段紅梅：行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度存在的問題及對策

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，行政事業(yè)單位的財務(wù)管理工作也面臨著全新的發(fā)展機(jī)遇。近年來，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作取得了顯著成效，在一定程度上保證了行政事業(yè)單位各項(xiàng)工作的順利開展。然而，就目前而言，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作依然存在一些不足之處，對行政事業(yè)單位的發(fā)展造成了不利影響?；诖耍疚膶⒔Y(jié)合當(dāng)前我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作存在的問題，對加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作提出幾點(diǎn)建議，以期為我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作提供有益參考。

行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)控是一項(xiàng)綜合性的工作，也是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工作。從財務(wù)內(nèi)部控制的概念和內(nèi)容可以看出，不僅要涵蓋日常財務(wù)管理和資產(chǎn)管理等方面，還要覆蓋預(yù)算、決算、預(yù)算調(diào)整、政府采購、收支等多個方面。因此，要想實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位的科學(xué)發(fā)展，必須要在內(nèi)部控制中加強(qiáng)對各個方面的管理。但是，由于目前我國行政事業(yè)單位在財務(wù)內(nèi)部控制中存在著一些問題，這就需要行政事業(yè)單位提升對財務(wù)內(nèi)部控制的重視程度，充分利用信息化手段和現(xiàn)代化工具加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制管理力度。

一、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度的作用

（一）加強(qiáng)財務(wù)管理，提高資金使用效率的需要

由于我國行政事業(yè)單位人員編制的限制，加上近年來財政部門對行政事業(yè)單位收支實(shí)施了嚴(yán)格的監(jiān)管，使得行政事業(yè)單位在加強(qiáng)財務(wù)管理方面面臨著很大的壓力。與此同時，由于一些行政事業(yè)單位沒有建立起財務(wù)內(nèi)部控制制度，使得財務(wù)管理混亂，導(dǎo)致資金使用效率低下。因此，加強(qiáng)行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)，強(qiáng)化對單位收支的管理，提高資金使用效率，對于行政事業(yè)單位來說十分重要。

（二）提高財務(wù)工作質(zhì)量，加強(qiáng)廉政建設(shè)的需要

在加強(qiáng)行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的過程中，要把財務(wù)內(nèi)控制度作為提高財務(wù)工作質(zhì)量和效率的重要手段，使單位的各項(xiàng)工作都能夠在嚴(yán)格控制的范圍內(nèi)開展。另外，通過建立健全財務(wù)內(nèi)控制度規(guī)范和約束會計行為，也能避免發(fā)生會計核算差錯和違法違紀(jì)行為。同時，可以通過制定嚴(yán)格的獎懲制度保證會計工作質(zhì)量和效率。

（三）建立現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的需要

行政事業(yè)單位現(xiàn)行管理體制存在著一些弊端。如：有些部門、行業(yè)缺乏有效的自我約束機(jī)制，存在著嚴(yán)重的違紀(jì)違規(guī)行為；一些行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)與財會人員缺乏必要的溝通與交流；部分單位對內(nèi)部控制不重視；部分行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人對現(xiàn)代企業(yè)制度認(rèn)識不足等。這些問題嚴(yán)重影響了行政事業(yè)單位整體的經(jīng)營管理水平和發(fā)展質(zhì)量，也阻礙了現(xiàn)代企業(yè)制度和內(nèi)部控制建設(shè)工作的順利開展。

二、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度存在的問題

（一）財務(wù)內(nèi)部控制制度不完善

為進(jìn)一步規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理，防止國有資產(chǎn)流失，提高資金使用效率和效益，財政部于2019年就印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作提出了要求。在實(shí)際工作中，行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度還存在一些問題，有待進(jìn)一步改進(jìn)。財務(wù)內(nèi)部控制制度是行政事業(yè)單位有效運(yùn)行的根本保障，但是一些行政事業(yè)單位在制定內(nèi)部控制制度時缺乏科學(xué)性和規(guī)范性，導(dǎo)致在執(zhí)行時存在隨意性和盲目性。同時，部分單位的財務(wù)內(nèi)控制度不完善，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.財政預(yù)算編制不合理；

2.財務(wù)管理水平低；

3.資產(chǎn)管理不規(guī)范；

4.政府采購不規(guī)范；

5.內(nèi)部控制制度不健全。

這些問題的存在導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（二）財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)不到位

