業(yè)財融合視角下 事業(yè)單位管理會計問題研究

行政事業(yè)單位引入管理會計，對提升管理效率，促進單位財務(wù)管理良性循環(huán)將起到積極作用。業(yè)財融合作為一種新型的會計管理理念，能夠從單位實際入手，切實提升單位運作效率，推動事業(yè)單位良性發(fā)展。

自2017年《政府會計準(zhǔn)則》施行以來，事業(yè)單位財務(wù)核算引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，并初步形成了“雙基礎(chǔ)、雙分錄、雙報告”的政府會計核算體系，各級政府部門內(nèi)部的財務(wù)、資產(chǎn)狀況得到了更為全面、準(zhǔn)確的展現(xiàn)，在此基礎(chǔ)上，事業(yè)單位財務(wù)管理也從單純關(guān)注收支情況向分析單位整體財務(wù)狀況轉(zhuǎn)換。2023年中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于進一步加強財會監(jiān)督工作的意見》，并發(fā)出通知，要求各地區(qū)、各部門結(jié)合實際認(rèn)真貫徹落實。意見明確，到2025年，要構(gòu)建起財政部門主責(zé)監(jiān)督、有關(guān)部門依責(zé)監(jiān)督、各單位內(nèi)部監(jiān)督、相關(guān)中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)監(jiān)督、行業(yè)協(xié)會自律監(jiān)督的財會監(jiān)督體系；基本建立起各類監(jiān)督主體橫向協(xié)同，中央與地方縱向聯(lián)動，財會監(jiān)督與其他各類監(jiān)督貫通協(xié)調(diào)的工作機制；財會監(jiān)督法律制度更加健全，信息化水平明顯提高，監(jiān)督隊伍素質(zhì)不斷提升，在規(guī)范財政財務(wù)管理、提高會計信息質(zhì)量、維護財經(jīng)紀(jì)律和市場經(jīng)濟秩序等方面發(fā)揮重要保障作用。意見的出臺對事業(yè)單位的財務(wù)管理提出了更進一步的要求，作為連接理論與實際的業(yè)財融合理念，將是對事業(yè)單位財務(wù)管理的有益探索。將風(fēng)險管理、內(nèi)部控制等財務(wù)理念貫穿業(yè)務(wù)流程，覆蓋事前、事中、事后各個節(jié)點，從源頭防控風(fēng)險。通過內(nèi)嵌關(guān)鍵流程業(yè)財融合雙向核對機制，達到充實單位內(nèi)部控制手段的目的，從而構(gòu)建事業(yè)單位業(yè)財一體化財務(wù)管理體系，重塑標(biāo)準(zhǔn)化流程，提升會計信息質(zhì)量。

一、業(yè)財融合的意義

（一）業(yè)財融合的意義

針對業(yè)財融合的概念，學(xué)術(shù)界做了許多探討，其中一種理論認(rèn)為，業(yè)財融合是一個信息系統(tǒng)，2014年CIMA和AICPA發(fā)布的《全球管理會計原則》明確提出，管理會計挖掘、分析、傳遞和利用與決策相關(guān)的財務(wù)與非財務(wù)信息，從而為組織機構(gòu)創(chuàng)造價值并持續(xù)維持其價值。業(yè)財融合是將財務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息融合一起，實現(xiàn)二者的整合，進而提供支撐決策的相關(guān)信息，即在業(yè)務(wù)活動基礎(chǔ)上，實現(xiàn)信息采集、分析、生成、流轉(zhuǎn)、控制、評價、調(diào)整等，從而實現(xiàn)業(yè)務(wù)信息和財務(wù)信息一體化。

事業(yè)單位業(yè)財融合，主要是將財務(wù)活動和單位業(yè)務(wù)活動相結(jié)合，實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)雙向流動、分析、控制、評價的過程。財務(wù)活動一方面通過匯總業(yè)務(wù)信息，運用財務(wù)預(yù)算工具和指標(biāo)評價系統(tǒng)，支撐業(yè)務(wù)發(fā)展；另一方面通過制定相關(guān)的內(nèi)部控制規(guī)范，控制業(yè)務(wù)流程，從而保障業(yè)務(wù)實施不偏離目標(biāo)。業(yè)財融合的過程是財務(wù)轉(zhuǎn)型的過程，是財務(wù)人員前置支撐，嵌入業(yè)務(wù)活動的過程，有利于對單位實施有效的財會監(jiān)督，找出內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，進而借助信息技術(shù)手段，提升會計信息質(zhì)量，防范會計風(fēng)險，服務(wù)內(nèi)部各項決策。

