全過程跟蹤審計視角下的投資項目全生命周期管理優(yōu)化研究

摘要：全過程跟蹤審計的優(yōu)勢顯著，其可以貫穿于項目開展的各個階段，切實把控項目實施的質(zhì)量、成本及進度，故而目前投資項目中也常會采用這種審計模式，其能夠支持實現(xiàn)全生命周期管理的目標。文章通過分析投資項目開展全過程跟蹤審計與管理的益處，進一步分析了全過程跟蹤審計視角下投資項目全生命周期管理的不足之處與優(yōu)化路徑。

關(guān)鍵詞：全過程跟蹤審計；評價指標；項目管理

投資項目開展全生命周期管理的過程中，通過全過程跟蹤審計能夠保證項目順利推進，避免因資金問題造成各種隱患風(fēng)險，文章主要介紹了基于全過程跟蹤審計的投資項目管理舉措。

一、研究背景

近些年，隨著社會經(jīng)濟發(fā)展速度的加快，各領(lǐng)域也紛紛進入蓬勃發(fā)展階段，許多企業(yè)開始實現(xiàn)創(chuàng)新經(jīng)營，不僅拓展了業(yè)務(wù)范圍，也讓許多企業(yè)增加了投資項目，以求推進未來的健康發(fā)展。在投資項目越來越多的情況下，全過程跟蹤審計的運用也開始受到歡迎，其可以輔助投資項目的全生命周期科學(xué)管理，保證項目順利完成并提高項目收益水平。這種審計模式能夠讓被審計對象得到適時的評價、及時開展有效監(jiān)督與反饋，進而獲得可觀的績效，但其審計開展過程中也容易遇到一些難題，譬如審計介入不合理、相關(guān)操作存在風(fēng)險等，為保證全過程跟蹤審計的作用發(fā)揮出來，還要搭建完善的審計工作機制。

二、相關(guān)概念

（一）全過程跟蹤審計

項目的全過程跟蹤審計是指采用提前介入手段，對項目整個過程各環(huán)節(jié)開展跟蹤，站在預(yù)防風(fēng)險和危機角度開展的審計監(jiān)督工作模式。全過程跟蹤審計往往從項目最初的準備環(huán)節(jié)開始，把控立項的可行性達標，做好概預(yù)算，后續(xù)對于項目實施的各項經(jīng)濟活動及最終驗收也進行嚴格的監(jiān)督，客觀開展評價及控制，確保合法合格、效益達標，若審計中遇到問題，也能夠第一時間提出建議并糾正偏差，控制好實際成本，調(diào)節(jié)資金的配置，促使項目經(jīng)濟效益的提高。全過程跟蹤審計與一般審計工作從程序上有很大區(qū)別，其可以貫穿于事前、事中及事后，其中事前開展的審計工作主要是研究項目的可行性、設(shè)計水平及招投標情況，事中開展的審計工作主要針對項目實施各環(huán)節(jié)，注意控制項目的材料成本、進度、合同履行情況及變更情況，事后開展的審計工作主要評價計費是否合理，各種資料是否齊全、真實及可靠。

（二）全生命周期管理

項目的全生命周期管理是指從項目正式啟動到結(jié)束運營的整個生命周期開展科學(xué)管理，具體的管理手段包括完善項目規(guī)劃設(shè)計、控制項目的執(zhí)行與收尾等，以確保項目最終按照預(yù)定的成本、時間順利完成。全生命周期的管理可以劃分為四個階段。一是項目啟動階段，在管理時做好項目的范圍及目標明確工作，綜合評估項目的風(fēng)險情況，制定較為完善的項目計劃，同時要安排好項目管理的組織架構(gòu)。二是項目執(zhí)行階段，主要確保項目按預(yù)期計劃執(zhí)行，通過管理手段把控其質(zhì)量與進度。三是項目控制階段，持續(xù)實施項目的監(jiān)控，監(jiān)測項目可能存在的風(fēng)險，尤其是資金風(fēng)險，再針對性處理，以確保項目處于可控狀態(tài)當中。四是項目收尾階段，即項目即將完成時采用驗收、評估及總結(jié)等管理措施，確保最終項目順利交付并得到認可，同時總結(jié)項目實施中的一些經(jīng)驗做法。

