全面預算管理在醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控中的應(yīng)用

摘要：本文基于對全面預算管理理論概念、特征、內(nèi)容、流程、職能和作用的分析，提出了在醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控中應(yīng)用全面預算管理的原則和方法。即要堅持戰(zhàn)略、全面、約束和績效原則，優(yōu)化預算編制體系，強化預算執(zhí)行監(jiān)控，規(guī)范預算調(diào)整程序，完善預算績效考核，并為全面預算管理的落地提供必要的人才、技術(shù)等支持。從而通過全員參與，全過程控制和全方位反映的全面預算管理，提高醫(yī)院財務(wù)管理的水平。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院財務(wù)管理;財務(wù)內(nèi)控;全面預算管理

全方面、深層次的醫(yī)療改革對醫(yī)院財務(wù)管理的質(zhì)效都提出了更高的要求，尤其需要各級醫(yī)院在《醫(yī)院會計制度》，《醫(yī)院服務(wù)制度》，《關(guān)于加強公立醫(yī)院財務(wù)和預算管理的意見》，《中華人民共和國預算法》等文件的要求和指導之下，進一步規(guī)范醫(yī)院全面預算制度，實現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展。所以各醫(yī)院要在充分了解全面預算相關(guān)理論的基礎(chǔ)上，基于自身的公用經(jīng)費項目預決算差異率，項目支出預算完成率，預算考核指標維度，醫(yī)院員工參與全面預算管理的實際情況，應(yīng)用有效的全面預算管理辦法。

一、全面預算管理理論分析

（一）概念及特征

全面預算管理是在預算這一概念上衍生出來的，是指基于國家法律法規(guī)要求，全方面考慮組織內(nèi)外部環(huán)境，為實現(xiàn)戰(zhàn)略目標而進行的投資、籌資及經(jīng)營活動的預算編制，預算計劃控制，以及事后預算分析與考核的動態(tài)管理過程。其具有全面性，適應(yīng)性，控制性，目標性和權(quán)威性的特征：即全面預算管理，顧名思義是以單位宏觀戰(zhàn)略目標為出發(fā)點的，全面反映財務(wù)、業(yè)務(wù)各單元協(xié)同情況的管理方式。其也能夠適應(yīng)不同單位內(nèi)外部環(huán)境，既使得預算管理符合政府監(jiān)管要求，又可以推動單位內(nèi)部以全面預算管理為指導，健全相關(guān)規(guī)則制度，優(yōu)化工作流程。這也就使得全面預算管理可以控制單位的經(jīng)濟、業(yè)務(wù)活動，使得各項費用得以有效利用，最大程度發(fā)揮單位資源作用，最終使單位已編制的戰(zhàn)略目標得以實現(xiàn)。

（二）內(nèi)容及流程

全面預算管理內(nèi)容主要包括業(yè)務(wù)預算、專項預算和財務(wù)預算三部分，各內(nèi)容互相影響互相支持。其中，業(yè)務(wù)預算是與單位日常經(jīng)營直接相關(guān)的；專項預算是經(jīng)營活動中并不時常發(fā)生的；而最終的著眼點則是財務(wù)預算。

無論哪一內(nèi)容，其基本流程大體上都可以分為三個階段：編制、執(zhí)行和考核。編制階段主要是組建預算委員會，確定預算目標、原則，評估組織情況，再全面編制和審核預算。執(zhí)行階段主要是分階段落實預算分解目標，對落實的過程進行控制。最后要對全面預算的執(zhí)行情況進行分析、考核，落實獎懲辦法。

（三）職能及作用

通過上述簡單分析可以看到，全面預算管理的職能包括規(guī)劃，控制，溝通，考評和整合。而其作用則包括根據(jù)戰(zhàn)略目標規(guī)劃單位經(jīng)營活動，并促進目標的達成。通過分解的目標使業(yè)務(wù)、財務(wù)活動有機結(jié)合在一起，全面提升單位的運營效率。充分發(fā)揮單位內(nèi)部各類型資源優(yōu)勢互補的作用，并創(chuàng)造單位內(nèi)部信息共享共用的良好氛圍。同時客觀、真實反映單位的經(jīng)營效益，基于反映結(jié)果進一步推動業(yè)務(wù)、財務(wù)等流程的優(yōu)化和完善。

