事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制問題研究

摘 要：作為公共服務(wù)的主要提供者，事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中扮演著至關(guān)重要的角色。然而，隨著經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展和變化，事業(yè)單位面臨的財務(wù)管理挑戰(zhàn)也日益凸顯。在這一背景下，財務(wù)內(nèi)部控制作為保障事業(yè)單位資金安全、提高財務(wù)透明度和規(guī)范經(jīng)營行為的重要手段，備受關(guān)注。文章研究事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制問題，深入探討存在的主要問題、影響因素及解決途徑，希望為進(jìn)一步完善事業(yè)單位財務(wù)管理機(jī)制、提高財務(wù)管理水平提供參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 財務(wù)內(nèi)部控制 存在問題 影響因素

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2024）10-063-03

事業(yè)單位是指由國家或地方政府出資設(shè)立，主要承擔(dān)教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生等社會公益服務(wù)職能的非營利性組織。這些單位在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中扮演著至關(guān)重要的角色，不僅提供基本公共服務(wù)，滿足社會公共需求，還在推動社會進(jìn)步和提高國民素質(zhì)方面發(fā)揮著重要作用。事業(yè)單位通過提供教育、醫(yī)療、科研等服務(wù)，直接影響著社會福祉和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，具有不可替代的地位和作用。

財務(wù)內(nèi)部控制在事業(yè)單位中具有重要意義。有效的財務(wù)內(nèi)部控制體系可以保障資金安全，提高財務(wù)透明度，規(guī)范經(jīng)營行為，防范和化解財務(wù)風(fēng)險，從而確保單位資金使用的合法性和有效性。同時，財務(wù)內(nèi)部控制有助于提升單位管理水平和運(yùn)營效率，增強(qiáng)公眾對公共服務(wù)的信任和支持，為事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展提供堅實的基礎(chǔ)。因此，完善財務(wù)內(nèi)部控制體系是事業(yè)單位實現(xiàn)其社會功能和責(zé)任的關(guān)鍵。

一、財務(wù)內(nèi)部控制的理論分析

（一）概念內(nèi)涵分析

財務(wù)內(nèi)部控制是指單位內(nèi)部為保證財務(wù)活動的合法性、合規(guī)性和有效性而建立的一系列制度、措施和程序。其核心目的是通過有效的管理和控制手段，確保財務(wù)資源的安全、完整和合理使用，防范和化解財務(wù)風(fēng)險，提升單位的經(jīng)營效率和管理水平。財務(wù)內(nèi)部控制的重要性體現(xiàn)在多個方面：它不僅能有效防范舞弊和腐敗行為，維護(hù)單位資金的安全和完整，還能提高財務(wù)信息的準(zhǔn)確性和可靠性，增強(qiáng)財務(wù)透明度和管理效率，支持決策者做出科學(xué)、合理的決策。

財務(wù)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五個方面?？刂骗h(huán)境是指組織文化、治理結(jié)構(gòu)、管理哲學(xué)等因素對內(nèi)部控制的影響;風(fēng)險評估是識別和分析與財務(wù)活動相關(guān)的風(fēng)險，確定風(fēng)險應(yīng)對策略;控制活動包括各種具體的政策和程序，如授權(quán)審批制度、資產(chǎn)保護(hù)措施、會計系統(tǒng)控制等，以確?？刂颇繕?biāo)的實現(xiàn);信息與溝通是指內(nèi)部控制信息的收集、傳遞和反饋機(jī)制;監(jiān)督則是對內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查和評估，確保其持續(xù)有效運(yùn)行。財務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)是確保財務(wù)報告的真實、準(zhǔn)確和完整，保證單位各項經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性和高效性，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全，預(yù)防和發(fā)現(xiàn)舞弊行為，從而提升單位的整體管理水平和運(yùn)行效率。

