運(yùn)用全過(guò)程跟蹤審計(jì)成效提升省級(jí)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)管理工作

摘要：以A省級(jí)醫(yī)院的診治能力提升項(xiàng)目為例，剖析對(duì)非傳統(tǒng)工程項(xiàng)目開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作的審計(jì)要點(diǎn)及審計(jì)成效。作為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)（或內(nèi)審部門(mén)委托咨詢公司），在開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)做到擺正位置、明確職責(zé)、強(qiáng)化監(jiān)督，促使全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作效益最大化，從而提升內(nèi)部審計(jì)管理工作。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；內(nèi)部審計(jì)；全過(guò)程跟蹤審計(jì)

隨著國(guó)家不斷加大對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系建設(shè)投入力度，醫(yī)療衛(wèi)生基礎(chǔ)設(shè)施條件明顯改善，服務(wù)能力顯著提高，但醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)供給難以完全適應(yīng)我國(guó)疾病譜變化，其與人民群眾日益增長(zhǎng)的高質(zhì)量醫(yī)療服務(wù)需求仍存在較大差距，切實(shí)提升公立醫(yī)院診治能力建設(shè)，進(jìn)一步提高診治服務(wù)的公平性和可及性是公立醫(yī)院當(dāng)前學(xué)科建設(shè)發(fā)展的重中之重，對(duì)增強(qiáng)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)能力，提升人民健康水平，讓人民群眾切實(shí)體會(huì)到中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展帶來(lái)的獲得感、幸福感和安全感具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

財(cái)政部于 2020 年初頒布了《項(xiàng)目支出績(jī)效評(píng)價(jià)管理辦法》，要求根據(jù)財(cái)政部門(mén)、預(yù)算部門(mén)和單位制定的績(jī)效目標(biāo)，公正客觀地評(píng)價(jià)、分析項(xiàng)目支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性、有效性和公平性。2022年3月，衛(wèi)健委發(fā)布的《進(jìn)一步加強(qiáng)衛(wèi)生健康行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的若干意見(jiàn)》中指出，公立醫(yī)院及私人醫(yī)院要加強(qiáng)參與審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制。公立醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目往往涉及金額巨大，且時(shí)間跨度較長(zhǎng)，一直以來(lái)都是公立醫(yī)院審計(jì)的重要內(nèi)容。黨的二十大報(bào)告中指出要緊盯醫(yī)療、養(yǎng)老、社保、社會(huì)救助等重點(diǎn)領(lǐng)域，持續(xù)加大審計(jì)力度，拓寬審計(jì)廣度，落實(shí)基層審計(jì)力量全過(guò)程跟蹤審計(jì)，從小切口入手做好大文章，努力把審計(jì)監(jiān)督跟進(jìn)到民生項(xiàng)目和資金的“最后一公里”。A省級(jí)積極落實(shí)全過(guò)程跟蹤審計(jì)政策，推動(dòng)各項(xiàng)醫(yī)療惠民政策落實(shí)，促進(jìn)更好解決A省人民群眾看病難、看不起病的問(wèn)題，讓全過(guò)程跟蹤審計(jì)成果更多更公平惠及A省全體人民。

一、A省級(jí)公立醫(yī)院全過(guò)程跟蹤審計(jì)機(jī)制設(shè)計(jì)

全過(guò)程跟蹤審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)防控的重要措施，審計(jì)范圍涵蓋被審計(jì)事項(xiàng)的事前、事中和事后全部項(xiàng)目過(guò)程，全過(guò)程跟蹤審計(jì)可以及時(shí)識(shí)別和防范經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，有效阻遏被審計(jì)單位的錯(cuò)誤決策。公立醫(yī)院基建項(xiàng)目涉及的資金數(shù)量大，且從項(xiàng)目評(píng)估立項(xiàng)到項(xiàng)目結(jié)束全過(guò)程都是風(fēng)險(xiǎn)防控的重要節(jié)點(diǎn)。

本文所述的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，是根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、審計(jì)署《政府投資項(xiàng)目審計(jì)管理辦法》等有關(guān)規(guī)定，對(duì)項(xiàng)目從立項(xiàng)到竣工交付全過(guò)程的建設(shè)和經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)，貫穿于整個(gè)項(xiàng)目的全生命周期，涉及項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究、規(guī)劃設(shè)計(jì)、項(xiàng)目招標(biāo)、建設(shè)實(shí)施、驗(yàn)收交付等。針對(duì)以上各階段各環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，提出建議，促進(jìn)管理并發(fā)揮效益。

