新收入準(zhǔn)則對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)處理的影響研究

摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，各行業(yè)的業(yè)務(wù)內(nèi)容變得更加復(fù)雜，收入準(zhǔn)則（2006）的弊端日益凸顯。我國(guó)于2017年修訂收入準(zhǔn)則，對(duì)比收入準(zhǔn)則（2006），新收入準(zhǔn)則采用控制權(quán)轉(zhuǎn)移模型代替風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移模型，在收入確認(rèn)、收入記錄、相關(guān)信息披露等方面都有較大的變動(dòng)，對(duì)房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生了較大的影響。基于此，對(duì)比新城控股在收入準(zhǔn)則（2017）發(fā)布后財(cái)務(wù)報(bào)告的變化，對(duì)其在期房收入確認(rèn)、合同取得成本資本化方面的會(huì)計(jì)處理影響進(jìn)行分析，認(rèn)為新城控股對(duì)收入準(zhǔn)則（2017）的應(yīng)用存在問題，并討論期房銷售是否應(yīng)該采用段時(shí)間法進(jìn)行收入確認(rèn)，在對(duì)合同取得成本資本化方面提出新城控股應(yīng)當(dāng)全面考慮商品的銷售周期，以確定應(yīng)該計(jì)入其他流動(dòng)資產(chǎn)還是其他非流動(dòng)資產(chǎn)，明確新城控股在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的不足之處。

關(guān)鍵詞：收入準(zhǔn)則；房地產(chǎn)企業(yè)；會(huì)計(jì)處理

中圖分類號(hào)：F236.9 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2024）15-0093-04

一、研究背景

自2017年我國(guó)修訂收入準(zhǔn)則后，我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)上市公司逐步將新收入準(zhǔn)則應(yīng)用于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理當(dāng)中，在各房地產(chǎn)企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用中諸多問題顯現(xiàn)出來。如收入確認(rèn)方法如何選擇、會(huì)計(jì)判斷是否合理等問題。我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)主要是銷售商品房，銷售商品房分為期房銷售和現(xiàn)房銷售兩種方式。新收入準(zhǔn)則將收入準(zhǔn)則（2006）中風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的收入判斷標(biāo)準(zhǔn)變?yōu)榭刂茩?quán)轉(zhuǎn)移的收入判斷標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)合同內(nèi)容判斷按時(shí)間段或者按時(shí)間點(diǎn)進(jìn)行收入確認(rèn)。這一改變對(duì)現(xiàn)房銷售的影響很小，但對(duì)期房銷售的會(huì)計(jì)處理影響很大。針對(duì)期房銷售應(yīng)何時(shí)進(jìn)行收入確認(rèn)，應(yīng)按時(shí)間段進(jìn)行收入確認(rèn)還是按時(shí)間點(diǎn)進(jìn)行收入確認(rèn)成為學(xué)者們關(guān)注的焦點(diǎn)問題。2017年碧桂園在其年度報(bào)表中對(duì)按時(shí)段履約的應(yīng)用進(jìn)行了詳盡描述，為新收入準(zhǔn)則在房地產(chǎn)企業(yè)的后續(xù)應(yīng)用提供了參考。但目前為止我國(guó)大陸上市的房地產(chǎn)企業(yè)大多數(shù)仍然按時(shí)間點(diǎn)進(jìn)行期房銷售收入的確認(rèn)。

