企業(yè)內(nèi)部控制的基本要素與實(shí)施策略

［摘 要］在新時代，企業(yè)面臨的發(fā)展環(huán)境復(fù)雜多變，競爭壓力也持續(xù)增加，部分企業(yè)會因經(jīng)營管理不善而面臨發(fā)展困境，甚至走向破產(chǎn)?？梢姡髽I(yè)為實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展，不僅要重視擴(kuò)張市場，更要注重切實(shí)提升自身經(jīng)營管理質(zhì)量。文章以企業(yè)內(nèi)部控制為研究主題，針對企業(yè)內(nèi)部控制的基本要素進(jìn)行闡述，研究企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)存不足，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在員工內(nèi)控意識不足、內(nèi)控制度不夠完善、內(nèi)部審計作用難以有效發(fā)揮、內(nèi)控系統(tǒng)建設(shè)不夠完善的問題。針對企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)有的問題，建議企業(yè)可為全員樹立內(nèi)控意識、健全內(nèi)部控制制度、重視發(fā)揮內(nèi)部審計的作用、加大企業(yè)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)投入力度。希望相關(guān)意見可為企業(yè)提升內(nèi)控質(zhì)量提供一些參考，助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營發(fā)展的目標(biāo)。

［關(guān)鍵詞］企業(yè)；內(nèi)部控制；基本要素；優(yōu)化策略

企業(yè)通過實(shí)施內(nèi)部控制，能夠有效保障內(nèi)部資產(chǎn)安全，確保內(nèi)部資產(chǎn)的安全性、完整性。同時，內(nèi)部控制也是規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理的重要手段，其貫穿企業(yè)經(jīng)營管理的各個層面，也關(guān)系到企業(yè)能否及時調(diào)整經(jīng)營狀態(tài)，達(dá)成預(yù)期的經(jīng)營目標(biāo)。近年來，雖然各大企業(yè)逐步認(rèn)識到內(nèi)部控制對于企業(yè)發(fā)展的重要意義，但在內(nèi)部控制執(zhí)行中，受各類因素影響，常常難以達(dá)到理想的內(nèi)部控制效果。因此，針對企業(yè)內(nèi)控工作存在的普遍問題加以研究，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1 企業(yè)內(nèi)部控制的基本要素

1.1 內(nèi)控環(huán)境

內(nèi)控環(huán)境是影響企業(yè)內(nèi)部控制效用的重點(diǎn)要素之一，其是執(zhí)行內(nèi)控工作的基礎(chǔ)。內(nèi)控環(huán)境主要涉及企業(yè)內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)、UQEZYuq2CR7vgg2uwvvGz4r6KibMKjc/PTzF9dk0GeI=部門及員工之間的權(quán)力與責(zé)任劃分、企業(yè)文化、企業(yè)執(zhí)行的人力資源政策、反對徇私舞弊機(jī)制等。

1.2 風(fēng)險評估

在企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制工作中，風(fēng)險評估是內(nèi)部的重要環(huán)節(jié)。風(fēng)險評估工作既對影響企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略以及經(jīng)營目標(biāo)的各項不確定性因素進(jìn)行有效分析，又針對潛在的風(fēng)險隱患制定相應(yīng)的應(yīng)對策略。風(fēng)險評估也是內(nèi)控的重要基本要素，其主要包括設(shè)定風(fēng)險管控目標(biāo)、識別各環(huán)節(jié)風(fēng)險因素、分析風(fēng)險因素、制定適宜的風(fēng)險應(yīng)對策略［1］。

1.3 控制措施

控制措施是以風(fēng)險評估結(jié)果為依據(jù)，采取各種應(yīng)對措施保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)的手段，其需要與企業(yè)的業(yè)務(wù)事項特點(diǎn)相結(jié)合。主要包括明確職責(zé)分工、加強(qiáng)內(nèi)部授權(quán)、嚴(yán)格執(zhí)行審核批準(zhǔn)、嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算、加強(qiáng)財產(chǎn)保護(hù)、規(guī)范使用會計系統(tǒng)、規(guī)范制定內(nèi)控報告、高效分析經(jīng)濟(jì)活動、嚴(yán)格執(zhí)行績效考評、利用信息技術(shù)手段控制等［2］。