二、A省級(jí)公立醫(yī)院全過(guò)程跟蹤審計(jì)重難點(diǎn)和內(nèi)容

（一）A省級(jí)公立醫(yī)院規(guī)模簡(jiǎn)介

A省級(jí)公立醫(yī)院診治能力提升工程項(xiàng)目預(yù)算總投資2億元，項(xiàng)目建設(shè)周期計(jì)劃為三年。項(xiàng)目建設(shè)主要內(nèi)容包括：購(gòu)置醫(yī)療設(shè)備、完善信息化建設(shè)、改造業(yè)務(wù)用房建設(shè)，其中醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)金額占比47%，信息化建設(shè)項(xiàng)目金額占比44%，改造業(yè)務(wù)用房建設(shè)金額占比2.69%，其余為預(yù)備費(fèi)用。

本項(xiàng)目的建設(shè)內(nèi)容主要包含：一是購(gòu)置必要的醫(yī)學(xué)裝備。通過(guò)購(gòu)置重癥醫(yī)學(xué)科所需的醫(yī)學(xué)設(shè)備裝備，滿足專(zhuān)科發(fā)展建設(shè)需要，提升急危疑難重癥救治能力，帶動(dòng)區(qū)域內(nèi)醫(yī)療服務(wù)整體提高；二是加強(qiáng)醫(yī)院信息化建設(shè)。信息化的總體建設(shè)框架概括為：“3412”，即建設(shè)3個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)、4大類(lèi)應(yīng)用系統(tǒng)平臺(tái)、1個(gè)應(yīng)用支撐平臺(tái)和2套體系；三是改善業(yè)務(wù)用房等基礎(chǔ)設(shè)施條件。結(jié)合A省級(jí)公立醫(yī)院實(shí)際情況和功能定位，支持必要的業(yè)務(wù)用房改擴(kuò)建，包括各相關(guān)科室的監(jiān)護(hù)病房、遠(yuǎn)程會(huì)診中心及計(jì)算機(jī)房等。

（二）A省級(jí)公立醫(yī)院全過(guò)程跟蹤審計(jì)難點(diǎn)

本項(xiàng)目并非傳統(tǒng)的全過(guò)程跟蹤審計(jì)項(xiàng)目，基建項(xiàng)目在其中占比較低，多為醫(yī)療設(shè)備和信息化建設(shè)的采購(gòu)，具有“兩高兩多”的特點(diǎn)，即審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)高、專(zhuān)業(yè)要求高、涉及專(zhuān)業(yè)及學(xué)科門(mén)類(lèi)多、涉及部門(mén)及科室多。因此，審計(jì)對(duì)象種類(lèi)的復(fù)雜性、內(nèi)容的多樣性、與對(duì)接部門(mén)大量的溝通工作是本項(xiàng)目的審計(jì)難點(diǎn)。

（三）A省級(jí)公立醫(yī)院全過(guò)程跟蹤審計(jì)重點(diǎn)

審計(jì)重點(diǎn)包括該項(xiàng)目前期籌備和預(yù)算情況，資金來(lái)源到位情況，跟進(jìn)所涉及內(nèi)容的招標(biāo)環(huán)節(jié)，有效管控預(yù)防招標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)，跟進(jìn)合同簽訂履約、財(cái)務(wù)收支、實(shí)施進(jìn)度以及內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況等。

（四）A省級(jí)公立醫(yī)院全過(guò)程跟蹤審計(jì)內(nèi)容

按照項(xiàng)目?jī)?nèi)容及需要，設(shè)立造價(jià)控制、招標(biāo)控制、預(yù)算支出控制、制度執(zhí)行控制四個(gè)管理小組，開(kāi)展對(duì)口審計(jì)。