（三）投資項目

投資項目指的是由投資者將資金投放到具有一定可行性的項目中，待到項目實施后從中獲得收益。投資項目的目的往往包括三點：第一，直接獲得經(jīng)濟收益，使投資方原本的資產(chǎn)得到增值；第二，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標，企業(yè)的投資項目可以讓企業(yè)獲利并逐步將市場份額擴大，從而達成戰(zhàn)略目標；第三，有利于探索新的機遇，投資項目可以讓企業(yè)的競爭力增強，從而發(fā)現(xiàn)更多機會，使業(yè)務(wù)得到拓展，企業(yè)整體也能夠?qū)崿F(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展。

（四）管理審計

管理審計是指針對被審項目的決策實施、業(yè)績水平進行嚴格稽查，進一步改進管理機制，提高管理綜合效益的一種審計工作。管理審計也是全過程跟蹤審計中的關(guān)鍵部分，其有利于從根本上提高經(jīng)濟效益，覆蓋了項目的所有經(jīng)濟活動，還能夠?qū)崿F(xiàn)生產(chǎn)的社會監(jiān)督。

三、投資項目開展全過程跟蹤審計與管理的益處

（一）能夠?qū)崿F(xiàn)項目的動態(tài)控制

全過程跟蹤審計與管理作用于投資項目當中，最顯著的益處就是能夠?qū)崿F(xiàn)項目的動態(tài)控制，其可以通過各種審計手段監(jiān)管把控項目各個環(huán)節(jié)，對不同階段耗用的合理費用標準準確核算，再進行針對性的控制，以防項目出現(xiàn)超支問題。同時，全過程跟蹤審計的動態(tài)監(jiān)管也能保證及時發(fā)現(xiàn)項目實施漏洞并進行處理，規(guī)避各種經(jīng)濟損失的問題，以確保投資項目的高質(zhì)量推進，提高最終效益。

（二）發(fā)揮出監(jiān)督和管理的雙重功能

投資項目的全過程跟蹤審計還能發(fā)揮出監(jiān)督和管理的雙重功能，其具體表現(xiàn)為幫助項目負責(zé)單位制定有效的管理制度，以確保投資決策的合理和正確，項目執(zhí)行中的進度、成本及質(zhì)量也都能夠優(yōu)化管理并達到要求，盡可能保證項目投資的效益最大化。全過程跟蹤審計也會全面覆蓋各個參與項目的主體，審計人員會監(jiān)督各方職責(zé)的落實，與傳統(tǒng)監(jiān)理機制協(xié)同發(fā)揮作用，也會產(chǎn)生相互牽制的影響，彌補以往項目監(jiān)理人員對投資監(jiān)督管控缺乏力度的不足之處。如以往許多投資項目實施過程中，監(jiān)理重點都放在質(zhì)量、收益及進度等方面，對于資金的具體分配和支出關(guān)注不多，而全過程跟蹤審計則是主要放在項目的投資控制方面，可以改變以往監(jiān)督管理過于粗放的局面，真正發(fā)揮出審計的作用。

（三）能夠彌補事后審計的不足之處

投資項目開展全過程跟蹤審計與全生命周期內(nèi)的管理，可以彌補只進行事后審計的不足之處。全過程跟蹤審計最明顯的特征就是將監(jiān)督關(guān)口前移，能夠在源頭發(fā)現(xiàn)問題并及時處理，為后續(xù)整個項目的把控提供良好基礎(chǔ)。許多投資項目過去都是開展事后審計，即項目完成在驗收結(jié)束之后才能進行審計，以判斷項目投資是否超出預(yù)期，然而許多項目持續(xù)時間較長，再加上期間可能發(fā)生變動，最終結(jié)算后的超支情況較多，事后很難彌補費用損失，而全過程跟蹤審計可以從項目立項開始，到最終驗收各個環(huán)節(jié)都能進行審計，判斷資金分配是否合理，控制投資目標在固定范圍之內(nèi)。此外，跟蹤審計與全過程科學(xué)管理的結(jié)合，更能對項目基本情況進行把握，明確關(guān)鍵點并實施嚴謹?shù)膶徲?，便于更好地判斷資金不合理之處，借助審計結(jié)果及時在事中糾正錯誤，避免事后進行彌補。