（二）實施業(yè)財融合的重要性

隨著信息化水平日益提升及財會監(jiān)督要求的提高，財務(wù)與業(yè)務(wù)管理相脫節(jié)的傳統(tǒng)管理模式已無法適應(yīng)事業(yè)單位管理需求，只有通過財務(wù)轉(zhuǎn)型，將風(fēng)險管理、內(nèi)部控制理念貫穿單位全業(yè)務(wù)流程，覆蓋事前、事中、事后各環(huán)節(jié)，才能減少業(yè)財不匹配情形。將業(yè)財融合雙向?qū)徍藱C制引入內(nèi)部控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)，可以在一定程度上充實內(nèi)部控制手段，防范內(nèi)部控制風(fēng)險。

二、事業(yè)單位財務(wù)管理現(xiàn)狀

（一）財務(wù)管理流于表面，與業(yè)務(wù)管理相分離

目前事業(yè)單位財務(wù)管理更多體現(xiàn)在對單位階段財務(wù)狀況的展現(xiàn)，對實際單位業(yè)務(wù)管理的前置支撐仍有較大的提升空間。很多單位每月財務(wù)管理成果為財務(wù)報表及預(yù)算進度執(zhí)行表，財務(wù)管理結(jié)果僅停留在預(yù)算收支展現(xiàn)，對于財務(wù)數(shù)據(jù)的分析缺乏進一步挖掘，更遑論前置支撐業(yè)務(wù)管理。

（二）缺乏對業(yè)財差異成因的分析和結(jié)果運用

業(yè)財差異理論上為業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)的差異，具體可進一步細(xì)分為業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)與財務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的差異和業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)實際數(shù)據(jù)的差異兩部分。其中業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)與財務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的差異主要包括時間性差異、核算規(guī)則差異和系統(tǒng)差異；業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)實際數(shù)據(jù)的差異，主要包括數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性差異和及時性差異。差異的長期存在將影響單位會計信息質(zhì)量，給單位管理的風(fēng)險定位帶來偏差，不利于風(fēng)險防控。

1.部分流程環(huán)節(jié)權(quán)責(zé)不清

無論是事業(yè)單位還是企業(yè)，每一項業(yè)務(wù)活動都離不開相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程。全額撥款事業(yè)單位重點費用包括業(yè)務(wù)活動費用和管理費用，并進一步細(xì)分為工資和福利費用、商品和服務(wù)費用、對個人和家庭的補助費用、資產(chǎn)折舊費等。以商品和服務(wù)費用為例，一般包括水電費、物業(yè)費、維修費等，涉及不同的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和系統(tǒng)。自業(yè)務(wù)發(fā)生始，包括但不限于業(yè)務(wù)可行性分析、業(yè)務(wù)系統(tǒng)政策標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)和決策、采購執(zhí)行、合同簽訂、業(yè)務(wù)信息采集錄入、業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)計算匯總流轉(zhuǎn)、財務(wù)數(shù)據(jù)生成等方面，流程環(huán)節(jié)一般涉及不同的責(zé)任科室。而實際操作中存在部分環(huán)節(jié)權(quán)責(zé)界定不清晰，或責(zé)任科室之間缺乏溝通，數(shù)據(jù)稽核步驟缺失等問題，導(dǎo)致數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)不一致，從而影響數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。例如水電費費用環(huán)節(jié)，分表戶號錄入關(guān)鍵字段缺失將影響后續(xù)財務(wù)費用劃分準(zhǔn)確性；電費用量分析和電費扣繳支付關(guān)鍵節(jié)點未明確相關(guān)責(zé)任科室和責(zé)任人崗位職責(zé)，導(dǎo)致數(shù)據(jù)審核步驟缺失，從而影響電費數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性?？梢娏鞒汰h(huán)節(jié)的職責(zé)不清是導(dǎo)致業(yè)財差異的原因之一。

2.流程數(shù)據(jù)呈轉(zhuǎn)不及時

單位業(yè)務(wù)發(fā)生后，由于部分系統(tǒng)之間未打通流轉(zhuǎn)接口，大部分業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)需要人工錄入傳遞，存在一定程度的滯后，導(dǎo)致影響數(shù)據(jù)及時性，造成業(yè)財差異。以維修費為例，自維修適用各項標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)并決策后，至該項業(yè)務(wù)驗收終了，至財務(wù)進行支付核算，中間存在一定程度的時間差，甚至出現(xiàn)跨多賬期情形，預(yù)算實際執(zhí)行數(shù)據(jù)和預(yù)算賬面執(zhí)行數(shù)據(jù)會出現(xiàn)偏差，此部分偏差除去正常業(yè)務(wù)流程時間性差異，尚有部分差異歸因于人為操作不及時，如業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)未及時更新到業(yè)務(wù)系統(tǒng)中，財務(wù)系統(tǒng)未及時發(fā)起報賬等，任何一個環(huán)節(jié)的延誤，都可能導(dǎo)致業(yè)財差異的出現(xiàn)，造成會計信息質(zhì)量降低。