1.建立專(zhuān)項(xiàng)內(nèi)審臺(tái)賬

專(zhuān)項(xiàng)臺(tái)賬主要針對(duì)本項(xiàng)目全周期審計(jì)內(nèi)容的記錄，包括“項(xiàng)目整體內(nèi)審臺(tái)賬”、“各環(huán)節(jié)實(shí)施進(jìn)度一覽表”、“預(yù)算收支內(nèi)審臺(tái)賬”、“招標(biāo)計(jì)劃及招標(biāo)過(guò)程臺(tái)賬”、“合同付款結(jié)算及履約臺(tái)賬”、“財(cái)務(wù)收支內(nèi)審臺(tái)賬”等，做到所有環(huán)節(jié)有計(jì)劃、有預(yù)控、有落實(shí)、有跟蹤、有審計(jì)。

2.前期的核查工作

（1）核查資料管理制度執(zhí)行情況

整理核查項(xiàng)目前期籌備資料，需要對(duì)本項(xiàng)目的項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告等前期籌備資料進(jìn)行梳理，及時(shí)了解項(xiàng)目在立項(xiàng)、可研、規(guī)劃審批程序等履行情況是否合規(guī)，發(fā)現(xiàn)其中的資料盲點(diǎn)并補(bǔ)充，以防出現(xiàn)漏洞。

同時(shí)做好實(shí)施過(guò)程中資料整理歸檔工作。及時(shí)核查項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度、實(shí)施情況，檢查資料整理、過(guò)程文件整理匯總存檔工作，嚴(yán)格本項(xiàng)目各部門(mén)專(zhuān)項(xiàng)臺(tái)賬及資料管理工作，確保所有資料達(dá)到檢查和驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)。

（2）及時(shí)核查預(yù)算資金收支情況

結(jié)合實(shí)際的預(yù)算資金收支情況，以及預(yù)算資金專(zhuān)戶管理情況等，做好“預(yù)算收支內(nèi)審臺(tái)賬”的記錄，及時(shí)了解預(yù)算到位情況、執(zhí)行情況，預(yù)警預(yù)算執(zhí)行盲點(diǎn)及記錄盲點(diǎn)，及時(shí)提示預(yù)算執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)了解項(xiàng)目資金籌集、管理是否合理合規(guī)；是否存在資金閑置或滯留。

3.項(xiàng)目執(zhí)行期的核查工作

（1）核查項(xiàng)目程序性要求執(zhí)行情況

針對(duì)本項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)，特別是程序性要求較高的立項(xiàng)、論證、招評(píng)標(biāo)等程序的合法性、合規(guī)性，杜絕程序疏漏及風(fēng)險(xiǎn)，特別是針對(duì)醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)、信息化建設(shè)、科研平臺(tái)建設(shè)、改造施工、設(shè)計(jì)、勘察等方面加強(qiáng)程序性檢查，按照重點(diǎn)環(huán)節(jié)列表逐一排查落實(shí)。

（2）核查合同簽訂及履行情況

對(duì)于已經(jīng)招標(biāo)或確定采購(gòu)對(duì)象的內(nèi)容，嚴(yán)格檢查合同內(nèi)容與采購(gòu)目標(biāo)的匹配程度，審核及合同金額付款方式與招標(biāo)要求的匹配程度等內(nèi)容，同時(shí)核查項(xiàng)目執(zhí)行的情況，發(fā)現(xiàn)履約及質(zhì)量管理的風(fēng)險(xiǎn)及盲點(diǎn)。

（3）核查項(xiàng)目變更情況

針對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的變更內(nèi)容，特別是涉及造價(jià)或結(jié)算金額的變更情況，嚴(yán)格審查其程序、資料的完善程度。對(duì)于新增加工程內(nèi)容、設(shè)計(jì)變更、或其他變更審查其程序是否合法，材料是否完備，對(duì)于有監(jiān)理單位的內(nèi)容檢查監(jiān)理意見(jiàn)的合法合規(guī)性，同時(shí)對(duì)于涉及的造價(jià)內(nèi)容進(jìn)行造價(jià)評(píng)價(jià)，結(jié)合合同確定簽證、變更等內(nèi)容是否有效、合理。

