經(jīng)費(fèi)自理事業(yè)單位研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算探析

摘 要：按照目前的政策及管理需求，屬于經(jīng)費(fèi)自理的事業(yè)單位，在會(huì)計(jì)核算中既要滿足企業(yè)管理的需求，又要滿足事業(yè)單位的管理要求，這對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及會(huì)計(jì)核算有了更高的要求，文章結(jié)合研發(fā)業(yè)務(wù)實(shí)際情況，探索經(jīng)費(fèi)自理事業(yè)單位研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算模式。

關(guān)鍵詞：經(jīng)費(fèi)自理事業(yè)單位 研發(fā)費(fèi)用 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算 單獨(dú)核算

中圖分類號(hào)：F234.3

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2024）10-077-02

隨著我國(guó)綜合國(guó)力的不斷增強(qiáng)，為推動(dòng)科技創(chuàng)新、進(jìn)一步激勵(lì)科研人員多出高質(zhì)量科技成果、為實(shí)現(xiàn)高水平科技自立自強(qiáng)作出更大貢獻(xiàn)，國(guó)家撥款資助事業(yè)單位和企業(yè)進(jìn)行研究開發(fā)和科技創(chuàng)新的力度不斷加強(qiáng)。經(jīng)費(fèi)自理事業(yè)單位在此過程中承擔(dān)了大量的科研課題，因此，科研經(jīng)費(fèi)的核算及管理尤為重要。作為經(jīng)費(fèi)自理的事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算中既要滿足企業(yè)管理的需求，又要滿足事業(yè)單位的管理要求，這對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及會(huì)計(jì)核算有了更高的要求。作為經(jīng)費(fèi)自理的事業(yè)單位，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》設(shè)置會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算和管理，預(yù)算會(huì)計(jì)按照《政府會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》設(shè)置會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算和管理，是否妥當(dāng)，筆者將進(jìn)行詳細(xì)的分析討論。

一、經(jīng)費(fèi)自理事業(yè)單位的簡(jiǎn)要介紹

經(jīng)費(fèi)自理事業(yè)單位指的是該單位編制上的性質(zhì)為事業(yè)編制，但是在事業(yè)單位日常的開辦以及運(yùn)營(yíng)過程中，所產(chǎn)生的費(fèi)用卻不是由財(cái)政資金來進(jìn)行支付的。事業(yè)單位分為三類，即自收自支、財(cái)政部分撥款、財(cái)政全額撥款三類。

財(cái)政全額撥款事業(yè)單位也稱全供事業(yè)單位，即全額預(yù)算管理的事業(yè)單位，是指沒有日常收入或LVzO5T2X4c8Qp/9V7y9y82hc8m2JXR/m7rhlfENWbH0=者收入不穩(wěn)定的一些事業(yè)單位，例如博物館、科研單位、學(xué)校、圖書館、衛(wèi)生防疫等單位，所有的支出由國(guó)家來進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)貼，其所需要的事業(yè)經(jīng)費(fèi)全部由國(guó)家預(yù)算撥款。

財(cái)政部分撥款事業(yè)單位，是指由國(guó)家給予一定程度的補(bǔ)貼，另一部分由單位自己進(jìn)行支付，例如公立醫(yī)院、公立高中和大學(xué)等單位。

經(jīng)費(fèi)自理事業(yè)單位也稱自收自支事業(yè)單位，一般指的是有一定的營(yíng)收能力的事業(yè)單位，所有的開支都由事業(yè)單位自己來支付，一般包含的單位如高速公路管理局下轄部分事業(yè)單位、園林綠化環(huán)衛(wèi)下轄的部分事業(yè)單位等。

二、正確規(guī)范的研發(fā)費(fèi)用核算的重要性分析

（一）研發(fā)費(fèi)用的概念

研發(fā)費(fèi)用，就是指單位（企業(yè)）用于研究與開發(fā)某項(xiàng)目所支付的相關(guān)費(fèi)用。研發(fā)活動(dòng)主要分為研究階段和開發(fā)階段，將其對(duì)應(yīng)階段的研發(fā)支出分為研究階段支出和開發(fā)階段支出。

研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。研究階段一般是指企業(yè)沒有形成研究成果之前進(jìn)行的研究探索階段。研究階段具有計(jì)劃性和探索性兩個(gè)主要特點(diǎn)。開發(fā)是指在進(jìn)行生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。開發(fā)階段是指企業(yè)形成了研究成果，但未正式進(jìn)行商業(yè)生產(chǎn)或使用的階段，這個(gè)階段也稱為成果轉(zhuǎn)化階段。

根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和政府會(huì)計(jì)制度對(duì)研發(fā)費(fèi)用的處理分為兩大部分：一是研究階段發(fā)生的費(fèi)用及無法區(qū)分研究階段研發(fā)支出和開發(fā)階段研發(fā)支出的相關(guān)費(fèi)用全部費(fèi)用化;二是企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，能夠證明符合無形資產(chǎn)條件的支出資本化，分期攤銷。