二、新收入準(zhǔn)則對(duì)新城控股經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的影響

（一）新收入準(zhǔn)則對(duì)新城控股收入確認(rèn)的影響

新城控股主要涉及商品房銷售和提供勞務(wù)兩項(xiàng)收入，在收入準(zhǔn)則（2006）指導(dǎo)下新城控股規(guī)定商品房銷售收入在實(shí)際交付時(shí)確認(rèn)銷售收入是比較謹(jǐn)慎的做法。有些房地產(chǎn)企業(yè)選擇在竣工驗(yàn)收時(shí)進(jìn)行收入確認(rèn)。例如，萬科在收入準(zhǔn)則（2006）指導(dǎo)下的收入確認(rèn)政策是：“房地產(chǎn)銷售在商品房完工并驗(yàn)收合格，達(dá)到了銷售合同約定的交付條件，取得了買方按銷售合同約定交付商品房的付款證明時(shí)確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)?！毙鲁强毓蓜t對(duì)現(xiàn)房銷售和期房銷售全部按時(shí)間點(diǎn)進(jìn)行收入確認(rèn)，收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)就是實(shí)際交付的時(shí)點(diǎn)。

執(zhí)行新收入準(zhǔn)則后，雖然新城控股的收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)從風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移改為控制權(quán)轉(zhuǎn)移，但在實(shí)際操作中收入確認(rèn)的方式和判斷依據(jù)依然與收入準(zhǔn)則（2006）指導(dǎo)下的相同。通過比較北辰實(shí)業(yè)、大悅城、華僑城幾家較早開始執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的房地產(chǎn)企業(yè)，不難發(fā)現(xiàn)幾家房地產(chǎn)企業(yè)均不按時(shí)間段對(duì)期房銷售收入進(jìn)行確認(rèn)。企業(yè)不采用按時(shí)間段進(jìn)行收入確認(rèn)的方法與多個(gè)方面有關(guān)，根據(jù)華僑城在2018年報(bào)表中的披露可知，華僑城認(rèn)為在考慮合同條款、業(yè)務(wù)慣例以及大陸的法律和監(jiān)管環(huán)境方面，期房銷售合約不符合在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)，其他幾家房地產(chǎn)企業(yè)在報(bào)表披露中沒有明確標(biāo)明判斷依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。

（二）新收入準(zhǔn)則對(duì)新城控股合同取得成本會(huì)計(jì)處理的影響

在收入準(zhǔn)則（2006）的指導(dǎo)下，新城控股在期房銷售時(shí)發(fā)生的傭金、印花稅等為簽訂預(yù)售合同的花費(fèi)均不區(qū)別使用目的計(jì)入銷售費(fèi)用。在新收入準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，為簽訂預(yù)售合同發(fā)生的傭金、印花稅等相關(guān)費(fèi)用，可以作為合同取得成本進(jìn)行資本化處理，并根據(jù)與其相關(guān)的商品收入確認(rèn)進(jìn)度判斷攤銷期限是否超過一年分別計(jì)入其他流動(dòng)資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)。但根據(jù)新城控股2019年4月11日對(duì)上交所事后審計(jì)事項(xiàng)問詢函的回復(fù)可知，新城控股的全部合同取得成本均資本化為其他流動(dòng)資產(chǎn)。

表1 2018年度合同取得成本變動(dòng)表（單位：億元）

房地產(chǎn)企業(yè)在銷售商品房時(shí)一般會(huì)采用銷售代理的方式進(jìn)行推銷，這部分費(fèi)用對(duì)報(bào)表會(huì)有重大影響，在新城控股與證交所的問詢函中，新城控股表明公司將這部分增量成本計(jì)入了其他流動(dòng)資產(chǎn)，由2018年期末其他流動(dòng)資產(chǎn)余額以及2018年度合同取得成本期末余額可以看出，新城控股將2018年新產(chǎn)生的合同取得成本全部計(jì)入其他流動(dòng)資產(chǎn)，通過查閱新城控股2019以及2020年報(bào)可知，新城控股沒有記錄任何合同取得成本到其他非流動(dòng)資產(chǎn)，但商品房從銷售到最終交付要經(jīng)歷2—3年，顯然這部分增量成本全部計(jì)入其他流動(dòng)資產(chǎn)并不合理。