（二）前期理論研究綜述

國外對財務(wù)內(nèi)部控制的研究起步較早，主要集中在內(nèi)部控制理論的構(gòu)建和實證研究兩個方面。20世紀(jì)90年代，美國的COSO委員會發(fā)布了《內(nèi)部控制——整合框架》，這是內(nèi)部控制領(lǐng)域最具影響力的理論之一。該框架提出了內(nèi)部控制的五個要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督。COSO框架的出現(xiàn)，使得內(nèi)部控制理論系統(tǒng)化、標(biāo)準(zhǔn)化，對全球內(nèi)部控制研究和實踐產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。除此之外，薩班斯—奧克斯利法案（SOX法案）的頒布，進(jìn)一步推動了企業(yè)對內(nèi)部控制的重視，特別是在財務(wù)報告的真實性和準(zhǔn)確性方面，提出了更高的要求。近年來，國外學(xué)者在內(nèi)部控制領(lǐng)域的研究逐漸從理論探討轉(zhuǎn)向?qū)嵶C分析，關(guān)注內(nèi)部控制對公司治理、企業(yè)績效、風(fēng)險管理等方面的影響。例如，一些研究發(fā)現(xiàn)，良好的內(nèi)部控制可以顯著降低財務(wù)舞弊的發(fā)生率，提高企業(yè)的財務(wù)透明度和報告質(zhì)量。同時，信息技術(shù)的發(fā)展也促使學(xué)者們研究如何利用新技術(shù)改進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)，以提高其有效性和效率。

相比之下，國內(nèi)對財務(wù)內(nèi)部控制的研究起步較晚，但發(fā)展迅速。隨著中國市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善和企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化，內(nèi)部控制的重要性日益凸顯。2008年，我國財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，為企業(yè)建立和實施內(nèi)部控制提供了指導(dǎo)性文件。該規(guī)范借鑒了COSO框架的思想，但結(jié)合了我國企業(yè)的實際情況，對內(nèi)部控制的要素進(jìn)行了詳細(xì)的闡述。

國內(nèi)學(xué)者在內(nèi)部控制的研究上也取得了豐碩成果。一方面，理論研究不斷深化，學(xué)者們探討了內(nèi)部控制的本質(zhì)、功能和作用，提出了適合中國企業(yè)特點的內(nèi)部控制理論框架。另一方面，實證研究逐漸增多，研究內(nèi)容涉及內(nèi)部控制與企業(yè)績效、財務(wù)舞弊、公司治理等方面的關(guān)系。例如，有研究表明，實施有效的內(nèi)部控制能夠提高企業(yè)的運(yùn)營效率，降低財務(wù)風(fēng)險，增強(qiáng)企業(yè)競爭力。此外，隨著大數(shù)據(jù)和人工智能技術(shù)的發(fā)展，國內(nèi)學(xué)者也開始關(guān)注如何利用這些新技術(shù)提升內(nèi)部控制的效果和水平。

二、影響財務(wù)內(nèi)部控制的主要因素分析

一是制度因素，包括法律法規(guī)以及行業(yè)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。法律法規(guī)是財務(wù)內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)和保障。嚴(yán)格的法律法規(guī)可以有效規(guī)范事業(yè)單位的財務(wù)行為，防止舞弊和腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。在一些國家和地區(qū)，政府出臺了詳盡的財務(wù)管理和內(nèi)部控制法規(guī)，對事業(yè)單位的財務(wù)活動進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和管理。然而，如果法律法規(guī)不健全或執(zhí)行不力，財務(wù)內(nèi)部控制就可能流于形式，無法真正發(fā)揮其作用。因此，法律法規(guī)的完善和嚴(yán)格執(zhí)行是保障財務(wù)內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵;而行業(yè)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)為事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制提供了操作指南和衡量標(biāo)準(zhǔn)。不同的行業(yè)有其獨特的業(yè)務(wù)特點和風(fēng)險點，相應(yīng)的行業(yè)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)能夠指導(dǎo)單位在內(nèi)部控制制度設(shè)計和實施過程中，有針對性地識別和應(yīng)對這些特點和風(fēng)險。例如，醫(yī)療行業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)重點關(guān)注醫(yī)療設(shè)備采購和藥品管理，而教育行業(yè)則應(yīng)重視科研經(jīng)費(fèi)和學(xué)費(fèi)收入管理。行業(yè)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)的完善與否，直接影響到事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的針對性和有效性。