（二）正確規(guī)范核算研發(fā)費(fèi)用的重要性

首先，正確規(guī)范核算研發(fā)費(fèi)用是國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的要求。其次，經(jīng)費(fèi)自理的事業(yè)單位要享受加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的稅收優(yōu)惠政策，一是應(yīng)對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。單位在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。二是單位應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。最后，如果單位承擔(dān)了從各級(jí)主管部門立項(xiàng)的科研項(xiàng)目，只有嚴(yán)格按照各科研項(xiàng)目資金管理辦法將科研項(xiàng)目相關(guān)的經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)行單獨(dú)核算，才能順利通過項(xiàng)目的綜合績(jī)效評(píng)價(jià)。所以，按要求正確規(guī)范核算研發(fā)費(fèi)用對(duì)單位的管理和發(fā)展是特別重要的。

三、結(jié)合科研經(jīng)費(fèi)分類管理，規(guī)范研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算

（一）自有資金研發(fā)經(jīng)費(fèi)的核算

1.會(huì)計(jì)科目設(shè)置。自有資金研發(fā)經(jīng)費(fèi)的核算應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出/費(fèi)用化支出”和“研發(fā)支出/資本化支出”兩個(gè)二級(jí)科目。應(yīng)該在“研發(fā)支出/費(fèi)用化支出”二級(jí)科目下設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目材料費(fèi)、版面文獻(xiàn)傳播知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)、測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、國(guó)內(nèi)差旅費(fèi)、國(guó)際差旅費(fèi)、燃料水電費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、人員工資、科研績(jī)效、勞務(wù)費(fèi)及其他等，末級(jí)科目應(yīng)該輔助項(xiàng)目核算，做到獨(dú)立核算;應(yīng)該在“研發(fā)支出/資本化支出”二級(jí)科目下設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目材料費(fèi)、版面文獻(xiàn)傳播知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)、測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、國(guó)內(nèi)差旅費(fèi)、國(guó)際差旅費(fèi)、燃料水電費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、人員工資、科研績(jī)效、勞務(wù)費(fèi)及其他等，末級(jí)科目應(yīng)該輔助項(xiàng)目核算，做到獨(dú)立核算。

2.項(xiàng)目檔案設(shè)置。項(xiàng)目檔案應(yīng)該結(jié)合單位研發(fā)的實(shí)際情況進(jìn)行分類設(shè)置，做到立項(xiàng)資料清楚、分類合理可行，研發(fā)項(xiàng)目多的建議完善項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目執(zhí)行期、標(biāo)記是費(fèi)用化項(xiàng)目還是資本化項(xiàng)目等項(xiàng)目基本信息，便于項(xiàng)目后期的管理與核算。

3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具體核算舉例。

（1）相關(guān)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出/資本化支出

貸：銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)科目

（2）會(huì)計(jì)期末（季度末或者年底）：

①對(duì)費(fèi)用化支出，（下轉(zhuǎn)第84頁）（上接第77頁）轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用：

借：管理費(fèi)用——研究開發(fā)費(fèi)

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

②對(duì)資本化支出部分，則等到該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)：

借：無形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出——資本化支出

（二）外來科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的核算

1.部門預(yù)算財(cái)政經(jīng)費(fèi)來源的科研項(xiàng)目核算。事業(yè)單位部門預(yù)算中的財(cái)政資金在2023年全面啟用“中央預(yù)算管理一體化系統(tǒng)”進(jìn)行預(yù)算和資金支付，對(duì)經(jīng)費(fèi)自理的事業(yè)單位來說，沒有實(shí)有資金的撥入和流出，真正做到了“零余額”管理，所以會(huì)計(jì)核算有了重大的變化。單位只需要在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)實(shí)際支付時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記管理費(fèi)用/研究開發(fā)、貸記其他收益科目，預(yù)算會(huì)計(jì)借記預(yù)算支出/事業(yè)支出、預(yù)算收入/財(cái)政撥款預(yù)算收入科目即可。

末級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置時(shí)建議按照部門經(jīng)濟(jì)分類科目并結(jié)合單位常用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行設(shè)置，帶項(xiàng)目輔助核算;項(xiàng)目檔案設(shè)置時(shí)，建議按照部門預(yù)算的項(xiàng)目分類口徑來分類設(shè)置，同時(shí)完善項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目執(zhí)行期、項(xiàng)目控制數(shù)等項(xiàng)目基本信息，便于項(xiàng)目后期的管理與核算。