二、在醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控中應(yīng)用全面預算管理的原則

（一）戰(zhàn)略原則

在醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控中應(yīng)用全面預算管理，發(fā)揮其職能和作用，首先要堅持戰(zhàn)略性原則。即圍繞著醫(yī)院本年度的計劃，合理分配各類型資源，促使醫(yī)院持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展。比如，要結(jié)合醫(yī)療環(huán)境快速變化的實際情況，基于幫助醫(yī)院監(jiān)測和評估發(fā)展進程的目的編制全面預算，并監(jiān)督預算的執(zhí)行過程。判斷醫(yī)院現(xiàn)有的人、財、物等資源在推動本院醫(yī)療技術(shù)發(fā)展，滿足患者個性化求醫(yī)問診需求方面存在哪些問題，及時調(diào)整資源配置方式，以實現(xiàn)醫(yī)院的短中長期效益。

（二）全面原則

該原則是指要全面衡量醫(yī)院的人、財、物資源，并使得管理理念、管理方法貫穿在預算編制、審批等各個環(huán)節(jié)之中。要調(diào)動醫(yī)院所有工作人員參與全面預算管理工作，并使得該種工作覆蓋醫(yī)院所有收入、支出項目。比如，要求各科室擔負起相應(yīng)的預算編制、執(zhí)行和監(jiān)控責任，主動提供推動預算目標落實的建議和意見。要對醫(yī)院收費、補助、捐贈等一系列財務(wù)、業(yè)務(wù)活動的經(jīng)濟等效能進行評估，發(fā)揮全面預算管理的既定作用。

（三）約束原則

全面預算管理重點要落在管理二個字上，所以將其應(yīng)用在醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控之中，還需要堅持約束原則。即保證全面預算的權(quán)威性，使其具有硬約束力：其一，預算通過之后就不能隨意調(diào)整，避免預算追著人跑的問題。其二，要剛性明確預算執(zhí)行的責任部門、責任人，要求其按照預算計劃嚴格督促預算執(zhí)行工作，逐步提高醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控的專業(yè)性。其三，要發(fā)揮預算統(tǒng)籌方面的約束能力，從全局出發(fā)，促進預算與醫(yī)院管理各環(huán)節(jié)間的有效銜接。

（四）績效原則

保證全面預算管理發(fā)揮作用，還需要堅持績效性原則，即為預算的編制、執(zhí)行、完成等設(shè)定量化的評價目標和關(guān)鍵績效指標。以約束財務(wù)部門和其他相關(guān)責任部門人員基于指標端正工作態(tài)度，調(diào)適個人和部門的財務(wù)、業(yè)務(wù)行為。并幫助非專業(yè)財務(wù)人員對照指標發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行的偏差和問題，及時應(yīng)用糾偏措施。

三、在醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控中應(yīng)用全面預算管理的方法

（一）優(yōu)化預算編制體系

編制預算是實現(xiàn)全面預算管理的第一階段。在該階段需要通過優(yōu)化預算編制的組織架構(gòu)、管理層級，適當充實編制內(nèi)容并改進預算編制方法，提高工作質(zhì)量。

其一，可以院級為單位縱向拓展預算的歸口部門，使得急診、心肺、風濕等各科室和醫(yī)輔部門等都參與進預算編制工作之中。各科室部門再將預算指標分解至個人，從而使預算目標更加明確，為后期各工作人員執(zhí)行預算奠定良好的觀念、思想和責任基礎(chǔ)。

其二，可以在前文所述的全面預算內(nèi)容基礎(chǔ)上，根據(jù)本醫(yī)院開展的業(yè)務(wù)，適當充實內(nèi)容。比如編制的業(yè)務(wù)預算中就應(yīng)當包括收入費用預算、現(xiàn)金流預算、預計資產(chǎn)負債，用以反映醫(yī)院的預計經(jīng)營效果，資產(chǎn)、負債的結(jié)構(gòu)比和現(xiàn)金流入、流出情況，提醒醫(yī)院適當優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。在此基礎(chǔ)上，要指導各有關(guān)部門細化預算的科目，使預算內(nèi)容更詳實。比如醫(yī)輔部門編制的下一年度青年醫(yī)生培養(yǎng)計劃預算，就需要詳細列出該計劃完成所需的咨詢費、差旅費、培訓費、委托業(yè)務(wù)費等科目，而非直接給出最終的預算金額。