（四）提高審計效率并防范風(fēng)險

實施全過程跟蹤審計，可以在各個項目階段進行資料收集，以保證獲得的信息更為完整，同時遇到問題時也會進行邊審計邊處理，提高投資項目的規(guī)范水平，避免在結(jié)算環(huán)節(jié)進行大規(guī)模修改。相比于傳統(tǒng)審計工作模式，全過程跟蹤審計明顯可以加快速度、提高效率，還能使審計成果的質(zhì)量水平進一步提高。與此同時，在全過程跟蹤審計的作用下，投資項目的監(jiān)督體制也會更加健全，還能提前預(yù)警各種資金風(fēng)險，從而進行針對性防范，也能制衡參與項目的各主體，使監(jiān)督力度更強，更能規(guī)避隱患問題。

四、全過程跟蹤審計視角下的投資項目全生命周期管理的不足之處

（一）各流程審計存在薄弱點

基于全過程跟蹤審計的視角，企業(yè)投資項目的全生命周期管理實施各流程中也存在著審計薄弱點。譬如在項目前期需要對投資金額進行估算，但部分項目具有復(fù)雜性和長期性特征，項目實施期間還可能受到外部因素影響，導(dǎo)致投資管控的難度頗高，估算水平也直接影響到項目的投資決策，是關(guān)系項目后續(xù)能否順利開展的重大因素，若投資決策出現(xiàn)錯誤，也很可能造成嚴重經(jīng)濟損失，但目前受到各項指標因素的影響，再加上項目投資估算的決策審計具有一定預(yù)測性，致使其很容易出現(xiàn)較大偏差，進而導(dǎo)致審計管理不到位。再如，投資項目正式實施過程中也需開展跟蹤審計，該過程也是生產(chǎn)產(chǎn)品以獲得收益的關(guān)鍵時期，審計中應(yīng)注意項目的計費、計價及計稅等處理，不應(yīng)與合同要求出入過大，否則就容易出現(xiàn)風(fēng)險，但該過程中的部分項目材料價格水平可能會脫離實際，給審查帶來麻煩，同時也容易發(fā)生審計權(quán)責(zé)不清晰情況，造成各種問題浮現(xiàn)處理，權(quán)責(zé)不明會造成各項審計任務(wù)無法統(tǒng)籌，再加上審計過程中會牽扯到多個利益主體，各方對利益的要求不一，也會阻礙審計工作的推進，比如部分主體可能會對審計結(jié)果較為抵觸，對于審計報告提出的意見也不愿意執(zhí)行，還有些項目的負責(zé)單位則是對必要信息數(shù)據(jù)的提供不全面，導(dǎo)致審計不夠客觀合理，審計結(jié)果也難以有效落地并發(fā)揮出作用。此外，全過程跟蹤審計也可能遇到審計工作定位不準確的情況， 部分審計人員工作不夠嚴謹，或是審計方式對投資項目不太適宜，使審計的最終效果欠佳。