1.4 信息溝通

信息溝通就是及時完整地收集企業(yè)各類經(jīng)營信息，將信息在各層級之間有效傳遞，促使相關(guān)人員及時獲取信息，分析信息，并對信息加以正確使用。企業(yè)信息溝通是實(shí)現(xiàn)高水平內(nèi)部控制的必要條件，其主要包括收集數(shù)據(jù)信息、建立企業(yè)內(nèi)部、外部溝通機(jī)制等。

1.5 監(jiān)督檢查

監(jiān)督檢查主要是指企業(yè)評估內(nèi)控制度的合理性、健全性及有效性。企業(yè)需針對內(nèi)控過程制定相應(yīng)的書面報告，內(nèi)部控制主要包括企業(yè)持續(xù)性監(jiān)督檢查內(nèi)控制度執(zhí)行、對內(nèi)部某項活動展開專項檢查。監(jiān)督檢查是企業(yè)提高內(nèi)控質(zhì)量的有效依據(jù)，有助于內(nèi)控工作切實(shí)落實(shí)并發(fā)揮應(yīng)有的效用。

2 企業(yè)內(nèi)部控制存在的不足

2.1 全體員工內(nèi)控意識不足

當(dāng)前，部分企業(yè)內(nèi)部控制效果不佳，根本原因是企業(yè)各層級員工的內(nèi)控意識不足，因而實(shí)際工作執(zhí)行不到位，內(nèi)控工C29s5zF/phEirucfgV3ZUn3Xoh6Sulqd/zYZOWTdaRs=作形式化，也是對企業(yè)資源的浪費(fèi)。首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的認(rèn)知未能及時轉(zhuǎn)變，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層不具備戰(zhàn)略眼光，不了解內(nèi)部控制對于企業(yè)發(fā)展的重要意義，因而各項工作組織、協(xié)調(diào)不到位，缺乏有效的制度建設(shè)、組織架構(gòu)建設(shè)，且權(quán)責(zé)劃分不夠明確，實(shí)際內(nèi)控工作進(jìn)程緩慢。其次，企業(yè)基層員工對內(nèi)控工作的認(rèn)知不足，企業(yè)忽視了基層員工的培訓(xùn)與宣傳工作，員工對自身承擔(dān)的職責(zé)、企業(yè)各項內(nèi)控規(guī)章制度不夠了解，且部分員工缺乏責(zé)任意識，難以高效配合依據(jù)內(nèi)控要求開展工作，也因企業(yè)權(quán)責(zé)不清晰，員工之間容易推卸責(zé)任，降低了企業(yè)內(nèi)部控制工作的效果。最后，部分企業(yè)欠缺有效的內(nèi)部控制企業(yè)文化，企業(yè)不重視利用各項機(jī)會引導(dǎo)員工，為員工普及內(nèi)控知識，強(qiáng)調(diào)內(nèi)控工作的重要地位，內(nèi)部缺乏濃厚的內(nèi)控執(zhí)行氛圍，不利于實(shí)際工作的順利推進(jìn)。

2.2 內(nèi)部控制制度不夠完善

部分企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制工作中，因缺乏完善的內(nèi)部控制制度，各項工作執(zhí)行缺乏依據(jù)，內(nèi)部控制難以發(fā)揮最大效用。一方面，部分企業(yè)內(nèi)控工作缺乏明確的目標(biāo)，因而各部門員工在執(zhí)行內(nèi)控工作中缺乏有效的指引，領(lǐng)導(dǎo)層也無法對照內(nèi)控目標(biāo)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際工作情況，評價內(nèi)控工作的實(shí)施效果，不利于提升企業(yè)內(nèi)部控制工作的有效性。另一方面，部分企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容不夠全面，內(nèi)控制度未能涉及企業(yè)經(jīng)營活動的方方面面，存在一些漏洞，影響內(nèi)控工作的實(shí)效性，同時這也增加了企業(yè)潛在的安全隱患，不利于企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