其三，要根據(jù)實際改進全面預算的編制方法。總體上來看，可以選擇定期預算，滾動預算，彈性預算，固定預算，增量預算，零基預算等不同的方式方法。其工作量、適用性和實用性各有不同，醫(yī)院可基于現(xiàn)有預算歸口部門的數(shù)量，日常公用支出費用類型、數(shù)量等選擇貼合實際的編制方法。比如滾動預算雖然會增加預算編制人員的日常事務(wù)，但其可以及時把控預算的變動情況，所以更適合應(yīng)用在受外部影響較大的管理項目中，以及時根據(jù)實際變化調(diào)整預算的科目或金額。

（二）強化預算執(zhí)行監(jiān)控

其一，需要通過以下幾方面方法提高全面預算執(zhí)行的效率：首先，需要確保分解的預算目標下達至預算歸口管理部門，或相關(guān)科室的指定責任人，以全面提高員工在執(zhí)行預算，監(jiān)督預算執(zhí)行效果方面的積極性。其次，要定期召開預算工作會議，要求有關(guān)部門負責人反映本階段預算執(zhí)行的情況，執(zhí)行方面遇到的問題，探究糾正預算偏差的有效性方法。通過會議進一步增強預算執(zhí)行責任人的主體責任意識，也督促其高標準執(zhí)行預算，同時可以促進各部門之間的有效溝通，防止出現(xiàn)較大的預算偏差。

其二，需要加強全面預算執(zhí)行過程中的監(jiān)控力度，實現(xiàn)事前、事中、事后全流程控制，和內(nèi)部全員有效控制。首先，應(yīng)當對現(xiàn)有的醫(yī)院內(nèi)部預算執(zhí)行環(huán)境進行分析和優(yōu)化，通過良好院內(nèi)文化的建設(shè)，降低員工執(zhí)行預算的抵觸心理。也可以定期開展針對性的業(yè)務(wù)學習和培訓，幫助全院職工了解執(zhí)行預算的方法，提高預算管理內(nèi)部控制的質(zhì)量。其次，要將預算業(yè)務(wù)審批這一事前控制，和資金支付成本費用管理等事中控制，和預算執(zhí)行分析的事后控制，有效結(jié)合在一起。保證及時審核業(yè)務(wù)活動，在預算額度之內(nèi)報銷相關(guān)費用，也確保物資、資產(chǎn)購置等不出現(xiàn)無預算支出、超預算支出等情況。并及時對出現(xiàn)偏差的預算執(zhí)行行為進行分析，找出原因，總結(jié)經(jīng)驗，為后續(xù)預算調(diào)整或下一階段預算編制提供依據(jù)。最后，要發(fā)揮醫(yī)院審計、紀檢監(jiān)察部門、人員的預算執(zhí)行監(jiān)督作用，通過集中檢查、重點督辦等方式，對現(xiàn)階段預算執(zhí)行的合法性、合規(guī)性、可行性、經(jīng)濟性等進行全面監(jiān)督和審核，并出具相應(yīng)的評價報告。

（三）引入信息技術(shù)手段

全面預算執(zhí)行分析是全面預算管理中的重要部分，分析質(zhì)量越高，醫(yī)院的預算執(zhí)行工作質(zhì)效就越好，依據(jù)分析結(jié)果優(yōu)化的全面預算工作機制也會更加健康。而由于醫(yī)院的財務(wù)數(shù)據(jù)類型多、體量大，單純依賴人工錄入和審核，會增加信息、數(shù)據(jù)使用的不真實性、不規(guī)范性，影響分析結(jié)果。所以醫(yī)院應(yīng)當運用信息化手段，使用大數(shù)據(jù)系統(tǒng)獲取預算執(zhí)行的數(shù)據(jù)，使用大數(shù)據(jù)和云計算工具對數(shù)據(jù)進行處理和分析。既縮短預算信息反饋時間，又提高預算執(zhí)行分析的質(zhì)量。比如萬商云集的醫(yī)院預算管理系統(tǒng)就可以及時收錄門診收入、住院收入、衛(wèi)生材料支出、醫(yī)療支出等數(shù)據(jù)和明細項，根據(jù)已導入的預算評價各項財務(wù)業(yè)務(wù)指標的實際增減額、差異和差異率，從而及時分析預算執(zhí)行的情況。