根據(jù)表2可以得知，新城控股的利潤(rùn)表報(bào)表項(xiàng)目分別受到了新收入準(zhǔn)則不同程度的影響，由于新城控股不采用按時(shí)間段進(jìn)行收入確認(rèn)方法，因此營(yíng)業(yè)收入受到的影響反而不大，新收入準(zhǔn)則的執(zhí)行對(duì)銷售費(fèi)用的影響遠(yuǎn)超過對(duì)銷售收入的影響。在2018年之后，新城控股的營(yíng)業(yè)成本的增長(zhǎng)率遠(yuǎn)超過營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)率，是因?yàn)閷⒃瓉碣M(fèi)用化的合同取得成本資本化為其他流動(dòng)資產(chǎn)，在相關(guān)商品房確認(rèn)銷售收入時(shí)增加了營(yíng)業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)金額，造成了營(yíng)業(yè)成本增長(zhǎng)率的大幅上漲。

（三）新收入準(zhǔn)則對(duì)新城控股信息披露的影響

收入準(zhǔn)則（2006）僅要求對(duì)企業(yè)采用的收入確認(rèn)政策進(jìn)行披露，新收入準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)七個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行披露，但在信息披露方面新城控股并沒有按照要求完全進(jìn)行披露，存在個(gè)別項(xiàng)目遺漏的情況。

如表3 新城控股在個(gè)別準(zhǔn)則要求的項(xiàng)目上沒有按照要求進(jìn)行披露，新城控股只披露了收入確認(rèn)和計(jì)量的會(huì)計(jì)政策，但沒有披露如何對(duì)段時(shí)間收入和點(diǎn)時(shí)間收入進(jìn)行會(huì)計(jì)判斷，根據(jù)合同收入的類別和分解信息可以得知新城控股并沒有對(duì)期房銷售收入進(jìn)行段時(shí)間的收入確認(rèn)，如果不仔細(xì)查閱報(bào)表信息，報(bào)表使用者單就收入確認(rèn)和計(jì)量的會(huì)計(jì)政策披露很難意識(shí)到這一點(diǎn)。新城控股在履約義務(wù)對(duì)合同資產(chǎn)的影響以及合同資產(chǎn)是否在本期產(chǎn)生重大變動(dòng)、履約成本被確認(rèn)為各項(xiàng)資產(chǎn)的金額明細(xì)等方面的披露也出現(xiàn)了遺漏。

三、關(guān)于新收入準(zhǔn)則應(yīng)用問題的探討

（一）期房預(yù)售收入確認(rèn)應(yīng)按時(shí)間段還是按時(shí)間點(diǎn)

新城控股對(duì)期房銷售收入全部在某一時(shí)點(diǎn)進(jìn)行確認(rèn)，但并沒有給出具體的判斷原因。從法律環(huán)境來看，關(guān)于房地產(chǎn)交易的法律在購(gòu)房者逾期未交款違約時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)通常無法收回已建造部分的成本和利潤(rùn)，因此房地產(chǎn)企業(yè)不具有合格收款權(quán)；在財(cái)務(wù)方面房地產(chǎn)企業(yè)為保持謹(jǐn)慎性和穩(wěn)健性原則，新城控股等房地產(chǎn)企業(yè)沒有在某一時(shí)段內(nèi)對(duì)期房銷售收入進(jìn)行確認(rèn)。