（4）項(xiàng)目支出及債權(quán)債務(wù)情況

對(duì)于本項(xiàng)目投資比例比重較大的設(shè)備類(lèi)投資、信息化建設(shè)投資、臨床科研平臺(tái)建設(shè)投資、業(yè)務(wù)用房建設(shè)投資等內(nèi)容，進(jìn)行跟蹤核查，對(duì)其收支的依據(jù)、合法、合規(guī)等要點(diǎn)進(jìn)行核查，詳細(xì)編制“預(yù)算收支內(nèi)審f+eHBC+g7FWqXMmH2qyAMxFOuQV39x0K58XsDqbmAWM=臺(tái)賬”、“招標(biāo)計(jì)劃及招標(biāo)過(guò)程臺(tái)賬”、“合同付款結(jié)算及履約臺(tái)賬”、“財(cái)務(wù)收支內(nèi)審臺(tái)賬”。

（5）進(jìn)度款撥付核查

對(duì)于進(jìn)度款撥付進(jìn)行核查，針對(duì)其付款的依據(jù)是否嚴(yán)格按照合同約定、程序是否按照規(guī)范執(zhí)行，有無(wú)超額付款、無(wú)合同付款、超進(jìn)度付款等問(wèn)題。

（6）招標(biāo)過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)控制

嚴(yán)格控制招標(biāo)過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)，核查是否存在應(yīng)招未招、惡意拆分規(guī)避招標(biāo)、未按法定程序招標(biāo)、未按法定程序進(jìn)行專(zhuān)家抽取、排斥潛在投標(biāo)人、設(shè)置指向性參數(shù)招標(biāo)等問(wèn)題。

4.項(xiàng)目總結(jié)工作

（1）造價(jià)內(nèi)審控制

做好設(shè)備預(yù)算、信息化軟硬件預(yù)算、施工工程預(yù)算、結(jié)算審計(jì)等工作，確保項(xiàng)目實(shí)施中設(shè)施設(shè)備購(gòu)置及改造施工項(xiàng)目的造價(jià)合理。

（2）內(nèi)控制度的完善及執(zhí)行控制

做好相關(guān)內(nèi)控制度的建設(shè)及執(zhí)行情況的檢查，杜絕制度盲點(diǎn)，避免有制度無(wú)落實(shí)的情況。

三、A省級(jí)公立醫(yī)院全過(guò)程跟蹤審計(jì)成效

項(xiàng)目整體投資控制偏差在1%之內(nèi)。該項(xiàng)目實(shí)施期間嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行中央預(yù)算內(nèi)投資專(zhuān)款專(zhuān)用。

（一）項(xiàng)目立項(xiàng)階段

通過(guò)立項(xiàng)及資料審核，及時(shí)將不屬于該工程概算范圍內(nèi)的項(xiàng)目及立項(xiàng)資料中不規(guī)范之處提出，做到事前控制，避免事中及事后損失。

（二）項(xiàng)目招標(biāo)階段

參與采購(gòu)前的論證會(huì)議，及時(shí)發(fā)現(xiàn)草擬招標(biāo)文件中不合理、不規(guī)范之處，避免招標(biāo)環(huán)節(jié)出現(xiàn)投訴從而影響項(xiàng)目整體進(jìn)度。

參與開(kāi)標(biāo)會(huì)議，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并避免開(kāi)標(biāo)環(huán)節(jié)不合規(guī)現(xiàn)象，會(huì)后對(duì)評(píng)標(biāo)報(bào)告不規(guī)范之處及時(shí)提出，保證招投標(biāo)環(huán)節(jié)順利進(jìn)行。

（三）合同審核及履行階段

審核草擬合同，及時(shí)發(fā)現(xiàn)合同中不規(guī)范或與招投標(biāo)文件不一致之處。通過(guò)參與驗(yàn)收會(huì)議，控制項(xiàng)目合同履行情況及項(xiàng)目支出情況。

（四）控制項(xiàng)目整體進(jìn)度

對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行和付款進(jìn)度進(jìn)行控制。隨時(shí)關(guān)注各階段工程的關(guān)系，確保在實(shí)施過(guò)程中做到工程的有效控制。在相同口徑下，使設(shè)計(jì)概算不突破投資估算，工程決算不突破涉及概算，同時(shí)完善其與政策法規(guī)、規(guī)范、制度的匹配性。