2.3 內(nèi)部審計作用發(fā)揮不足

部分企業(yè)忽視了內(nèi)部審計在內(nèi)控工作中的價值。首先，部分企業(yè)缺乏獨(dú)立的內(nèi)控部門，內(nèi)部審計常常由財務(wù)部門負(fù)責(zé)。財務(wù)人員的時間、精力不足，難以承擔(dān)繁重的審計工作任務(wù)，各項工作落實(shí)流于形式，無法切實(shí)解除各個環(huán)節(jié)存在的潛在安全隱患。同時，財務(wù)人員欠缺審計知識儲備，開展審計工作的專業(yè)性不足，也無法有效提升內(nèi)部審計工作價值。其次，部分企業(yè)缺乏有效的審計工作規(guī)范，審計人員對內(nèi)控流程以及企業(yè)業(yè)務(wù)流程不夠了解，對信息化工具的利用不足，并與領(lǐng)導(dǎo)層溝通不足，難以獲得多方支持，審計工作推進(jìn)進(jìn)程緩慢，審計效果不佳。第三，部分企業(yè)缺乏優(yōu)質(zhì)審計人才儲備，內(nèi)部針對審計人員的培訓(xùn)不足，未能結(jié)合企業(yè)實(shí)際工作需求建立有效的培訓(xùn)方案，構(gòu)建相應(yīng)的審計人員培訓(xùn)體系，審計人員的專業(yè)知識不足，難以高效開展審計工作。最后，企業(yè)對審計人員招聘環(huán)節(jié)控制不足。一些企業(yè)在人才招聘環(huán)節(jié)未能充分考量應(yīng)聘人員過往的工作經(jīng)驗，并對其專業(yè)素質(zhì)、綜合素質(zhì)把控不夠嚴(yán)格，無法保障招聘到的審計人員與企業(yè)實(shí)際需求充分匹配，可能會影響到內(nèi)部審計工作的實(shí)際執(zhí)行進(jìn)程。

2.4 內(nèi)控系統(tǒng)建設(shè)不夠完善

企業(yè)內(nèi)控工作復(fù)雜煩瑣，涉及企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，因此僅采用人為開展內(nèi)控工作的方式效率較為低下。首先，部分企業(yè)缺乏高效的內(nèi)控信息系統(tǒng)，各部門雖然具備基本的信息化建設(shè)體系，但因較為獨(dú)立，其型號、品牌不一致，且不具備統(tǒng)一的數(shù)據(jù)傳輸口徑，各項數(shù)據(jù)信息難以高效傳遞，增加了內(nèi)控工作的執(zhí)行難度。由于內(nèi)控信息系統(tǒng)功能不夠完善，企業(yè)難以借助信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的有效控制，信息系統(tǒng)的預(yù)警功能未能有效發(fā)揮，內(nèi)部控制工作效率低下。其次，部分企業(yè)雖然建設(shè)了相應(yīng)的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，業(yè)務(wù)經(jīng)營環(huán)節(jié)的風(fēng)險難以有效控制，但未能有效管理系統(tǒng)本身存在的風(fēng)險。部分企業(yè)缺乏有效的信息安全管理機(jī)制，員工不了解信息系統(tǒng)使用的規(guī)范要求，因不規(guī)范的操作，增加了系統(tǒng)使用環(huán)節(jié)的風(fēng)險隱患。最后，部分企業(yè)系統(tǒng)權(quán)限管理不夠完善，并未及時引進(jìn)系統(tǒng)防毒軟件，內(nèi)部信息系統(tǒng)容易因遭受外部惡意攻擊而陷入癱瘓，導(dǎo)致企業(yè)數(shù)據(jù)信息泄露，威脅企業(yè)經(jīng)營安全。同時，部分企業(yè)未能定期盤點(diǎn)并處理內(nèi)部落后的計算機(jī)硬件設(shè)備，對軟件設(shè)備的更新不夠及時，因而系統(tǒng)運(yùn)行的穩(wěn)定性無法保障，也不利于內(nèi)部控制工作高效開展。