財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境是指影響單位內(nèi)控管理的各種因素，包括內(nèi)部控制意識、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、人力資源政策等。內(nèi)部控制意識不強(qiáng)，單位領(lǐng)導(dǎo)沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性；領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制制度不夠重視；對財務(wù)內(nèi)控管理工作沒有引起足夠的重視，只停留在表面，認(rèn)為只要保證資金安全和會計信息真實(shí)、準(zhǔn)確就可以了。有的單位領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)工作的職責(zé)和權(quán)限缺乏明確認(rèn)識，重業(yè)務(wù)輕管理的現(xiàn)象比較普遍，沒有很好地發(fā)揮財務(wù)工作的作用。一些單位沒有建立完善的內(nèi)部審計制度。

有的單位沒有設(shè)置專門的內(nèi)部審計部門，有的單位雖然設(shè)置了審計部門卻不能發(fā)揮作用。

（三）財務(wù)人員素質(zhì)有待提升

目前，一些行政事業(yè)單位里的財務(wù)人員素質(zhì)不高，這在一定程度上對行政事業(yè)單位實(shí)施財務(wù)內(nèi)控制度造成了阻礙。因此，要想發(fā)揮財務(wù)內(nèi)控制度在行政事業(yè)單位中的作用，就必須提升財務(wù)人員的素質(zhì)。通過加強(qiáng)對財務(wù)人員的培訓(xùn)，增強(qiáng)他們對內(nèi)部控制制度的認(rèn)識，提升他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)，從而完善內(nèi)部控制制度。

（四）內(nèi)控體系不健全

雖然一些單位在內(nèi)部設(shè)立了內(nèi)控管理部門，但是相關(guān)工作人員并沒有發(fā)揮出應(yīng)有的作用。大部分工作崗位都是由財務(wù)部門的工作人員兼任，在開展內(nèi)控管理工作的過程中也沒有發(fā)揮出應(yīng)有的作用，導(dǎo)致內(nèi)控體系不健全，無法對單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有效的管理和監(jiān)督。

（五）預(yù)算管理力度和風(fēng)險防范意識不足

現(xiàn)階段，多數(shù)行政事業(yè)單位對預(yù)算管理的重視程度不足，并且在實(shí)際工作中沒有嚴(yán)格落實(shí)預(yù)算管理制度，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的資金使用效率不高，這會對財務(wù)內(nèi)控制度的實(shí)施造成一定的影響。同時，隨著政府預(yù)算改革的不斷深化，行政事業(yè)單位要想提高資金使用效率，就得嚴(yán)格按照預(yù)算制度使用資金，并在此基礎(chǔ)上監(jiān)督和考核預(yù)算執(zhí)行情況。但是，一些行政事業(yè)單位在實(shí)際工作中卻忽視了風(fēng)險防范意識和風(fēng)險控制能力的提升。例如在項(xiàng)目資金管理方面，由于預(yù)算管理不到位導(dǎo)致資金使用效益較低；在資產(chǎn)管理方面，由于沒有制定嚴(yán)格的資產(chǎn)管理制度和責(zé)任制度導(dǎo)致資產(chǎn)流失較多。

三、解決行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控問題的對策

（一）建立完善的財務(wù)內(nèi)部控制制度

隨著時代的發(fā)展，行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制越來越受到重視。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，制定出符合本單位需求的財務(wù)內(nèi)控制度，保證財務(wù)內(nèi)控制度能夠切實(shí)發(fā)揮作用。在制定財務(wù)內(nèi)控制度時，應(yīng)充分了解本單位的實(shí)際情況，明確哪些環(huán)節(jié)需要控制和監(jiān)督，從而制定出最適合本單位實(shí)際的財務(wù)內(nèi)控制度。此外，行政事業(yè)單位還應(yīng)建立有效的監(jiān)督機(jī)制，不定期地監(jiān)督和檢查本單位內(nèi)部的財務(wù)情況。只有建立了完善的財務(wù)內(nèi)部控制制度，才能保證行政事業(yè)單位的財務(wù)工作順利開展。在建立財務(wù)內(nèi)控制度時，應(yīng)根據(jù)行政事業(yè)單位的實(shí)際情況細(xì)化和深化財務(wù)內(nèi)部控制。例如：嚴(yán)格控制和監(jiān)督行政事業(yè)單位的現(xiàn)金管理、預(yù)算管理、采購管理、財產(chǎn)物資管理、項(xiàng)目建設(shè)管理等。此外，建設(shè)行政事業(yè)單位內(nèi)控制度時，還應(yīng)結(jié)合本單位實(shí)際情況制定相應(yīng)的考核和激勵機(jī)制。對于表現(xiàn)優(yōu)秀、貢獻(xiàn)突出的工作人員予以獎勵和晉升；對于那些違規(guī)違紀(jì)、違反法律法規(guī)及行為不規(guī)范者應(yīng)給予相應(yīng)的處罰。通過這些措施，確保行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度順利開展。