四、對(duì)公立醫(yī)院全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作的建議

（一）明晰定位，避免工作被動(dòng)性

全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作的起步較晚，相同類(lèi)型的工作，在之前可以放手去做，但在全過(guò)程跟蹤審計(jì)的要求出臺(tái)后，實(shí)際工作中，存在參與單位及部門(mén)對(duì)跟蹤審計(jì)的定位和作用不清，導(dǎo)致項(xiàng)目進(jìn)展與跟蹤審計(jì)的關(guān)聯(lián)度不夠緊密。如在執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，才會(huì)咨詢審計(jì)人員討論解決方案的現(xiàn)象，以及審計(jì)工作在立項(xiàng)時(shí)介入后，均未接收到后續(xù)進(jìn)展通知，直到該項(xiàng)目結(jié)束。跟蹤審計(jì)工作嚴(yán)重的滯后性和被動(dòng)性，容易導(dǎo)致全過(guò)程跟蹤僅停留于其字面意思，而未落到實(shí)處。因此，在全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作介入之前，建立全過(guò)程跟蹤審計(jì)制度，明確工作范圍和流程，提高其他部門(mén)對(duì)跟蹤審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，同時(shí)強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員工作的主動(dòng)性，及時(shí)了解項(xiàng)目情況，跟蹤項(xiàng)目進(jìn)展。

（二）劃分職責(zé)，保證審計(jì)獨(dú)立性

全過(guò)程跟蹤審計(jì)真正的含義，是指審計(jì)部門(mén)（或經(jīng)審計(jì)部門(mén)授權(quán)的咨詢機(jī)構(gòu)）依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)、合同，對(duì)參與單位及部門(mén)在建設(shè)過(guò)程中行為的合法性、規(guī)范性、真實(shí)性進(jìn)行跟隨、監(jiān)督和審計(jì)，有效利用有限資金和資源，最大程度地促使項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。在全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，建設(shè)單位相關(guān)部門(mén)存在業(yè)務(wù)咨詢和具體開(kāi)展業(yè)務(wù)之間混淆的情況，如原本為業(yè)務(wù)咨詢，但為加快項(xiàng)目進(jìn)度，產(chǎn)生“審計(jì)人員監(jiān)督審核我們?nèi)绾稳プ觥辈蝗纭白寣徲?jì)人員來(lái)做”的想法，導(dǎo)致審計(jì)人員既是裁判員，又是運(yùn)動(dòng)員，嚴(yán)重?fù)p害審計(jì)獨(dú)立性。因此，分解全過(guò)程跟蹤審計(jì)各階段工作，明確審計(jì)人員在各階段工作中的職責(zé)，規(guī)范跟蹤審計(jì)工作流程，保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，最大限度發(fā)揮審計(jì)的職能作用。

（三）強(qiáng)化監(jiān)督，審計(jì)效益最大化

一是工程咨詢公司在全過(guò)程跟蹤審計(jì)過(guò)程中出具的工作聯(lián)系單及合同審核單，均需通過(guò)醫(yī)院委托部門(mén)，并一式三份留存（醫(yī)院委托部門(mén)、項(xiàng)目主管業(yè)務(wù)部門(mén)、工程咨詢公司）。二是醫(yī)院委托部門(mén)定期（每周的項(xiàng)目例會(huì)）或者不定期（根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)展情況）對(duì)工程咨詢公司進(jìn)行考核，了解項(xiàng)目情況及難點(diǎn)，并按照要求出具階段性審核報(bào)告及年度審核報(bào)告。三是根據(jù)全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作進(jìn)展，召開(kāi)審計(jì)情況反饋會(huì)議，將階段性的審計(jì)情況向各相關(guān)部門(mén)予以通報(bào)，并設(shè)置答疑環(huán)節(jié)，各部門(mén)將該項(xiàng)目推進(jìn)過(guò)程中的疑點(diǎn)難點(diǎn)進(jìn)行溝通和建議。

五、結(jié)語(yǔ)

公立醫(yī)院開(kāi)展大型項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作，對(duì)提高審計(jì)效率、促進(jìn)醫(yī)院優(yōu)化管理具有積極作用。本文通過(guò)以全過(guò)程跟蹤審計(jì)的具體案例為起點(diǎn)，分析其審計(jì)成效并提出內(nèi)部管理建議，以期能夠進(jìn)一步夯實(shí)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)管理及全過(guò)程跟蹤審計(jì)的理論與實(shí)踐工作。

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