3.數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)過程存在人為操作失誤的風(fēng)險

從業(yè)務(wù)發(fā)生開始至財務(wù)流程結(jié)束，各系統(tǒng)間數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)較多需人工操作，或依賴人工進行主觀判斷攤分的環(huán)節(jié)，其稽核如未形成完整鏈條，可能存在盲區(qū)，造成數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度下降。

三、事業(yè)單位財務(wù)管理改善舉措

針對上述事業(yè)單位財務(wù)管理存在的問題，下文將以業(yè)務(wù)融合的角度提出相應(yīng)改善舉措，對所識別的業(yè)財差異風(fēng)險進行梳理，以財務(wù)結(jié)果為本源，倒溯業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵節(jié)點，加強全流程閉環(huán)管理，提升事業(yè)單位財務(wù)管控水平，防范業(yè)務(wù)風(fēng)險。

（一）明確責(zé)任體系，重塑標(biāo)準(zhǔn)化流程

首先，結(jié)合單位內(nèi)控管理，優(yōu)化重組單位各項業(yè)務(wù)流程，將各流程環(huán)節(jié)中所涉科室責(zé)任進行明晰，并延伸科室內(nèi)部，落實責(zé)任到崗，建立單位內(nèi)控權(quán)限清單。其次，對業(yè)務(wù)流程相關(guān)原始憑據(jù)要素包括但不限于表樣、審核責(zé)任人、采集保管要求等進行規(guī)范，并固化到財務(wù)報銷流程中。通過重塑各項業(yè)務(wù)流程，建立風(fēng)險防控約束機制，使得業(yè)務(wù)流程規(guī)范化、透明化，減少人為判斷干涉風(fēng)險。以T單位為例，根據(jù)風(fēng)險點建立規(guī)范、辦法、操作指引三個層級內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)化流程，以規(guī)范為各風(fēng)險點總概指引，以辦法為風(fēng)險點防控管理基準(zhǔn)，以操作指引為具體流程操作指南，形成三位一體的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)化流程。

（二）優(yōu)化業(yè)務(wù)信息采集流程

從財務(wù)數(shù)據(jù)出發(fā)，梳理會計信息關(guān)鍵采集點，倒推業(yè)務(wù)信息采集自動化流程，以T單位水電費為例，通過增加銀行接口輔助信息采集，關(guān)聯(lián)水電使用戶號信息，并通過戶號地址信息維護表，關(guān)聯(lián)形成每月水電費分項結(jié)算明細(xì)表，進而提升水電費業(yè)務(wù)信息采集準(zhǔn)確性和及時性。利用各系統(tǒng)信息化優(yōu)勢，整合各業(yè)務(wù)平臺和財務(wù)平臺數(shù)據(jù)，通過接口傳遞降低數(shù)據(jù)冗余重復(fù)，提升數(shù)據(jù)傳遞準(zhǔn)確性和及時性，減少信息流轉(zhuǎn)人為操作風(fēng)險。

（三）構(gòu)建業(yè)財融合雙向?qū)徍藱C制

會計數(shù)據(jù)采集、財務(wù)報表生成的及時性、準(zhǔn)確性是事業(yè)單位財務(wù)管理的基礎(chǔ)，單位應(yīng)從業(yè)務(wù)流出發(fā)，確保業(yè)務(wù)關(guān)鍵信息要素及時、準(zhǔn)確、完整進入采集系統(tǒng)，確保業(yè)務(wù)信息流與會計信息流同步流轉(zhuǎn)，并最終形成財務(wù)數(shù)據(jù)，通過對財務(wù)數(shù)據(jù)相關(guān)要素審核，反向?qū)徍藰I(yè)務(wù)信息。借助信息數(shù)據(jù)技術(shù)，重新整合優(yōu)化單位業(yè)財流程，構(gòu)建實現(xiàn)單位業(yè)財融合雙向?qū)徍藱C制。具體實現(xiàn)方法可通過構(gòu)建業(yè)財融合雙向?qū)徍吮磉M行探索，即建立在業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，通過信息技術(shù)手段，整合業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)等相關(guān)數(shù)據(jù)，通過對數(shù)據(jù)流的邏輯分析，使得數(shù)據(jù)流可以實現(xiàn)從業(yè)務(wù)到財務(wù)，從財務(wù)到業(yè)務(wù)雙向溯源的功能，達到雙向?qū)徍诵Ч?，促進業(yè)財融合。業(yè)財融合表的設(shè)計應(yīng)滿足準(zhǔn)確、清晰、可溯源的原則，通過業(yè)財融合雙向?qū)徍吮?，單位可以了解費用項目應(yīng)列、已列、差異等數(shù)據(jù)，穿透財務(wù)報表追溯業(yè)務(wù)清單底層數(shù)據(jù)，進一步分析差異原因。一方面單位相關(guān)經(jīng)辦人員可利用此表跟蹤費用列支情況，定期分析，敦促報賬；另一方面，從業(yè)務(wù)角度對財務(wù)數(shù)據(jù)進行多維補充，提升會計信息質(zhì)量，有利于后續(xù)單位決策。