2.非部門預(yù)算財(cái)政經(jīng)費(fèi)來源的科研項(xiàng)目核算。承擔(dān)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)科研經(jīng)費(fèi)不同來源進(jìn)行合理分類，一般將科研經(jīng)費(fèi)分類為中央財(cái)政資金和其他來源資金兩個(gè)部分，應(yīng)對(duì)其加強(qiáng)分類管理，全部資金都應(yīng)納入單位財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理，并做到單獨(dú)核算。按照政府會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立健全科研經(jīng)費(fèi)分類管理和分類核算制度，對(duì)中央財(cái)政資金單獨(dú)核算，確保財(cái)政專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)?？顚Ｓ?。作為科研經(jīng)費(fèi)管理的財(cái)務(wù)核算人員，首先應(yīng)該明確單獨(dú)核算是對(duì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理和使用的基本要求，是強(qiáng)化科研項(xiàng)目執(zhí)行過程管理、事中監(jiān)督的必然選擇，也是審計(jì)的提前和基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)未單獨(dú)核算，在接受事務(wù)所審計(jì)和完成項(xiàng)目綜合績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)無法認(rèn)定經(jīng)費(fèi)支出與科研項(xiàng)目的相關(guān)性。規(guī)范設(shè)置和使用科研經(jīng)費(fèi)支出會(huì)計(jì)科目，按照各會(huì)計(jì)科目的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行日?？蒲薪?jīng)費(fèi)支出的規(guī)范核算。

非部門預(yù)算財(cái)政經(jīng)費(fèi)來源的外來科研項(xiàng)目核算應(yīng)使用“遞延收益”和“研發(fā)支出”科目，在“研發(fā)支出”下應(yīng)分“直接費(fèi)用”和“間接費(fèi)用”，“直接費(fèi)用”下設(shè)置“設(shè)備費(fèi)”“業(yè)務(wù)費(fèi)”“勞務(wù)費(fèi)”三個(gè)三級(jí)科目;“間接費(fèi)用”下設(shè)置“管理費(fèi)用”“科研績(jī)效”兩個(gè)三級(jí)科目。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具體核算舉例：

（1）收到主管部門撥入的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)100000元：

借：銀行存款100000

貸：遞延收益100000

（2）通過銀行存款支付，購(gòu)買科研材料100000元：

借：研發(fā)支出——直接費(fèi)用/業(yè)務(wù)費(fèi)/材料費(fèi)100000

貸：銀行存款100000

（3）期末（季度末或年底）確認(rèn)本期的其他收益和管理費(fèi)用/研究開發(fā)：

借：遞延收益100000

貸：其他收益100000

借：管理費(fèi)用/研究開發(fā)100000

貸：研發(fā)支出——直接費(fèi)用/業(yè)務(wù)費(fèi)/材料費(fèi)100000

財(cái)務(wù)在日常經(jīng)費(fèi)入賬時(shí)，應(yīng)該準(zhǔn)確掌握各科目的含義，進(jìn)行正確的科目歸集。設(shè)備費(fèi)：是指在項(xiàng)目實(shí)施過程中購(gòu)置或試制專用儀器設(shè)備，對(duì)現(xiàn)有儀器設(shè)備進(jìn)行升級(jí)改造，以及租賃外單位儀器設(shè)備而發(fā)生的費(fèi)用。計(jì)算類儀器設(shè)備和軟件工具可在設(shè)備費(fèi)科目列支。應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制設(shè)備購(gòu)置，鼓勵(lì)開放共享、自主研制、租賃專用儀器設(shè)備以及對(duì)現(xiàn)有儀器設(shè)備進(jìn)行升級(jí)改造，避免重復(fù)購(gòu)置。業(yè)務(wù)費(fèi)：是指在項(xiàng)目實(shí)施過程中消耗的各種材料、輔助材料等低值易耗品的采購(gòu)、運(yùn)輸、裝卸、整理等費(fèi)用，發(fā)生的測(cè)試化驗(yàn)加工、燃料動(dòng)力、出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)、會(huì)議/差旅/國(guó)際合作交流等費(fèi)用，以及其他相關(guān)支出。勞務(wù)費(fèi)：是指在項(xiàng)目實(shí)施過程中支付給參與項(xiàng)目的研究生、博士后、訪問學(xué)者和項(xiàng)目聘用的研究人員、科研輔助人員等的勞務(wù)性費(fèi)用，以及支付給臨時(shí)聘請(qǐng)的咨詢專家的費(fèi)用等。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照科研項(xiàng)目支出科目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行歸集核算，在財(cái)務(wù)報(bào)表和決算時(shí)轉(zhuǎn)換成“政府收支分類”的支出科目。預(yù)算會(huì)計(jì)反映的是財(cái)政資金預(yù)算執(zhí)行情況，要按照政府收支分類科目進(jìn)行歸集核算。

四、總結(jié)

總之，作為財(cái)務(wù)人員應(yīng)該正確規(guī)范核算研發(fā)費(fèi)用，這是國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的要求，也是經(jīng)費(fèi)自理事業(yè)單位享受加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠政策的提前，同時(shí)也是科研項(xiàng)目順利通過項(xiàng)目綜合績(jī)效評(píng)價(jià)的要求。通過探析，核算的大原則建議經(jīng)費(fèi)自理事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算遵照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行、預(yù)算會(huì)計(jì)核算遵照《政府會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行。

目前，部分經(jīng)費(fèi)自理事業(yè)單位的科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理與會(huì)計(jì)核算方面還是存在諸多問題。筆者以此為重點(diǎn)進(jìn)行探討，提出對(duì)策，以促進(jìn)管理、規(guī)范核算。

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（責(zé)編：呂尚）