（二）審計工作風(fēng)險隱患較大

投資項目進行全生命周期內(nèi)的全過程跟蹤審計，也會面臨著復(fù)雜的風(fēng)險隱患，導(dǎo)致審計科學(xué)性不足，影響到相關(guān)作用的發(fā)揮。具體來說，審計工作的風(fēng)險隱患主要包括幾種：第一，決策風(fēng)險偏差，不同投資項目的用途、性質(zhì)、標準及規(guī)模等都存在差異，同時也要考慮到進度的合理安排，這些因素的影響都容易導(dǎo)致決策出現(xiàn)偏差，再加上立項前對項目可行性的研究不夠充分，也會造成決策風(fēng)險，致使項目評審環(huán)節(jié)失去效益，甚至造成后續(xù)的經(jīng)濟損失；第二，概預(yù)算風(fēng)險，部分投資項目可能由于前期設(shè)計不足、中期技術(shù)方案無法有效落實而導(dǎo)致實際支出與概預(yù)算目標間差距過大，進而在審計時出現(xiàn)概預(yù)算風(fēng)險；第三，招投標相關(guān)風(fēng)險，投資項目的招投標工作往往都是公開進行，以盡可能確保公正、公平，但有時也可能受到一些外部操作的影響出現(xiàn)不公正問題，從而造成風(fēng)險；第四，項目合同風(fēng)險，投資項目要依據(jù)標準簽訂各類合同，合同內(nèi)容需確保嚴謹性、合理性及真實性，避免出現(xiàn)風(fēng)險，但實際進行合同簽訂時仍然可能出現(xiàn)紕漏，如項目沒有與定標單位嚴格簽訂合同，對定標單位的資料掌握不全，還可能協(xié)議簽訂時沒有詳細注明時間，造成了一定的風(fēng)險問題；第五，驗收風(fēng)險，投資項目的驗收環(huán)節(jié)也是跟蹤審計與全過程管理的重點，然而部分項目可能由于最終投資完成額報告不準確，或是有部分結(jié)余資金被隱匿而影響到?jīng)Q算，審計后自然出現(xiàn)驗收風(fēng)險，也有項目因管理不善而未達預(yù)期收益，也會帶來風(fēng)險問題。

（三）審計人員素養(yǎng)較低

投資項目的全過程跟蹤審計由于具有持久性、復(fù)雜性及專業(yè)性等特征，故而其審計工作要求也要高于傳統(tǒng)審計模式，這也需要能力較強且經(jīng)驗豐富的審計隊伍來支撐工作。然而，目前部分審計人員的專業(yè)素養(yǎng)較低，隊伍內(nèi)的人才結(jié)構(gòu)也有著嚴重的不平衡問題，如大多數(shù)審計人員都選擇會計專業(yè)人才，但這些人才只對基礎(chǔ)財會知識掌握較深，對于投資項目的專業(yè)知識、管理知識及法律知識等非會計知識卻了解不多，影響到審計工作執(zhí)行，如項目的跟蹤審計無法做到全面、客觀，對于審計環(huán)節(jié)中的各項重難點把握不夠準確，對于突發(fā)性事故的處理能力不足，無法滿足跟蹤審計切實要求，降低了審計水fba405cb1c0402e2a0ea140c9e3cd011平。此外，一些單位的審計崗位常年不變，審計人員的年齡也比較大，審計觀念落后且審計靈活性不足，這也會造成審計不到位情況。

（四）審計介入的時點模糊

投資項目的全過程跟蹤審計是覆蓋了項目決策、立項、概算、招投標及正式實施等各個環(huán)節(jié)的動態(tài)化監(jiān)督管控工作，但跟蹤審計也要找到合適的介入節(jié)點，否則審計結(jié)果將會難以反映出項目的質(zhì)量及效益，對其下個階段的問題整改也會產(chǎn)生不利影響，對整個投資項目的推進實施造成一定影響。具體來說，相關(guān)法律要求中并沒有明確規(guī)定在哪個階段的哪個時間點介入審計，理論上來講，越早介入越為順利，如在項目決策階段及設(shè)計與研究可行性研究階段進行介入，可以保證日后的審計效益較佳，若跟蹤審計的進入時點不太及時，則可能會造成諸多問題。例如，由于大多數(shù)審計人員對于前期決策審計的專業(yè)水平有限，故而會在招投標環(huán)節(jié)再介入審計，而這時可能會因為介入時間較晚造成項目圍標、串標等不良情況出現(xiàn)，而之前預(yù)算及合同中存在的不足，只有項目正式推進時才能發(fā)覺，這也會造成投資被浪費，導(dǎo)致全過程跟蹤審計的前移作用無法發(fā)揮出效果。

