新時(shí)代國(guó)有金控集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督框架研究

摘 要：國(guó)有金控集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)是國(guó)家審計(jì)體系的一支重要力量，新時(shí)代新征程上，國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化對(duì)國(guó)有金控集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)融入國(guó)家治理大局提出了更高的要求。文章在采用PSR模型對(duì)國(guó)有金控集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)面臨的壓力、當(dāng)前現(xiàn)狀及其響應(yīng)機(jī)制進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)代理念，以審計(jì)全覆蓋、審計(jì)成效提升和審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展為目標(biāo)，構(gòu)建了新時(shí)代國(guó)有金控集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督框架，探索新時(shí)代國(guó)有金控集團(tuán)審計(jì)工作的新方向、新路徑。

關(guān)鍵詞：金控集團(tuán) 內(nèi)部審計(jì) PSR模型 審計(jì)全覆蓋

中圖分類號(hào)：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2024）10-092-02

一、引言

2023年5月23日，習(xí)近平總書記在二十屆中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上指出：“做好新時(shí)代新征程審計(jì)工作，總的要求是在構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系，更好發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用上聚焦發(fā)力。”這是黨在新時(shí)代對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作做出的新部署，為進(jìn)一步推進(jìn)審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展指明了具體的方向。新時(shí)代背景下，國(guó)有金控集團(tuán)面臨戰(zhàn)略機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)不確定性并存的外部環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)如何在促進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展中展現(xiàn)作為，是當(dāng)前亟須深刻思考的問(wèn)題。

內(nèi)部審計(jì)是公司治理的重要機(jī)制，已有文獻(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的治理效應(yīng)展開(kāi)了較為豐富的研究，如，劉啟亮等、汪潔和程涵修的研究均表明內(nèi)部審計(jì)具有腐敗治理作用;李世輝等發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)具有約束企業(yè)違規(guī)行為的效應(yīng);劉巍等闡釋了內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)企業(yè)統(tǒng)籌發(fā)展與安全中的作用。也有部分學(xué)者圍繞如何更好地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作展開(kāi)了相關(guān)探索，如，袁亮亮等認(rèn)為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)普遍存在審計(jì)覆蓋不夠全面、質(zhì)量控制與結(jié)果運(yùn)用不夠充分問(wèn)題，提出了相關(guān)對(duì)策建議;王曉光也在分析國(guó)有金控集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)面臨困難的基礎(chǔ)上，提出構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)體系的對(duì)策;孫文遠(yuǎn)和龍舒萍基于PSR模型闡釋了如何通過(guò)政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同機(jī)制促進(jìn)審計(jì)全覆蓋;尚文程提出金融控股集團(tuán)應(yīng)構(gòu)建分類審計(jì)體系開(kāi)展差異化管控，提升審計(jì)成效。還有部分學(xué)者專門搭建了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督理論框架，如，雷洋昆和劉芝瑋以高校為研究對(duì)象，基于業(yè)務(wù)、內(nèi)容、對(duì)象三維度構(gòu)建了高校內(nèi)部審計(jì)新框架;支曉強(qiáng)等以審計(jì)全覆蓋為背景，搭建了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的總體框架，并進(jìn)一步提出實(shí)現(xiàn)的具體路徑。

從已有研究成果來(lái)看，專門針對(duì)國(guó)有金控集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的討論較少，尤其是新形勢(shì)下，國(guó)有金控集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)需以審計(jì)現(xiàn)代化融入中國(guó)式現(xiàn)代化，需以新的審計(jì)理念、新的審計(jì)監(jiān)督體系發(fā)揮審計(jì)在國(guó)家治理能力現(xiàn)代化中作用。因此，本文將圍繞國(guó)有金控集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)當(dāng)前面臨的壓力及現(xiàn)狀，通過(guò)機(jī)制研究、路徑探索來(lái)構(gòu)建新時(shí)代國(guó)有金控集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督框架。

二、基于PSR模型的國(guó)有金控集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

PSR模型的全稱為Pressure（壓力）—State（狀態(tài)）—Response（響應(yīng)）模型，該模型蘊(yùn)含的思維邏輯為，通過(guò)削減壓力（P）同時(shí)加大響應(yīng)（R）力度，可以達(dá)到改善狀態(tài)（S）的目標(biāo)。本文基于“壓力—狀態(tài)—響應(yīng)”這一思維邏輯，分析國(guó)有金控集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)面臨的主要壓力及現(xiàn)狀，并探究如何響應(yīng)以削減壓力和改善狀態(tài)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋、審計(jì)成效提升和審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的目標(biāo)。