根據(jù)新收入準(zhǔn)則的規(guī)定，期房預(yù)售合同只有滿足以下三個(gè)條件之一時(shí)，可以判斷為根據(jù)履約進(jìn)度在某一時(shí)段內(nèi)履約。（1）客戶在房地產(chǎn)企業(yè)的履約時(shí)段內(nèi)可以獲得消耗履約帶來的經(jīng)濟(jì)利益；（2）客戶可控制履約時(shí)段內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)的在建商品房；（3）履約時(shí)段內(nèi)產(chǎn)出的商品具有不可替代用途且房地產(chǎn)企業(yè)在合同期內(nèi)就能累計(jì)已履約部分收取款項(xiàng)。也就是說，當(dāng)合同為不可替代、不可撤銷建造合同、項(xiàng)目完成進(jìn)度可以計(jì)量、客戶是根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)履約進(jìn)度進(jìn)行款項(xiàng)支付的這三個(gè)條件，就可以判斷為在某一時(shí)段履約。由于在建房屋正在施工，客戶不可能在房屋開發(fā)過程中通過消耗企業(yè)履約獲得經(jīng)濟(jì)利益，因此期房銷售收入不屬于第一類判斷標(biāo)準(zhǔn)；在購(gòu)房過程中，客戶不能夠控制房屋的構(gòu)造和建設(shè)，客戶不能隨意終止合同，一旦終止合同，已經(jīng)建造的部分也不歸客戶所有，根據(jù)會(huì)計(jì)司在2018年發(fā)布的應(yīng)用指南的解釋可知，商品房銷售不符合第二類判斷標(biāo)準(zhǔn)。期房銷售收入是否屬于在某一時(shí)段進(jìn)行收入確認(rèn)主要依據(jù)第三類判斷標(biāo)準(zhǔn)，本文認(rèn)為期房銷售收入應(yīng)該在某一時(shí)段內(nèi)進(jìn)行收入確認(rèn)，理由分析如下。

1.商品房具有不可替代用途。根據(jù)收入準(zhǔn)則應(yīng)用指南的解釋，商品具有不可替代用途是指因合同限制或?qū)嶋H可行性限制，企業(yè)不能輕易地將商品用于其他用途。當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)出的商品只能提供給特定的客戶，不能被輕易地用于其他用途，則該商品就具有不可替代用途，且無需考慮合同被終止的可能性。期房銷售的過程中，客戶會(huì)選擇性購(gòu)買商品房的房型、朝向等，同時(shí)根據(jù)住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部于2014年發(fā)布的《商品房買賣合同示范文本》可知，房地產(chǎn)企業(yè)和客戶簽訂的合同中明確指出所購(gòu)買的商品房是哪一戶以及戶型、套內(nèi)建筑面積、社區(qū)規(guī)劃、公共服務(wù)等建筑細(xì)節(jié)。簽訂合同后，房地產(chǎn)企業(yè)不得隨意更改建筑規(guī)劃，也不得將指定的商品房再賣給其他客戶。也就是說，其一，當(dāng)企業(yè)將該商品房出售給其他客戶時(shí)，客戶可以根據(jù)合同主張對(duì)指定商品房的權(quán)利；其二，企業(yè)合同中約定的商品房不能夠和其他商品房相互替換交付給客戶。這兩點(diǎn)滿足應(yīng)用指南中合同限制的兩個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)，期房銷售的商品房具有不可替代用途。

2.房地產(chǎn)企業(yè)具有合格收款權(quán)。上文已經(jīng)表明期房銷售具有不可替代用途，那么決定期房銷售收入是否符合在某一時(shí)段內(nèi)進(jìn)行收入確認(rèn)的關(guān)鍵就是判斷房地產(chǎn)企業(yè)是否具有合格收款權(quán)。購(gòu)買商品房時(shí)有很多種付款方式，根據(jù)《商品房買賣合同示范文本》付款方式大致包括四種：（1）一次性付款，指客戶在合同規(guī)定的日期一次性支付全部房款。（2）分期付款，由房地產(chǎn)企業(yè)與客戶協(xié)商付款時(shí)間和金額。（3）按揭貸款，指由客戶簽訂合同當(dāng)日支付一定的首付，并于十日之內(nèi)與合同規(guī)定的銀行辦理按揭手續(xù)，由銀行先將所有價(jià)款交付至房地產(chǎn)企業(yè)，客戶于之后定期向銀行償還貸款。（4）由房地產(chǎn)企業(yè)與客戶約定其他付款方式。一次性付款和分期付款都是在客戶與房地產(chǎn)企業(yè)簽訂合同后，企業(yè)就能根據(jù)合同取得合格的收款權(quán)。對(duì)于按揭貸款而言，根據(jù)法律規(guī)定以及眾多司法案例顯示，當(dāng)客戶由于個(gè)人原因無法向銀行申請(qǐng)貸款導(dǎo)致無法向房地產(chǎn)企業(yè)支付房款時(shí)，法律都是支持房地產(chǎn)企業(yè)要求客戶以現(xiàn)金的方式補(bǔ)足房款，這也代表了在按揭貸款下房地產(chǎn)企業(yè)具有合格的收款權(quán)。只要企業(yè)按照前三種付款方式簽訂預(yù)售合同，就可以判定房地產(chǎn)企業(yè)具有合格收款權(quán)，如果房地產(chǎn)企業(yè)與客戶簽訂預(yù)售合同規(guī)定以其他方式付款，仍需要企業(yè)的會(huì)計(jì)人員結(jié)合法律建議進(jìn)行專業(yè)判斷。