（二）加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

首先，要加強(qiáng)對財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的重視程度，注重在單位內(nèi)部營造良好的財務(wù)內(nèi)控氛圍，為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制活動的實(shí)施奠定基礎(chǔ)。行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)識到財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的重要性，并且采取有效措施提高自身對財務(wù)內(nèi)控工作的重視程度，不斷提升財務(wù)內(nèi)控工作人員的工作能力和素質(zhì)。其次，行政事業(yè)單位要加大對財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)和實(shí)施的宣傳力度，使全體員工都能夠意識到內(nèi)部控制制度建設(shè)對行政事業(yè)單位發(fā)展具有的重要意義。最后，行政事業(yè)單位要在內(nèi)部建立健全各項(xiàng)財務(wù)內(nèi)控制度，科學(xué)、合理地設(shè)置各項(xiàng)工作制度，并且要完善各部門之間的職責(zé)分工。除此之外，還要合理科學(xué)地優(yōu)化組合各項(xiàng)制度，并且針對各種規(guī)章制度開展定期的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。

（三）提高財務(wù)人員素質(zhì)，強(qiáng)化內(nèi)部審計力度

提升財務(wù)人員素質(zhì)，可以從兩個方面入手：一方面，要重視對財務(wù)人員專業(yè)技能的培訓(xùn)，強(qiáng)化其風(fēng)險意識。如定期組織財務(wù)人員參加培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高他們的專業(yè)技能，讓他們知曉自身的崗位和職責(zé)，知道自己所負(fù)責(zé)的工作范圍、工作流程、工作標(biāo)準(zhǔn)等，以提高對財務(wù)內(nèi)控管理工作的認(rèn)識；另一方面，要重視對財務(wù)人員的職業(yè)道德教育和培訓(xùn)。只有樹立起良好的職業(yè)道德觀念，才能更好地勝任本職工作。同時，還應(yīng)加強(qiáng)對財務(wù)人員的法律法規(guī)教育。讓他們不僅了解本單位的財務(wù)規(guī)章制度，還要了解相關(guān)法律法規(guī)。只有這樣才能更好地保護(hù)本單位的財產(chǎn)不受侵犯，維護(hù)本單位的合法權(quán)益。與此同時，還要重視內(nèi)部審計工作，定期組織相關(guān)人員審計內(nèi)部控制制度。審計部門要有專人負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作，通過建立健全內(nèi)部控制制度確保其有效運(yùn)行。還要根據(jù)實(shí)際情況制定科學(xué)、合理、有效的內(nèi)部控制制度和監(jiān)督制度確保運(yùn)行效果。

（四）建立完善的內(nèi)控體系

內(nèi)控體系是在內(nèi)部控制理論基礎(chǔ)上結(jié)合行政事業(yè)單位的實(shí)際情況，建立起來的一套財務(wù)內(nèi)部控制體系，由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五大要素構(gòu)成。行政事業(yè)單位要想在財務(wù)內(nèi)控工作中取得更好的效果，就必須對其進(jìn)行全面分析，明確各個工作環(huán)節(jié)，并根據(jù)實(shí)際情況建立科學(xué)完善的內(nèi)控體系。

第一，要全面分析行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控工作，了解其中存在的不足，明確其中的影響因素。第二，根據(jù)實(shí)際情況構(gòu)建內(nèi)控體系；根據(jù)工作人員的專業(yè)素質(zhì)水平和能力合理分配工作任務(wù)。第三，明確財務(wù)工作中的各項(xiàng)活動內(nèi)容，并建立起內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。第四，在具體實(shí)施過程中還要強(qiáng)化各部門之間的溝通與協(xié)作，明確各個崗位之間的職責(zé)與權(quán)限。