（一）壓力分析

國(guó)有金控集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際工作中面臨多重壓力，主要來(lái)源于業(yè)務(wù)多元化且復(fù)雜、責(zé)任主體多元化且迥異、目標(biāo)多元化且難以度量等，從而導(dǎo)致國(guó)有金控集團(tuán)普遍面臨審計(jì)人員不足、審計(jì)覆蓋范圍有限、審計(jì)統(tǒng)籌薄弱、審計(jì)質(zhì)量不高以及審計(jì)成果運(yùn)用不足等現(xiàn)狀。

1.業(yè)務(wù)多元化且復(fù)雜，審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍難以把握。國(guó)有金控集團(tuán)業(yè)務(wù)范圍廣泛，普遍涉及銀行、證券、保險(xiǎn)等多種金融板塊業(yè)務(wù)，有的還涉及實(shí)體板塊多類業(yè)務(wù)，各業(yè)務(wù)之間差異較大，業(yè)務(wù)也越來(lái)越復(fù)雜，導(dǎo)致金控集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作普遍存在審計(jì)目標(biāo)不明確、審計(jì)范圍不全面、審計(jì)人員不足等問(wèn)題。

2.責(zé)任主體多元化且迥異，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)方法難以統(tǒng)一。國(guó)有金控集團(tuán)往往具有企業(yè)數(shù)量多、類型多、層級(jí)多的特點(diǎn)，并且不同企業(yè)之間具有顯著的行業(yè)差異、發(fā)展水平差異、監(jiān)管環(huán)境差異等，無(wú)法采用統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)方式和審計(jì)手段的要求更高。此外，責(zé)任主體的多元化和多層級(jí)特征也為集團(tuán)總部層面的審計(jì)統(tǒng)籌工作增加了難度。

3.審計(jì)目標(biāo)多元化且難以度量，質(zhì)量控制和結(jié)果運(yùn)用不夠充分。新時(shí)代國(guó)有金控集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)要統(tǒng)籌好“發(fā)展”與“安全”的關(guān)系，緊緊圍繞“高質(zhì)量發(fā)展”的目標(biāo)。由于審計(jì)目標(biāo)多、審計(jì)范圍廣、審計(jì)任務(wù)重、專業(yè)審計(jì)人員少、審計(jì)時(shí)間短等原因，金控集團(tuán)普遍存在重“審計(jì)前半篇文章”，輕“審計(jì)后半篇文章”的現(xiàn)象，存在審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)和結(jié)果運(yùn)用不夠充分等問(wèn)題。

（二）響應(yīng)機(jī)制分析

為削減上述壓力、改善目前狀態(tài)，國(guó)有金控集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門需采取一系列的措施予以響應(yīng)，實(shí)施干預(yù)，形成動(dòng)態(tài)傳導(dǎo)機(jī)制，最終成為有機(jī)循環(huán)。本文提出國(guó)有金控集團(tuán)加強(qiáng)審計(jì)工作的五大機(jī)制，分別為堅(jiān)持黨的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、建立審計(jì)協(xié)同機(jī)制、形成審計(jì)全覆蓋機(jī)制、實(shí)現(xiàn)成果運(yùn)用長(zhǎng)效機(jī)制以及構(gòu)建資源保障機(jī)制。其中，堅(jiān)持黨的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)是總體要求，審計(jì)協(xié)同機(jī)制是基礎(chǔ)，審計(jì)全覆蓋機(jī)制是核心，成果運(yùn)用長(zhǎng)效機(jī)制是關(guān)鍵，資源保障機(jī)制是輔助。

三、新時(shí)代國(guó)有金控集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)框架的設(shè)計(jì)及實(shí)施機(jī)制

本文在上述PSR模型分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合全覆蓋內(nèi)涵，從審計(jì)對(duì)象全覆蓋、審計(jì)內(nèi)容全覆蓋和審計(jì)過(guò)程全覆蓋三個(gè)維度構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)全覆蓋三維體系，并進(jìn)一步探討實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋、提升審計(jì)成效、促進(jìn)審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的四大實(shí)現(xiàn)機(jī)制，形成新時(shí)代國(guó)有金控集團(tuán)新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督框架。

