免因內(nèi)控缺陷而導致的審計風險。風險控制策略則旨在通過增強組織內(nèi)部控制和風險管理機制，降低風險事件發(fā)生的可能性以及減輕其潛在的負面影響。審計人員在此過程中需要評估組織現(xiàn)有的內(nèi)控體系和風險管理措施的有效性，還需要提出具體的改進建議，幫助組織加強對關(guān)鍵風險點的控制，包括建議改善信息系統(tǒng)的安全性、優(yōu)化財務(wù)報告流程、加強對關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的監(jiān)督等。通過這些控制措施的實施，可以顯著提高組織對風險的管理能力，從而從根本上降低審計過程中面臨的風險。

2. 風險監(jiān)測與管理機制

有效的風險監(jiān)測與管理機制涉及對已識別風險的持續(xù)跟蹤和評估，也包括對新出現(xiàn)風險的快速識別和響應(yīng)。通過這種動態(tài)的風險管理過程，審計活動能夠更加靈活地適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的變化，提高審計的質(zhì)量和效益。風險監(jiān)測機制的核心在于對審計過程中識別的關(guān)鍵風險點進行持續(xù)的跟蹤和評估，要求審計團隊不僅在審計計劃制定階段進行一次性的風險評估，且需要在整個審計周期內(nèi)定期回顧和更新風險評估結(jié)果。這種持續(xù)的風險監(jiān)測可以基于各種定量和定性的指標，如財務(wù)比率的變化、內(nèi)部控制異常的報告頻率、關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的變動等。通過這些指標的變化，審計人員可以及時發(fā)現(xiàn)風險水平的變化，從而調(diào)整審計計劃和測試程序，確保審計工作始終聚焦于最關(guān)鍵的風險點。風險管理機制則依賴于組織能夠?qū)π鲁霈F(xiàn)的風險進行快速識別和應(yīng)對，在快速變化的經(jīng)營環(huán)境中，新的風險會隨時出現(xiàn)，對組織的財務(wù)狀況和運營效率構(gòu)成威脅。因此，審計團隊需要建立一套靈敏的風險預(yù)警系統(tǒng)，利用實時數(shù)據(jù)分析和市場信息，對潛在的新風險進行及時監(jiān)測。

四、經(jīng)濟責任審計風險評估方法的實施策略

（一）風險評估829fd0278a9daac0fdf5911732e64ba65576258dd7dd32358c46dd56f6c87e83方法的選擇標準

通過適用性、靈敏度等標準，審計團隊可以選擇出最適合其特定需求的風險評估方法，從而在確保審計效率和效果的同時，最大化提高資源的利用效率，這種有目的和有針對性的方法選擇，是提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量的重要步驟，詳見表3。

（二）風險評估方法的實施步驟

審計團隊需要開展廣泛的風險識別工作，包括搜集和分析與組織的財務(wù)和運營活動相關(guān)的各種信息，以確保涵蓋所有潛在的風險因素，這些風險因素根據(jù)其性質(zhì)和來源進行分類，以便于更有針對性地分析和管理；風險評估階段則通過定量化和定性化的方法綜合評價各個風險的發(fā)生概率和潛在影響，從而對它們進行排序，以確定哪些風險需要優(yōu)先關(guān)注。明確風險優(yōu)先級后，審計團隊將制定相應(yīng)的風險響應(yīng)計劃，旨在通過一系列措施來減輕或消除這些風險對組織的潛在影響；風險響應(yīng)措施的選擇和實施需要充分考慮組織的具體情況和審計資源的可用性，確保既有效又經(jīng)濟；風險評估方法的實施并非一次性任務(wù)，而是一個持續(xù)的過程，需要審計團隊不斷監(jiān)控風險狀況的變化，并根據(jù)需要調(diào)整風險管理措施。

（三）風險評估結(jié)果的應(yīng)用

在審計計劃的制定階段，風險評估結(jié)果的應(yīng)用使審計過程能夠聚焦于那些被識別為高風險的領(lǐng)域，審計團隊通過對組織的風險狀況進行深入分析，識別出那些對財務(wù)報告的準確性和完整性產(chǎn)生顯著影響的風險領(lǐng)域。這些領(lǐng)域涉及復(fù)雜的交易處理、關(guān)鍵的會計估計或是易受市場變動影響的業(yè)務(wù)單元?；诖?，審計團隊可以根據(jù)風險程度的不同，量身定制審計程序，分配相應(yīng)的審計資源，如對高風險領(lǐng)域采用更細致的測試程序或增加審計測試的頻率。審計報告的溝通則通過在審計報告中明確闡述已識別的關(guān)鍵風險以及這些風險對組織的潛在影響，審計團隊能夠與組織的管理層和治理機構(gòu)進行有效溝通，這提供了對組織當前風險狀況的透明視圖，還為管理層制定針對性的風險管理和內(nèi)部控制改進措施提供了依據(jù)。

五、結(jié)語

基于風險評估的經(jīng)濟責任審計方法是有效的審計實踐，有助于提升審計的效率和效果，能夠促進組織對內(nèi)部控制和風險管理的持續(xù)改進。隨著經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化和組織運營的日益復(fù)雜，風險評估在審計中的應(yīng)用將越發(fā)顯得重要，對于提高審計質(zhì)量、增強組織透明度以及促進組織健康穩(wěn)定發(fā)展具有重要意義。因此，審計實踐中應(yīng)不斷探索和優(yōu)化風險評估方法，以適應(yīng)不斷變化的審計需求和挑戰(zhàn)。

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【作者單位：海南海政誠和會計師事務(wù)所（普通合伙）】