需要注意的是，要根據(jù)單位自身特點(diǎn)構(gòu)建財務(wù)內(nèi)控體系，不能照搬其他單位的內(nèi)控體系。建立完善的財務(wù)內(nèi)控體系必須要對單位自身的情況進(jìn)行全面分析，有效規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，使其與本單位實(shí)際情況相適應(yīng)。此外，還需要不斷創(chuàng)新管理方法和手段，提高內(nèi)部控制工作水平。在構(gòu)建內(nèi)控體系時要遵循以下幾個原則：一是以法律法規(guī)為依據(jù)，充分利用法律法規(guī)的規(guī)范作用；二是以單位發(fā)展為基礎(chǔ)，制定科學(xué)合理的財務(wù)管理目標(biāo)；三是以風(fēng)險評估為前提，制定切實(shí)可行的風(fēng)險管理策略；四是以單位實(shí)際為前提，制定針對性的控制活動。

（五）加強(qiáng)預(yù)算管理和風(fēng)險防范意識

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程的不斷推進(jìn)，行政事業(yè)單位改革全面展開。在這種形勢下，行政事業(yè)單位也在不斷提升自身的服務(wù)能力和水平。然而，當(dāng)前一些行政事業(yè)單位在財務(wù)內(nèi)控工作中還存在很多不足之處。針對這些不足之處，需要行政事業(yè)單位積極采取有效措施解決問題。因此，必須要樹立起科學(xué)合理的風(fēng)險意識。為了確保行政事業(yè)單位開展財務(wù)內(nèi)控工作時能夠有效防范風(fēng)險，必須增強(qiáng)風(fēng)險防范意識。

在新時代背景下，要想有效開展行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)控工作，首先必須重視加強(qiáng)預(yù)算管理和風(fēng)險防范意識；從思想上認(rèn)識到預(yù)算管理和風(fēng)險防范對于行政事業(yè)單位內(nèi)控工作開展的重要性。因此，要定期組織相關(guān)人員參加培訓(xùn)，提升其對財務(wù)內(nèi)控工作的重視程度，提升預(yù)算管理和風(fēng)險防范意識。另外，行政事業(yè)單位還要在財務(wù)內(nèi)控管理中積極引入信息技術(shù)，充分利用信息技術(shù)提高財務(wù)內(nèi)控工作的質(zhì)量和效率。此外，還要制定并完善相關(guān)制度，科學(xué)規(guī)范財務(wù)內(nèi)控工作。同時還要建立有效的監(jiān)督機(jī)制和評價機(jī)制，評估內(nèi)控制度的執(zhí)行情況。在此基礎(chǔ)上不斷完善財務(wù)內(nèi)控制度，并將其與預(yù)算管理和風(fēng)險防范意識結(jié)合起來，進(jìn)而推動行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控工作的順利開展。

要想有效開展財務(wù)內(nèi)控工作，必須將風(fēng)險意識與預(yù)算管理結(jié)合起來，使行政事業(yè)單位在財務(wù)內(nèi)控工作中形成“以風(fēng)險防范為基礎(chǔ)、以預(yù)算管理為手段、以控制活動為途徑”的風(fēng)險管理體系，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控工作價值最大化。行政事業(yè)單位要想做好財務(wù)內(nèi)控工作，必須不斷增強(qiáng)對財務(wù)內(nèi)控工作重要性的認(rèn)識，進(jìn)而提升相關(guān)人員的風(fēng)險意識和責(zé)任意識。另外，還要建立有效的監(jiān)督機(jī)制和評價機(jī)制，對財務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進(jìn)行評估和監(jiān)督。在具體實(shí)施過程中，必須將財務(wù)內(nèi)控和預(yù)算管理相結(jié)合。只有這樣才能使行政事業(yè)單位在開展財務(wù)內(nèi)控工作時形成一個有機(jī)整體，從而促進(jìn)行政事業(yè)單位的各項(xiàng)工作順利開展。

（作者單位：宜良縣林業(yè)和草原局）