（一）國(guó)有金控集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋三維體系 （下轉(zhuǎn)第95頁(yè)）（上接第92頁(yè)）

國(guó)有金控集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)對(duì)象全覆蓋，既包括針對(duì)全部企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，也覆蓋針對(duì)全部企業(yè)主體開(kāi)展的常規(guī)審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)等;既覆蓋境內(nèi)企業(yè)也覆蓋境外機(jī)構(gòu);既覆蓋一級(jí)企業(yè)也覆蓋二級(jí)及以下企業(yè)。

國(guó)有金控集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容全覆蓋，包括政策執(zhí)行、戰(zhàn)略實(shí)施、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、內(nèi)控合規(guī)、風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)管理、信息系統(tǒng)等各審計(jì)領(lǐng)域。

國(guó)有金控集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程全覆蓋，既覆蓋審計(jì)“前半篇文章”，也覆蓋審計(jì)“后半篇文章”，形成內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督過(guò)程的完整閉環(huán)。

審計(jì)全覆蓋突出“全”，但是實(shí)際工作中，可能面臨審計(jì)資源有限的難題，需要對(duì)審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)過(guò)程進(jìn)行整體統(tǒng)籌考慮，有重點(diǎn)、周期性、穿透式實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。一是聚焦“重點(diǎn)覆蓋”，在全面把握審計(jì)總體情況下，明確重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。二是做到“周期性覆蓋”，既以一定周期實(shí)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)對(duì)象的周期性全覆蓋;也以一定周期實(shí)現(xiàn)審計(jì)內(nèi)容的周期性覆蓋。

（二）國(guó)有金控集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋實(shí)現(xiàn)機(jī)制

1.堅(jiān)持黨對(duì)審計(jì)工作的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。黨的十九屆三中全會(huì)提出組建中央審計(jì)委員會(huì)，加強(qiáng)黨中央對(duì)審計(jì)工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。習(xí)近平總書記在二十屆中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上強(qiáng)調(diào)審計(jì)工作“三個(gè)如”，其中第一個(gè)“如”，如臂使指，就是強(qiáng)調(diào)審計(jì)監(jiān)督要集中統(tǒng)一，審計(jì)工作要按照黨中央的要求，指哪兒打哪兒。

2.以審計(jì)協(xié)同機(jī)制實(shí)現(xiàn)橫向和縱向貫通。一是加強(qiáng)橫向貫通。國(guó)有金控集團(tuán)審計(jì)部門要與紀(jì)檢、巡視、組織人事、財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)管理等部門保持密切聯(lián)系，以“審前共商、審中協(xié)作、審后運(yùn)用”的協(xié)調(diào)配合機(jī)制形成監(jiān)督合力，發(fā)揮大監(jiān)督體系作用。二是加強(qiáng)縱向協(xié)同。國(guó)有金控集團(tuán)要以統(tǒng)籌制定審計(jì)計(jì)劃、統(tǒng)籌開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目以及統(tǒng)籌管理審計(jì)力量等形成審計(jì)條線協(xié)同機(jī)制，提高審計(jì)效率、提升審計(jì)質(zhì)量。

3.以長(zhǎng)效機(jī)制拓展審計(jì)成果運(yùn)用廣度和深度。一是延伸審計(jì)成果綜合運(yùn)用的廣度。首先，要多樣化審計(jì)成果的形式，以管理建議書、風(fēng)險(xiǎn)提示函等多種形式，實(shí)現(xiàn)“一審多果”。其次，要不斷推動(dòng)審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化，以審計(jì)建議、責(zé)任界定、移交報(bào)告案件線索等實(shí)現(xiàn)“一果多用”。最后，多層面運(yùn)用審計(jì)成果，既從制度層面又從執(zhí)行層面考慮審計(jì)成果的運(yùn)用。二是系統(tǒng)性實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果向?qū)徲?jì)成效的轉(zhuǎn)化。首先，堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，做到問(wèn)題橫向到邊，風(fēng)險(xiǎn)縱向到底，實(shí)現(xiàn)問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)的全覆蓋。其次，完善問(wèn)題整改閉環(huán)管控機(jī)制。最后，以研究型審計(jì)思維、充分利用數(shù)字化來(lái)深度挖掘?qū)徲?jì)成果內(nèi)在價(jià)值。