3 企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施策略

3.1 增強(qiáng)全體員工內(nèi)控意識

為全面提升企業(yè)內(nèi)部控制效果，企業(yè)必須重視樹立全員內(nèi)控意識，確保內(nèi)控執(zhí)行具備良好的發(fā)展環(huán)境。首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層是制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、指明企業(yè)發(fā)展方向的核心人物，領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)具備戰(zhàn)略思維，具備較強(qiáng)接受新事物的能力，明確內(nèi)部控制對于提升企業(yè)發(fā)展規(guī)范性、助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的重要意義，從而發(fā)揮自身統(tǒng)籌與協(xié)調(diào)職責(zé)，帶領(lǐng)各層級有序落實(shí)內(nèi)控工作，為內(nèi)控工作推進(jìn)創(chuàng)造良好的環(huán)境，如制定內(nèi)部控制制度、完善內(nèi)控組織架構(gòu)、劃分內(nèi)部權(quán)責(zé)等。其次，企業(yè)也需針對各部門基層員工培訓(xùn)內(nèi)控知識，使其明確自身承擔(dān)的內(nèi)控職責(zé)及企業(yè)各項內(nèi)控要求，從而認(rèn)真配合、落實(shí)好各項工作。為充分調(diào)動企業(yè)基層員工參與內(nèi)控工作的積極性，企業(yè)也可將內(nèi)控結(jié)果與員工的績效考核密切關(guān)聯(lián)，內(nèi)控結(jié)果可影響員工績效薪酬、日后晉升，全面提升基層員工對內(nèi)控工作的重視意識，確保內(nèi)控有效執(zhí)行。最后，企業(yè)為建立濃厚的內(nèi)控執(zhí)行氛圍，可建立相應(yīng)的內(nèi)部控制企業(yè)文化，在內(nèi)部奠定內(nèi)控工作的重要戰(zhàn)略地位，利用培訓(xùn)及工作會議等各種機(jī)會，強(qiáng)化對員工的內(nèi)控宣導(dǎo)，引導(dǎo)員工認(rèn)可內(nèi)控企業(yè)文化，在實(shí)際工作中自覺遵守各項工作要求，促使企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行事半功倍。例如，在良好的內(nèi)控氛圍作用下，企業(yè)可鼓勵全員參與內(nèi)部監(jiān)督，針對違規(guī)現(xiàn)象可通過內(nèi)部檢舉渠道予以揭發(fā)，并對揭發(fā)內(nèi)部重大違規(guī)事項作出貢獻(xiàn)的人員給予一定的獎勵，通過嚴(yán)肅的內(nèi)部控制氛圍，不給違法亂紀(jì)人員以可乘之機(jī)，增強(qiáng)內(nèi)部各層級員工的警醒意識，并嚴(yán)格規(guī)范自身工作行為［3］。