現(xiàn)實(shí)生活中，大多數(shù)人購(gòu)買期房是為了節(jié)省購(gòu)房成本，甚至在期房購(gòu)買名額有限的情況下顧客會(huì)更加珍惜購(gòu)房名額，且違約成本對(duì)于一般顧客而言還是較高的，如果不是出現(xiàn)重大變故是不會(huì)違約的。從法律的角度來看，我國(guó)法律對(duì)期房退房的要求十分嚴(yán)格，只有滿足以下五個(gè)條件之一才允許客戶要求退房：（1）開發(fā)商隱瞞拆遷安置房事實(shí)；（2）期房延遲交房嚴(yán)重；（3）購(gòu)房合同與認(rèn)購(gòu)書差異大；（4）房屋存在交易限制；（5）開發(fā)商五證不全，樓盤屬于違規(guī)建筑。也就是說倘若開發(fā)商不存在嚴(yán)重違約行為，購(gòu)房者是不能夠主動(dòng)違約的。針對(duì)其他學(xué)者所提到的，“倘若客戶逾期付款只需要繳納違約金，但這一部分違約金不足以彌補(bǔ)企業(yè)的成本以及毛利”這一觀點(diǎn)，并沒有法律規(guī)定客戶在故意逾期付款時(shí)有權(quán)要求解除合同，解除合同是房地產(chǎn)企業(yè)的權(quán)利并非義務(wù)，通常情況下是房地產(chǎn)企業(yè)站在成本效益原則主動(dòng)放棄購(gòu)房合同，解除合同后，該商品房不再受到合同限制，但這并不代表法律支持購(gòu)房者主動(dòng)違約。

以上兩個(gè)理由足以證明期房銷售滿足收入準(zhǔn)則第11條中在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入的條件，因此本文認(rèn)為房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)期房預(yù)售收入確認(rèn)應(yīng)按時(shí)間段進(jìn)行收入確認(rèn)。本文認(rèn)為，目前房地產(chǎn)企業(yè)不在某一時(shí)段內(nèi)進(jìn)行收入確認(rèn)的更大影響因素是房地產(chǎn)企業(yè)擔(dān)心會(huì)使得未來收入增長(zhǎng)水平不能得到維持，如果對(duì)期房銷售按時(shí)間點(diǎn)進(jìn)行收入確認(rèn)，那么企業(yè)可以在一定的范圍內(nèi)對(duì)交房時(shí)點(diǎn)進(jìn)行調(diào)節(jié)從而達(dá)到平衡收入的目的，使得在市場(chǎng)低迷的情況下也不會(huì)出現(xiàn)收入急劇下降的情況。