五、全過程跟蹤審計視角下的投資項目全生命周期管理優(yōu)化路徑

（一）制定完善的審計方案

投資項目針對全生命周期的管理工作實施，最為重要的就是落實好跟蹤審計，對此，可以制定較為完善的審計方案。首先，要明晰跟蹤審計的實際功能，其只是起到監(jiān)督過程的作用，審計人員不會直接承擔(dān)管理項目的職責(zé)，其會間接督促人員履行管理職責(zé)，以保證項目運行更為有效、科學(xué)，因此，審計人員也要找準定位，不得出現(xiàn)越位或是缺位的情況，還要保證審計工作執(zhí)行的獨立性。在制定審計方案時，要明確項目的類型、審計范圍、具體審計程序、審計重點內(nèi)容及審計方法，審計人員還要與項目負責(zé)的部門做好溝通，爭取其積極配合，以保證審計過程和諧推進，進一步提高全過程跟蹤審計的質(zhì)量。同時，還應(yīng)科學(xué)制定審計權(quán)責(zé)，以保證審計任務(wù)清晰劃分，在開展過程中也能夠更為準確、高效，權(quán)責(zé)劃分時需要考慮到每個人員的專業(yè)能力，依據(jù)投資項目審計的職責(zé)可以劃分成調(diào)查取證崗位、數(shù)據(jù)分析崗位及風(fēng)險評估崗位，保證全面實施跟蹤審計，責(zé)任落實到個人后也能防范出現(xiàn)審計疏漏情況，有人員專門審計項目開展的進度，也有人會在前期決策時審計項目各項合規(guī)要求，以保證審計覆蓋更為全面，同時，各審計人員也要定期召開討論會議，提出審計工作中遇到的難題，再經(jīng)過商議后也能找到更為合適的解決辦法，使最終審計效果更佳。此外，項目的全過程跟蹤審計也要依據(jù)其風(fēng)險特征來確定介入關(guān)鍵時點，同時根據(jù)常見風(fēng)險提前制定應(yīng)對策略，以避免審計工作受到主觀因素影響而過于隨意，且從原本的全天候跟蹤，變成有目的、有重點地跟蹤，也要起到事半功倍的作用，促進審計質(zhì)量水平的提升。

（二）搭建跟蹤審計管理的評價指標體系

開展投資項目全過程跟蹤審計的過程中，為保證審計業(yè)績達到要求，還要積極搭建起相關(guān)審計管理的評價指標體系。首先，應(yīng)明確跟蹤審計評價指標的制定原則，需要發(fā)揮提高審計工作質(zhì)量的作用，具體原則包括：第一，相關(guān)性原則，即投資項目的相關(guān)評價指標要能夠準確刻畫項目實施質(zhì)量水平，與項目開展的特征息息相關(guān)；第二，全面性原則，跟蹤審計評價指標不能只有一兩個，應(yīng)保證全面反映出項目情況，以提高審計結(jié)果的可靠性，需要系統(tǒng)性兼顧各影響審計的因素，還要保證審計指標盡可能做到多個層次、多個角度，以應(yīng)對投資規(guī)模不同、組織形式不同的審計項目，做出客觀評定、分析，使得審計的實用價值更高；第三，重要性原則，即跟蹤審計的評價指標要明確投資項目重點，不能過于零散和復(fù)雜，否則容易出現(xiàn)審計低效問題，不能夠突出審計評價重點，也會造成審計資源浪費，耗費較多的人員精力、時間，因此，審計管理評價指標制定時，一定要注意站在價值角度做好篩選；第四，客觀性原則，針對投資項目實施的全過程跟蹤審計要保證結(jié)果的客觀，要針對項目專業(yè)性質(zhì)并基于審計要求來選擇較為科學(xué)、實用、符合當下行業(yè)情況、遵循基本發(fā)展規(guī)律及簡單易懂的審計指標；第五，可操作性原則，相關(guān)評價指標要能夠被審計工作人員理解和靈活運用，便于進行測量操作，以發(fā)揮出審計的作用。在明確指標制定原則的基礎(chǔ)上，還要合理制定評價指標內(nèi)容，其具體包含了三個部分：一是事前審計的相關(guān)評價指標，圍繞著投資項目的決策，制定項目可行性研究的科學(xué)指標，投資主體合法性評定指標及環(huán)評手續(xù)指標內(nèi)容等。二是事中審計的相關(guān)評價指標，圍繞著項目的具體投資管理、實施管理來制定指標，以確保資金處于合規(guī)的使用狀態(tài)，如明確合同制指標內(nèi)容、招投標評定內(nèi)容，以保證項目推進的達標，避免資金出現(xiàn)不合理的支出。三是事后審計的相關(guān)評價指標，主要圍繞著投資項目產(chǎn)生的效益，具體包括經(jīng)濟效益評定指標、社會效益評定指標及環(huán)境效益評定指標，如投資利潤率、財務(wù)凈現(xiàn)值、社會滿意度、社會折現(xiàn)率及能源消耗率等，都能夠進行有效的評價審計。此外，還要對審計評價指標的操作規(guī)程進行完善，以保證守住審計質(zhì)量的邊界線，具體來說，先要推進審計調(diào)查，生成項目的調(diào)查報告并明確其實施計劃，隨后將評價指標融到審計方案中，明確要素、時間安排、突出重點，之后進行審計實施，基于評價指標合理合法取證，以保證證據(jù)充分，隨后則生成審計報告，其中包含投資項目存在的問題，以保證表述完整和詳細，最后則是進行審計成果的轉(zhuǎn)化。