（四）規(guī)范預算調(diào)整程序

雖然預算一經(jīng)制定就不應(yīng)當輕易改變，但不可否認醫(yī)療環(huán)境處在快速變化中，許多時候由于外部政策等的影響，會使得先期編制的預算不能適應(yīng)新時期的醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控需求，所以必須調(diào)整預算。而為了保證預算的權(quán)威性，需要規(guī)范預算調(diào)整的程序。

要有彈性的預算調(diào)整機制。尤其是公立大醫(yī)院，應(yīng)當在編制預算時就預判到可能出現(xiàn)的預算調(diào)整情況，在總預算目標之下合理進行預算調(diào)整事項的分類，并指明預算調(diào)整的條件。比如在財政撥款總預算額度之內(nèi)，按照需調(diào)整事項對預算目標的影響程度，劃分出重大調(diào)整事項和一般調(diào)整事項。如果是重大的調(diào)整事項，必須由有關(guān)責任部門提出書面申請，交由預算歸口管理部門進行審核，審核通過再將申請交由預算管理委員會辦公室，由其進行二次審核，并對修改的具體科目、金額進行注釋，再將申請交由預算管理委員會，預算管理委員會如果確認申請得當，再交由黨委會通過民主投票的方式確定是否通過本次申請。如果申請得以通過，再上報醫(yī)院主管部門審批。如果本次預算調(diào)整對于醫(yī)院預算總目標的落實影響不大，或者調(diào)整的金額小于等于5萬元，可以按照調(diào)劑的方式，對不同部門、不同經(jīng)濟科目的預算科目、金額進行適當?shù)恼{(diào)整。調(diào)整之后再將最終確定的預算交由預算管理委員會辦公室審批，并提報醫(yī)院黨委會確認。

（五）完善預算績效考核

對全面預算管理結(jié)果進行績效考核，是優(yōu)化工作體系、提高工作質(zhì)量的又一重要內(nèi)容。而要確?？冃Э己说馁|(zhì)量，則需要設(shè)置科學的考評指標體系，選擇合適的考核方法，并應(yīng)用對應(yīng)的獎懲機制。

考核的指標可以包括以下四個維度：財務(wù)，內(nèi)部流程，學習和成長，患者。其對應(yīng)的二級指標包括運營狀況，收入結(jié)構(gòu)，費用控制，服務(wù)效率，服務(wù)質(zhì)量，科研創(chuàng)新，職工成長和患者信任度。二級指標又可以被拆解為若干個三級指標，比如預算收入、支出執(zhí)行率，門診次均費用增幅，病床周轉(zhuǎn)次數(shù)，住院患者好轉(zhuǎn)率、治愈率，人均科研項目經(jīng)費，門診、住院患者增長率，門診、住院患者滿意度。再通過構(gòu)造判斷矩陣、計算判斷矩陣的特征向量和最大特征值等步驟，為各個考核指標賦予相應(yīng)的權(quán)重。比如預算收入、支出執(zhí)行率就在財務(wù)這一維度中分別占約38%和約30%的權(quán)重比。最后綜合各指標的目標值、實際值和指標權(quán)重得出指標得分。

四、結(jié)束語

在醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控工作中應(yīng)用全面預算管理，目標是聚焦醫(yī)院的戰(zhàn)略計劃，通過系統(tǒng)性整合院內(nèi)資源，控制業(yè)務(wù)、財務(wù)活動，提高資源使用效率，落實醫(yī)院發(fā)展計劃。所以，需要醫(yī)院立足本院實際情況，基于全面預算管理理論，圍繞全面預算管理流程優(yōu)化各環(huán)節(jié)的工作要素、工作方法，使全面預算管理體系更健全，績效更突出。

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