二是管理因素，包括領(lǐng)導(dǎo)重視程度和內(nèi)部管理體系。本文認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)重視程度是影響財務(wù)內(nèi)部控制效果的關(guān)鍵因素之一，因為單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制的重視程度直接決定了內(nèi)部控制的建設(shè)力度和執(zhí)行效果。如果領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制認(rèn)識不足，缺乏重視，往往會導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，無法有效實施。相反，如果領(lǐng)導(dǎo)高度重視內(nèi)部控制，將其納入單位管理的重要議事日程，不僅會加大內(nèi)部控制建設(shè)投入，還會通過嚴(yán)格的監(jiān)督和考核機(jī)制，確保內(nèi)部控制制度的落實。內(nèi)部管理體系則是財務(wù)內(nèi)部控制的實施載體。科學(xué)合理的內(nèi)部管理體系能夠保障內(nèi)部控制各項措施的有效執(zhí)行。如果單位的內(nèi)部管理體系不完善，缺乏明確的職責(zé)分工和工作流程，內(nèi)部控制措施就難以順利實施。此外，內(nèi)部管理體系的復(fù)雜性和靈活性也會影響內(nèi)部控制的效果。過于復(fù)雜的管理體系可能導(dǎo)致內(nèi)部控制措施的執(zhí)行成本增加，效率降低;而過于簡單的體系則可能無法覆蓋所有的控制風(fēng)險點。

三是技術(shù)因素，通常財務(wù)內(nèi)部控制的實施會受到單位信息化水平和技術(shù)應(yīng)用能力的影響。信息化水平對財務(wù)內(nèi)部控制的影響日益顯著。高水平的信息化能夠提高財務(wù)數(shù)據(jù)處理的效率和準(zhǔn)確性，降低人為錯誤和舞弊風(fēng)險。信息化系統(tǒng)如ERP系統(tǒng)、財務(wù)管理軟件等，能夠?qū)崿F(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)的實時共享和分析，增強(qiáng)財務(wù)透明度和控制力。然而，信息化水平的不足則會導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)處理的滯后和錯誤，增加內(nèi)部控制的難度和成本。因此，提高信息化水平是提升財務(wù)內(nèi)部控制效果的重要手段。

技術(shù)應(yīng)用能力是指單位在內(nèi)部控制過程中對現(xiàn)代技術(shù)的應(yīng)用能力。這包括對信息技術(shù)、自動化技術(shù)、大數(shù)據(jù)分析技術(shù)等的應(yīng)用能力。如果單位能夠有效應(yīng)用這些技術(shù)，不僅能夠提高內(nèi)部控制的效率和精度，還能及時發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對潛在的財務(wù)風(fēng)險。例如，通過大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，單位可以對海量財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)異常交易和潛在風(fēng)險;通過自動化技術(shù)，單位可以實現(xiàn)財務(wù)流程的自動化和標(biāo)準(zhǔn)化，減少人為干預(yù)和錯誤。

四是環(huán)境因素，包括政策環(huán)境和社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境。政策環(huán)境是指國家或地方政府的政策對事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的影響。良好的政策環(huán)境能夠為事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制提供有力支持，例如，通過財政補(bǔ)貼、稅收優(yōu)惠、專項資金等政策，減輕單位的財務(wù)壓力，增強(qiáng)其內(nèi)部控制能力。此外，政府的監(jiān)管政策和力度也直接影響內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。如果監(jiān)管政策嚴(yán)格，監(jiān)管力度大，單位就會自覺加強(qiáng)內(nèi)部控制，反之，則可能導(dǎo)致內(nèi)部控制松懈。

社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境對事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制也有重要影響。穩(wěn)定的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境有助于事業(yè)單位財務(wù)活動的正常開展和內(nèi)部控制的有效實施。如果社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境不穩(wěn)定，如經(jīng)濟(jì)衰退、通貨膨脹、市場動蕩等，單位的財務(wù)狀況和業(yè)務(wù)活動可能受到?jīng)_擊，內(nèi)部控制措施也可能受到影響。此外，社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境還影響單位的資源配置和管理策略，進(jìn)而影響內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行。因此，事業(yè)單位需要根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，及時調(diào)整和優(yōu)化內(nèi)部控制措施，以應(yīng)對外部環(huán)境的不確定性。