（二）合同取得成本資本化的合理性

新城控股將合同取得成本全部資本化為其他流動(dòng)資產(chǎn)，同時(shí)對(duì)比其他實(shí)施新收入準(zhǔn)則的房地產(chǎn)企業(yè)，新城控股資本化的增量成本占原銷售費(fèi)用總額的35.43%，而萬科和信達(dá)地產(chǎn)僅占比9.84%、11.21%。本文認(rèn)為新城控股的處理并不合理，其一是房地產(chǎn)企業(yè)商品房銷售一般會(huì)持續(xù)2—3年，根據(jù)新城控股在2018年年報(bào)中的披露以及2018年年度報(bào)告時(shí)候?qū)徍藛栐兒幕貜?fù)可以得知，新城控股將2018年度產(chǎn)生的合同取得成本全部資本化為其他流動(dòng)資產(chǎn)，本文認(rèn)為應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)合同履約時(shí)間分為其他流動(dòng)資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)。其二是新城控股資本化的比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他同行業(yè)的企業(yè)，很可能存在調(diào)節(jié)利潤(rùn)的嫌疑。在這項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的判斷上，企業(yè)具有很大的自主判斷權(quán)，這無形中給予企業(yè)一個(gè)操控稅前利潤(rùn)的途徑，企業(yè)可以通過調(diào)整費(fèi)用達(dá)到提高稅前利潤(rùn)美化報(bào)表、保持利潤(rùn)平穩(wěn)的效果。因此，本文認(rèn)為企業(yè)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高會(huì)計(jì)判斷的準(zhǔn)確性，以企業(yè)簽訂的銷售合同、相關(guān)的代理合同等作為原始憑證進(jìn)行審核，判斷與銷售合同相關(guān)的增量成本是否能夠預(yù)期收回以及何時(shí)能夠收回，從而準(zhǔn)確劃分這部分增量成本的會(huì)計(jì)科目。

（三）信息披露的完整性

雖然新收入準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信息披露提出更加詳細(xì)的要求，但目前執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露均存在披露不完整的情況。由于執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的過程中存在大量的會(huì)計(jì)估計(jì)如收入確認(rèn)等，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷會(huì)對(duì)報(bào)表使用者的決策產(chǎn)生直接影響，進(jìn)行完整的信息披露是十分必要的。

四、結(jié)束語(yǔ)

在收入確認(rèn)方面，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)而言，執(zhí)行新收入準(zhǔn)則帶來的是對(duì)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的統(tǒng)一，規(guī)范了在收入準(zhǔn)則（2006）指導(dǎo)下過早或過晚進(jìn)行收入確認(rèn)的情況，很多房地產(chǎn)企業(yè)并沒有按時(shí)間段進(jìn)行收入確認(rèn)。但本文認(rèn)為房地產(chǎn)企業(yè)與客戶簽訂預(yù)售合同后，存在合同限制，滿足商品房具有不可替代用途的判斷標(biāo)準(zhǔn)。且在一次性付款、分期付款以及按揭貸款的情況下，房地產(chǎn)企業(yè)均具有合格收款權(quán)，期房銷售收入滿足按時(shí)間段進(jìn)行收入確認(rèn)的條件。當(dāng)房地產(chǎn)企業(yè)與客戶另有約定時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)針對(duì)特殊合同咨詢法律意見以判斷是否具有合格收款權(quán)。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)對(duì)期房銷售收入及時(shí)采用在某一時(shí)段內(nèi)進(jìn)行收入確認(rèn)的方法，使得財(cái)務(wù)報(bào)表能夠更好地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的真實(shí)情況，避免反映滯后的問題。

在合同取得成本資本化時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)考慮銷售周期，以相關(guān)的銷售合同為主要的判斷依據(jù)，將合同取得成本分為其他流動(dòng)資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)，同時(shí)應(yīng)該注意判斷與取得銷售合同相關(guān)的增量成本是否能夠收回，從而合理劃分銷售費(fèi)用與合同取得成本，避免通過合同取得成本資本化這一行為進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)。

在財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露方面，財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，將準(zhǔn)則要求的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行合理披露。

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[責(zé)任編輯 白 雪]