3.2 健全企業(yè)內(nèi)部控制制度

新時代企業(yè)開展內(nèi)部控制工作，必須重視健全現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度，為內(nèi)部控制工作順利執(zhí)行提供有效指導(dǎo)。首先，企業(yè)可明確內(nèi)控工作目標(biāo)，通過控制風(fēng)險提升企業(yè)運(yùn)行效率，增強(qiáng)信息披露的可靠性。要實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，企業(yè)必須做好員工宣導(dǎo)工作，促使員工明確內(nèi)控工作目標(biāo)，從而認(rèn)真負(fù)責(zé)落實(shí)各項工作。其次，企業(yè)內(nèi)控控制制度涉及經(jīng)營管理的各個層面，具體包括銷售及收款環(huán)節(jié)、采購及付款環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)、資金管理環(huán)節(jié)、關(guān)聯(lián)交易環(huán)節(jié)、融資環(huán)節(jié)、投資環(huán)節(jié)、研發(fā)環(huán)節(jié)、人力資源管理環(huán)節(jié)等。最后，內(nèi)控制度需體現(xiàn)全面性特點(diǎn)。針對企業(yè)重大投資，內(nèi)部應(yīng)遵循合法、審慎、安全、有效的原則，注重投資風(fēng)險與投資效益問題。企業(yè)可指定專門機(jī)構(gòu)對內(nèi)部投資項目的可行性、投資風(fēng)險、投資回報加以評估，對重大投資項目的進(jìn)展應(yīng)及時監(jiān)控，針對異常情況，企業(yè)應(yīng)及時報告給董事會，制定相應(yīng)的決策，降低投資風(fēng)險。針對企業(yè)募集資金管理，應(yīng)做好相應(yīng)的資金存儲、審批、使用、變更、監(jiān)督以及責(zé)任追究工作，采取專門賬戶存儲管理的方式，與開戶銀行簽訂相應(yīng)的資金賬戶管理協(xié)議，及時掌握募集資金動態(tài)。企業(yè)財務(wù)部門、審計部門以及風(fēng)險控制部門需每季度向董事會報告募集資金使用情況，也可聘請專業(yè)的會計師事務(wù)所對募集資金加以專項審核［4］。

3.3 重視發(fā)揮內(nèi)部審計效用

內(nèi)部審計工作是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、提升內(nèi)部控制工作質(zhì)效的有效手段，因此企業(yè)需重視發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。首先，企業(yè)可獨(dú)立設(shè)置審計部門，嚴(yán)格分離不相容崗位，審計部門可由董事會領(lǐng)導(dǎo)，對董事會負(fù)責(zé)，樹立審計部門在企業(yè)中的權(quán)威作用，從而全面提升內(nèi)部審計效果。其次，審計部門必須熟悉企業(yè)內(nèi)控體系及內(nèi)控流程，及時跟蹤新業(yè)務(wù)及內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，借助數(shù)字化分析做好異常數(shù)據(jù)預(yù)警，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控問題并給出相應(yīng)的審計意見，督促相關(guān)部門予以解決。由于內(nèi)控審計不是每次都能直接產(chǎn)生量化的成果，審計部門應(yīng)重視與管理層溝通，及時獲取管理層支持，推動審計工作順利開展。最后，企業(yè)需重視招聘優(yōu)質(zhì)審計人才，可通過內(nèi)部培養(yǎng)及外部招聘的方式做好人才儲備工作。在內(nèi)部培養(yǎng)環(huán)節(jié)，企業(yè)可從財務(wù)部門挑選優(yōu)秀員工，獨(dú)立負(fù)責(zé)審計工作，做好人員培訓(xùn)，為其儲備豐富的審計知識，提升審計工作效能。在外部招聘環(huán)節(jié)，企業(yè)也應(yīng)嚴(yán)格把控，充分考察應(yīng)聘人員的專業(yè)素質(zhì)，確保招聘到符合需求的審計人員，為順利執(zhí)行內(nèi)部審計工作提供有效支持。