三、事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制存在的主要問題分析

本文認(rèn)為，在政府不斷加強(qiáng)監(jiān)管和推進(jìn)改革的背景下，事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制工作和效果有所提升，但仍然存在諸多問題。盡管內(nèi)部控制制度逐步健全，信息化水平不斷提高，但由于制度設(shè)計不完善、執(zhí)行力度不足、財務(wù)信息管理不規(guī)范、審計監(jiān)督力度不夠以及人員素質(zhì)有待提高等問題，許多事業(yè)單位的財務(wù)管理仍面臨挑戰(zhàn)，亟需進(jìn)一步完善和優(yōu)化內(nèi)部控制體系，以實現(xiàn)財務(wù)管理的高效、透明和規(guī)范。

（一）內(nèi)部控制制度不健全

事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度普遍存在設(shè)計不完善的問題。具體表現(xiàn)為，一些單位在制定內(nèi)部控制制度時，沒有充分考慮自身的實際情況和特點，導(dǎo)致制度缺乏針對性和操作性。此外，內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度不足也是一個顯著問題。雖然有些單位制定了相應(yīng)的制度，但在實際執(zhí)行過程中，由于缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督和考核機(jī)制，制度往往流于形式，未能真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。這導(dǎo)致單位的財務(wù)活動缺乏有效的控制和管理，增加了財務(wù)風(fēng)險。

（二）財務(wù)信息管理不規(guī)范

財務(wù)信息管理不規(guī)范是事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制中的另一個突出問題。許多單位在財務(wù)記錄方面存在不準(zhǔn)確的現(xiàn)象，具體包括賬目記錄不及時、數(shù)據(jù)輸入錯誤以及財務(wù)報表編制不規(guī)范等。這些問題不僅影響了財務(wù)信息的準(zhǔn)確性和完整性，還可能導(dǎo)致決策者基于錯誤的信息作出不當(dāng)決策。此外，財務(wù)信息披露不充分也是一個常見問題。部分事業(yè)單位在財務(wù)信息的披露方面不夠透明，未能按要求及時、全面地向相關(guān)利益方披露財務(wù)信息，這不僅影響了外部監(jiān)督，還損害了單位的公信力和透明度。

（三）審計監(jiān)督力度不足

在審計監(jiān)督方面，事業(yè)單位普遍存在內(nèi)部審計不嚴(yán)和外部監(jiān)督缺位的問題。內(nèi)部審計不嚴(yán)主要表現(xiàn)為，部分單位未能建立健全的內(nèi)部審計制度，內(nèi)部審計人員配備不足，審計范圍和深度不夠，導(dǎo)致內(nèi)部審計未能充分發(fā)揮其監(jiān)督作用。外部監(jiān)督缺位則表現(xiàn)為，盡管一些單位接受了外部審計，但由于外部審計頻率低、審計覆蓋面有限以及審計結(jié)果反饋機(jī)制不完善，外部審計的監(jiān)督效果有限。這些問題的存在，使得事業(yè)單位的財務(wù)活動缺乏有效的審計監(jiān)督，增加了財務(wù)管理的風(fēng)險。

（四）人員素質(zhì)有待提高

人員素質(zhì)有待提高是影響事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制效果的一個重要因素。具體來說，部分單位的財務(wù)人員專業(yè)能力不足，難以勝任復(fù)雜的財務(wù)管理工作。一些財務(wù)人員缺乏必要的財務(wù)知識和技能，無法有效識別和控制財務(wù)風(fēng)險。此外，培訓(xùn)機(jī)制不完善也制約了財務(wù)人員素質(zhì)的提升。許多單位沒有建立系統(tǒng)的培訓(xùn)機(jī)制，財務(wù)人員難以通過持續(xù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)提升自身能力，這導(dǎo)致財務(wù)隊伍整體素質(zhì)難以滿足內(nèi)部控制的要求，進(jìn)一步影響了財務(wù)管理水平的提高。

四、完善事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的對策建議

（一）健全內(nèi)部控制制度

健全內(nèi)部控制制度是提升財務(wù)管理水平的基礎(chǔ)。首先，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身實際情況，制定和完善適合的內(nèi)部控制制度，確保各項制度具有可操作性和針對性。其次，要加強(qiáng)制度的執(zhí)行力，通過建立嚴(yán)格的監(jiān)督和考核機(jī)制，確保各項內(nèi)部控制措施得到有效落實，避免制度流于形式。