四、事業(yè)單位業(yè)財管理保障舉措

（一）提升業(yè)財融合價值的認(rèn)同

價值協(xié)同引領(lǐng)管理行動，首先應(yīng)自上而下引導(dǎo)對業(yè)財融合管理思想的認(rèn)同，從統(tǒng)一思想角度推動事業(yè)單位管理會計改革，由傳統(tǒng)被動會計管理，向主動靠前延伸管理靠攏。充分發(fā)揮人在管理中的主動作用，從管理層至基層具備自主、持續(xù)的學(xué)習(xí)能力。只有充分意識到業(yè)財融合對單位管理的必要性，才有后續(xù)業(yè)財融合管理推進的可能。業(yè)務(wù)科室應(yīng)根據(jù)雙向?qū)徍私Y(jié)果，跳出固有工作模式，研判內(nèi)外部環(huán)境最新形勢，結(jié)合績效評價各要素，從源頭防范經(jīng)營風(fēng)險，建立單位自上而下，從前到后業(yè)財融合價值協(xié)同機制。

（二）以信息化建設(shè)為基礎(chǔ)，夯實業(yè)財融合基礎(chǔ)

在單位信息化建設(shè)中逐步實現(xiàn)業(yè)務(wù)、財務(wù)數(shù)據(jù)共享，全方位融合各關(guān)鍵環(huán)節(jié)主要信息，打破業(yè)財壁壘。信息化建設(shè)數(shù)據(jù)采集設(shè)計應(yīng)具有多面性、長遠(yuǎn)性、可擴展性等特征，避免多頭重復(fù)取數(shù)，盡可能實現(xiàn)全面的數(shù)據(jù)覆蓋和共享。

（三）建立完善的制度管理規(guī)范

對業(yè)財融合制度進行完善，強化業(yè)財融合管理機制，并根據(jù)實際情況和內(nèi)外環(huán)境變化進行動態(tài)調(diào)整，提升規(guī)范的普適性。讓標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)控流程切實成為單位各項工作的指引，做到有規(guī)可循，有章可依。

（四）提升工作人員雙向技能

著力提升工作人員技能，業(yè)務(wù)人員和財務(wù)人員進行雙向培訓(xùn)互補，豐富業(yè)務(wù)人員財務(wù)知識，拓展財務(wù)人員知識架構(gòu)，延伸至相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域。通過增加業(yè)財雙向交流頻次，不斷提升相關(guān)人員溝通能力和對業(yè)財數(shù)據(jù)的敏感度。

（五）建立跨科室合作團隊

業(yè)財融合不是單純的財務(wù)人員職責(zé)，實施業(yè)財融合需打破原有科室職能分工限制，跨科室選派相關(guān)人員組成合作團隊，制定相應(yīng)管理機制，定崗定責(zé)，明確財務(wù)人員與非財務(wù)人員職責(zé)。與此同時，在跨科室合作團隊建設(shè)中，致力增加業(yè)財人員雙向?qū)W習(xí)，打破科室和技術(shù)壁壘，形成良好的業(yè)財雙向?qū)徍寺?lián)動機制，加快單位業(yè)財融合進程。

結(jié)語：

在業(yè)財融合視角下提升事業(yè)單位管理會計效能，需要在價值協(xié)同、信息建設(shè)、制度規(guī)范、人才培訓(xùn)、組織架構(gòu)等方面進行系統(tǒng)化改革，唯有通過全面而深入的改革，運用業(yè)財融合的管理會計理念更新事業(yè)單位財務(wù)管理，才能更好地適應(yīng)新形勢下事業(yè)單位管理需求，提升管理效率，促進事業(yè)單位財務(wù)管理良性循環(huán)。