4.以科技、人力、制度構(gòu)建資源保障機(jī)制。一是以技術(shù)保障推動(dòng)科技強(qiáng)審。國(guó)有金控集團(tuán)應(yīng)認(rèn)真貫徹落實(shí)習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上提出的科技強(qiáng)審要求，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，提高發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的效率和精準(zhǔn)度。二是以人力保障提升審計(jì)質(zhì)量。二十屆中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議指出要建設(shè)忠誠(chéng)干凈擔(dān)當(dāng)?shù)母咚刭|(zhì)專業(yè)化審計(jì)干部隊(duì)伍。提升審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)，首先提升政治能力，堅(jiān)持用政治眼光觀察和分析問(wèn)題。其次建立審計(jì)思維體系，將底線思維、戰(zhàn)略思維、系統(tǒng)思維、發(fā)展思維、問(wèn)題導(dǎo)向思維、前瞻性思維等貫穿運(yùn)用于審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程。最后做實(shí)研究型審計(jì)，不斷創(chuàng)新審計(jì)思路，將審計(jì)實(shí)踐理論化、系統(tǒng)化。三是以制度保障規(guī)范審計(jì)運(yùn)行。有效的制度安排是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的基礎(chǔ)。國(guó)有金控集團(tuán)要提高審計(jì)制度的整體性、規(guī)范性、銜接性，為審計(jì)工作提供強(qiáng)有力的制度保障。

四、結(jié)論與展望

從中央審計(jì)委員會(huì)和中央金融委員會(huì)的新部署和新要求可以看出，審計(jì)工作的重要性及其應(yīng)發(fā)揮的作用正受到黨和國(guó)家前所未有的重視。國(guó)有金控集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)著服務(wù)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的重要職責(zé)。本文以審計(jì)全覆蓋、審計(jì)成效提升和審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展為目標(biāo)，構(gòu)建了國(guó)有金控集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的理論框架，為改善當(dāng)前內(nèi)審工作的現(xiàn)狀提供了一定的參考和借鑒。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的理論和實(shí)踐仍在不斷地拓展中，國(guó)有金控集團(tuán)應(yīng)進(jìn)一步推進(jìn)審計(jì)現(xiàn)代化，以審計(jì)高質(zhì)量推動(dòng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展、推動(dòng)金融高質(zhì)量發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1] 劉啟亮，陸開(kāi)森，李祎，等.內(nèi)部審計(jì)與管理層腐敗[J].審計(jì)研究，2022（04）：113-123.

[2] 劉巍，潘欣怡，葉宇航.在統(tǒng)籌發(fā)展和安全中發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用——構(gòu)建中國(guó)移動(dòng)基于目標(biāo)的審計(jì)分類監(jiān)督模型[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2022（05）：28-34.

[3] 孫文遠(yuǎn)，龍舒萍.審計(jì)全覆蓋背景下政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同機(jī)制研究——基于PSR模型[J].財(cái)會(huì)通訊，2021（15）：112-116.

[4] 尚文程.基于金融控股集團(tuán)下分類審計(jì)體系構(gòu)建原則的思考[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2021（11）：30-33.

[5] 支曉強(qiáng)，王儲(chǔ)，趙曉紅.國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的機(jī)制和路徑：一個(gè)理論框架[J].會(huì)計(jì)研究，2021（10）：166-175.

[6] 李世輝，楊麗，曾輝祥.內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理監(jiān)察能力與企業(yè)違規(guī)——來(lái)自我國(guó)中小板上市企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].會(huì)計(jì)研究，2019（08）：79-87.

[7] 汪潔，程涵修.內(nèi)部審計(jì)對(duì)高管腐敗的治理研究——來(lái)自我國(guó)國(guó)有上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2022（03）：58-61.

[8] 王曉光.國(guó)有控股和國(guó)有金融控股集團(tuán)構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)體系研究[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2019（09）：48-50.

[9] 袁亮亮，羅黨論，郭蒙.新時(shí)代國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)：現(xiàn)狀、發(fā)展與挑戰(zhàn)——來(lái)自問(wèn)卷調(diào)查的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].財(cái)會(huì)月刊，2021（21）：92-99.

[10] 雷洋昆，劉芝瑋.新時(shí)代高校內(nèi)部審計(jì)新框架探析[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2022（03）：4-10.

[作者簡(jiǎn)介：張興（1993—），女，漢族，湖南益陽(yáng)人，博士后，研究員，研究方向：風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)。]

（責(zé)編：趙毅）