（二）規(guī)范財務(wù)信息管理

規(guī)范財務(wù)信息管理是保證財務(wù)透明度和準(zhǔn)確性的關(guān)鍵。事業(yè)單位應(yīng)提高財務(wù)記錄的準(zhǔn)確性，確保所有財務(wù)活動和交易都得到及時、完整、真實的記錄。同時，要完善信息披露機(jī)制，確保財務(wù)信息的公開、透明，增強(qiáng)外部監(jiān)督和社會公眾的信任，提高單位的公信力和透明度。

（三）加強(qiáng)審計監(jiān)督

加強(qiáng)審計監(jiān)督是保障財務(wù)內(nèi)部控制有效性的必要措施。事業(yè)單位應(yīng)提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，通過配備專業(yè)的審計人員，擴(kuò)大審計范圍和深度，確保審計工作的獨立性和客觀性。此外，還應(yīng)增強(qiáng)外部監(jiān)督力度，定期接受外部審計，及時發(fā)現(xiàn)和整改存在的問題，提升財務(wù)管理的規(guī)范性和可靠性。

（四）提升人員素質(zhì)

提升財務(wù)人員素質(zhì)是提高財務(wù)管理能力的重要途徑。事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對財務(wù)人員的培訓(xùn)，提供系統(tǒng)的財務(wù)知識和技能培訓(xùn)，幫助其掌握最新的財務(wù)管理方法和工具。同時，要注重提升財務(wù)人員的專業(yè)能力，通過職業(yè)資格認(rèn)證、繼續(xù)教育等方式，確保財務(wù)人員具備履行職責(zé)所需的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)。

（五）利用現(xiàn)代技術(shù)

利用現(xiàn)代技術(shù)是提升財務(wù)內(nèi)部控制效率的有效手段。事業(yè)單位應(yīng)推進(jìn)信息化建設(shè)，采用先進(jìn)的財務(wù)管理軟件和信息系統(tǒng)，實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)的自動化處理和實時共享。同時，要應(yīng)用先進(jìn)的技術(shù)手段，如大數(shù)據(jù)分析、區(qū)塊鏈技術(shù)等，增強(qiáng)財務(wù)數(shù)據(jù)的分析能力和防偽功能，提高財務(wù)內(nèi)部控制的精度和效率。通過不斷引入和應(yīng)用現(xiàn)代技術(shù)，事業(yè)單位可以大幅提升財務(wù)管理水平和內(nèi)部控制效果。

五、發(fā)展展望

隨著科技的進(jìn)步和管理理念的不斷更新，事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的發(fā)展趨勢將呈現(xiàn)智能化和精細(xì)化的特點。智能化方面，事業(yè)單位將越來越多地引入人工智能、大數(shù)據(jù)分析和區(qū)塊鏈等先進(jìn)技術(shù)，實現(xiàn)財務(wù)管理的自動化和智能化。通過智能化系統(tǒng)，財務(wù)數(shù)據(jù)的采集、處理和分析將更加高效準(zhǔn)確，風(fēng)險監(jiān)控和預(yù)警機(jī)制將更加完善，有助于提高財務(wù)內(nèi)部控制的效果和效率。同時，智能化技術(shù)的應(yīng)用還將增強(qiáng)財務(wù)透明度，提升單位的管理水平和決策能力。

在精細(xì)化管理方面，事業(yè)單位將進(jìn)一步健全和完善內(nèi)部控制制度，注重制度的操作性和針對性，加強(qiáng)對財務(wù)活動的全過程控制。單位內(nèi)部的審計監(jiān)督將更加嚴(yán)格，內(nèi)外部審計結(jié)合的監(jiān)督體系將進(jìn)一步完善，確保財務(wù)活動的合法合規(guī)。此外，事業(yè)單位將更加注重財務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)和素質(zhì)提升，打造高素質(zhì)的財務(wù)管理隊伍。通過不斷優(yōu)化內(nèi)部控制機(jī)制，提升人員專業(yè)能力，事業(yè)單位的財務(wù)管理將更加規(guī)范、高效，為公共服務(wù)的提供和經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展做出更大貢獻(xiàn)。

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（責(zé)編：賈偉）