（三）加大全過程管理的費用支持

投資項目的全生命周期管理中，全過程跟蹤審計是極為重要的工作，而該種審計模式與一般審計工作不同，其需要長期執(zhí)行，還要保證不同跟蹤環(huán)節(jié)的連續(xù)性，對此，也需要充足的經(jīng)費作保障，支持審計全過程推進，促進審計工作質(zhì)量的全面提高。例如，投資項目實施全過程跟蹤審計，其工作質(zhì)量水平主要與審計人員有關(guān)，針對規(guī)模較大的項目，應(yīng)確保審計人員的數(shù)量充足，聘請更多專業(yè)人才，同時，審計工作也要保證獨立執(zhí)行，為激發(fā)出審計人員工作的積極性，還要適當調(diào)高其績效報酬標準，可以依據(jù)不同項目審計的風(fēng)險程度、難度水平、工作強度及最終效益來劃分不同等級的人員獎金酬勞，應(yīng)保證這部分的費用支持充足，防止審計人員被外界利益誘惑而影響到審計工作質(zhì)量。此外，為保證項目審計管理的經(jīng)費充足，也要擴展融資渠道，還可以優(yōu)化費用管理機制，從各種細節(jié)中節(jié)省費用，避免審計長期執(zhí)行過程中遇到資金不足的困境。

（四）提升審計人員的專業(yè)素養(yǎng)

上述分析可知，投資項目開展全過程跟蹤審計的工作，具有很大的挑戰(zhàn)性，也會面臨著諸多風(fēng)險，因此需要專業(yè)的審計人才推進，在提高人員薪資待遇以激發(fā)其積極性的同時，也要注意提升審計人員專業(yè)素養(yǎng)。例如，招聘并組建審計隊伍時，不應(yīng)只局限在財會專業(yè)，更要保證人員對項目熟悉，了解決策、立項、設(shè)計、招標等諸多環(huán)節(jié)的工作要求，還要掌握先進的管理理念，充分滿足當下全過程跟蹤審計的工作需求，重點引進具有國家認證的審計職業(yè)資格證書、具有一定審計管理經(jīng)驗及思想素質(zhì)較佳的復(fù)合型人才。對于已有的審計人員，也要積極開展培養(yǎng)工作，如可以鼓勵在職審計人員利用空隙時間進行學(xué)習(xí)，也可參加各種職業(yè)考試，還能掛職進行鍛煉，定期參與審計業(yè)務(wù)的交流活動，重點開展法律法規(guī)、管理知識及信息操作知識等方面的培訓(xùn)，全面提升審計人員的素質(zhì)水平。此外，投資項目審計隊伍也要定期進行思想教育，優(yōu)化審計工作環(huán)境，使審計工作質(zhì)量更高。

六、結(jié)語

綜上所述，投資項目實施全過程跟蹤審計，可以保證項目各環(huán)節(jié)資金的合理利用，避免產(chǎn)生超支問題而降低了項目經(jīng)濟效益。由本文分析可知，全過程跟蹤審計視角下的投資項目全生命周期管理優(yōu)化路徑包括：制定完善的審計方案、搭建跟蹤審計管理的評價指標體系、加大全過程管理的費用支持、提升審計人員的專業(yè)素養(yǎng)。

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（作者單位：北京電子控股有限責(zé)任公司）