3.4 增加信息系統(tǒng)建設(shè)投入

為全面提升企業(yè)內(nèi)部控制工作效率，內(nèi)部必須增加信息系統(tǒng)建設(shè)投入，實(shí)現(xiàn)建立共享信息化平臺的目標(biāo)，提升企業(yè)經(jīng)營管理的規(guī)范性。一方面，企業(yè)應(yīng)建立高度共享的內(nèi)控信息系統(tǒng)，在不同的信息系統(tǒng)之間建立有效的數(shù)據(jù)傳輸口徑，便于數(shù)據(jù)信息高效傳遞。企業(yè)內(nèi)控信息系統(tǒng)可包括兩個方面，風(fēng)險管理服務(wù)平臺和內(nèi)控業(yè)務(wù)工作平臺。風(fēng)險管理服務(wù)平臺涉及內(nèi)控服務(wù)庫、決策分析與風(fēng)險監(jiān)控兩個部門。其中，內(nèi)控服務(wù)庫包括業(yè)務(wù)庫、標(biāo)準(zhǔn)庫、案例庫以及風(fēng)險庫；決策分析與風(fēng)險監(jiān)控包括賬務(wù)查詢、風(fēng)險預(yù)警、監(jiān)督評價、輔助決策。內(nèi)控業(yè)務(wù)工作平臺，涉及單位層面及業(yè)務(wù)層面。單位層面包括機(jī)構(gòu)、政策制度、人員、業(yè)務(wù)表單、崗位、內(nèi)控流程、權(quán)限、風(fēng)險規(guī)則；業(yè)務(wù)層面包括預(yù)算、收支、采購、資產(chǎn)、建設(shè)、合同等。內(nèi)控系統(tǒng)也需與外部系統(tǒng)進(jìn)行關(guān)聯(lián)，如審計系統(tǒng)、銀行系統(tǒng)、單位業(yè)務(wù)系統(tǒng)等，便于內(nèi)部控制工作的開展。另一方面，企業(yè)內(nèi)控信息系統(tǒng)建設(shè)完成后，內(nèi)部也需重點(diǎn)保障信息系統(tǒng)的運(yùn)行安全，企業(yè)可成立信息技術(shù)部門，招聘信息技術(shù)人員，構(gòu)建信息系統(tǒng)安全使用規(guī)范制度，為員工普及相關(guān)要求，并重視日常系統(tǒng)權(quán)限設(shè)置，做好日常信息系統(tǒng)風(fēng)險監(jiān)測與維護(hù)工作。同時，領(lǐng)導(dǎo)層也需定期組織、協(xié)調(diào)內(nèi)部固定資產(chǎn)盤點(diǎn)工作，及時淘汰落后的軟硬件設(shè)備，對內(nèi)部軟硬件設(shè)備加以更新，確保信息系統(tǒng)穩(wěn)定運(yùn)行及內(nèi)控工作高效執(zhí)行［5］。

4 結(jié)語

綜上所述，企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制是新時代發(fā)展的必然選擇，符合企業(yè)規(guī)范管理的訴求，也能有效建立企業(yè)在同行業(yè)中的競爭優(yōu)勢，企業(yè)應(yīng)把握機(jī)遇，切實(shí)落實(shí)好內(nèi)部控制工作。企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)全體員工內(nèi)部控制意識，領(lǐng)導(dǎo)層可為內(nèi)部控制指明方向，基層員工需明確自身內(nèi)控職責(zé)，認(rèn)真落實(shí)好各項內(nèi)控舉措，并通過建立內(nèi)部控制企業(yè)文化，為內(nèi)部控制執(zhí)行建立良好的氛圍；企業(yè)需健全內(nèi)部控制制度，制定明確的內(nèi)控目標(biāo)、明確內(nèi)控內(nèi)容，為各項工作執(zhí)行提供有效依據(jù)；重視發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，成立獨(dú)立的審計部門，建立明確的審計工作規(guī)范，并儲備優(yōu)質(zhì)的審計人才，發(fā)揮好審計監(jiān)督的作用，提升內(nèi)控工作的有效性；增加在信息系統(tǒng)建設(shè)層面的投入，建立共享內(nèi)控信息系統(tǒng)并完善信息系統(tǒng)功能，做好系統(tǒng)安全建設(shè)，全面提高內(nèi)控工作效率。企業(yè)在實(shí)施內(nèi)控工作環(huán)節(jié)應(yīng)以內(nèi)控工作的不足為著手點(diǎn)，不斷探究提高內(nèi)控工作質(zhì)量的方式，支撐企業(yè)持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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［作者簡介］鐘驪，女，浙江杭州人，中興財光華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）浙江分所，中級會計師，本科，研究方向：內(nèi)部控制。