財(cái)務(wù)報(bào)表分析與稅收風(fēng)險(xiǎn)管理

陳 佳

(重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 重慶 400054)

財(cái)務(wù)報(bào)表分析與稅收風(fēng)險(xiǎn)管理

陳 佳

(重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 重慶 400054)

隨著信息化手段的運(yùn)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的監(jiān)管改為后臺(tái)的數(shù)據(jù)信息分析，企業(yè)也應(yīng)關(guān)注和分析自己的涉稅財(cái)務(wù)指標(biāo)，從財(cái)務(wù)報(bào)表上識(shí)別企業(yè)隱藏的稅收風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行相應(yīng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，進(jìn)而減少內(nèi)部稅收風(fēng)險(xiǎn)。

財(cái)務(wù)報(bào)表；稅收風(fēng)險(xiǎn)；涉稅財(cái)務(wù)指標(biāo)

一、引言

隨著改革開(kāi)放進(jìn)程加快，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)生了翻天覆地的變化，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變化不斷，企業(yè)的稅收信息不斷增加，稅源結(jié)構(gòu)也日益呈現(xiàn)出復(fù)雜化、多樣化的特點(diǎn)，稅源管理理念落后、稅源管理力量薄弱，稅源監(jiān)控不到位的問(wèn)題愈發(fā)明顯而嚴(yán)重?？傊?，傳統(tǒng)的稅源管理方式已經(jīng)很難適應(yīng)新形勢(shì)下的稅源管理工作。與此同時(shí)，金稅工程正如火如荼地進(jìn)行，在經(jīng)歷了之前的一期和二期工程之后，金稅三期已進(jìn)入加速上線階段，計(jì)劃在今年完成在全國(guó)的推廣。作為一套先進(jìn)的稅收信息管理系統(tǒng)工程，金稅三期一方面結(jié)合了原增值稅發(fā)票系統(tǒng)，另一方面也集成了中國(guó)稅收征管信息系統(tǒng)(CIAIS系統(tǒng))，其統(tǒng)一了全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、程序標(biāo)準(zhǔn)、處罰標(biāo)準(zhǔn)，建立了信息交換制度，實(shí)現(xiàn)了多渠道數(shù)據(jù)集中處理分析。在此背景下，依靠人工完成、以紙質(zhì)賬簿和報(bào)表為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)稅源管理逐漸被以計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)分析和應(yīng)用的新型稅收管理取代。

二、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性

首先，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能實(shí)現(xiàn)稅收收入最大化。必須承認(rèn)，企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征納方面存在著一種必然的博弈關(guān)系。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為國(guó)家的稅收征收機(jī)關(guān)，其主要職能是為國(guó)家組織征收稅收和為企業(yè)提供必要的納稅服務(wù)。而企業(yè)的性質(zhì)則是以盈利為目的的商業(yè)組織，其主要任務(wù)就是獲取最大營(yíng)業(yè)收入和賺取更多的利潤(rùn)，并在這個(gè)過(guò)程中履行依法納稅的義務(wù)。在雙方博弈的過(guò)程中，企業(yè)毫無(wú)疑問(wèn)占據(jù)著明顯的優(yōu)勢(shì)地位，因?yàn)槠髽I(yè)作為納稅人掌握著更多的稅收信息，征稅人則相對(duì)較少，況且征稅人的信息不一定真實(shí)可靠。稅收信息作為征稅機(jī)關(guān)征稅的主要依據(jù)，這種不對(duì)稱(chēng)必然會(huì)導(dǎo)致征稅機(jī)關(guān)不能完成全部應(yīng)征稅款的任務(wù)。為了防止國(guó)家稅款少征漏征，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。

其次，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理可以提高稅收管理效率。傳統(tǒng)的稅收管理模式以稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的單向管理為主。如今，企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的現(xiàn)狀都與以往不同，不斷增長(zhǎng)的國(guó)際貿(mào)易與經(jīng)營(yíng)合同，蓬勃興起的電子商務(wù)，日新月異的就業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)還有不斷創(chuàng)新的經(jīng)營(yíng)模式和金融產(chǎn)品帶來(lái)的稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)必須進(jìn)行雙向管理模式。作為一種稅收風(fēng)險(xiǎn)管理模式，雙向稅收風(fēng)險(xiǎn)管理不再跟以往一樣，稅務(wù)部門(mén)在稅收征納過(guò)程中占據(jù)強(qiáng)勢(shì)地位，而是要求企業(yè)在整個(gè)過(guò)程中積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員參與稅收征納工作。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析和稅收風(fēng)險(xiǎn)管理

財(cái)務(wù)報(bào)表分析，簡(jiǎn)單地說(shuō)就是分析財(cái)務(wù)報(bào)表，分析財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告和報(bào)表報(bào)告中的財(cái)務(wù)指標(biāo)等財(cái)務(wù)資料，并運(yùn)用適當(dāng)?shù)墓ぞ吆头椒?，從相關(guān)利益者自身角度出發(fā)評(píng)價(jià)和解析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的過(guò)程。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，就是對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，是稅務(wù)機(jī)關(guān)遵循相關(guān)理念和方法發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)、分析稅收風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)稅收風(fēng)險(xiǎn)和管理稅收風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。

將以上二者結(jié)合起來(lái)就是涉稅報(bào)表分析，以財(cái)務(wù)報(bào)表和申報(bào)資料為依據(jù)和起點(diǎn)，采用專(zhuān)門(mén)的方法，系統(tǒng)全面地分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的過(guò)去和現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)成果，財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)，了解過(guò)去、評(píng)價(jià)現(xiàn)在，為納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查指明方向。涉稅財(cái)務(wù)指標(biāo)是連接財(cái)務(wù)報(bào)表分析和稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的橋梁，是涉稅報(bào)表分析的關(guān)鍵因素。順應(yīng)國(guó)稅局、地稅局系統(tǒng)對(duì)一個(gè)企業(yè)上門(mén)檢查不得超過(guò)一次的原則，稅務(wù)征管和檢查逐漸還責(zé)于納稅人，不再大量進(jìn)行上門(mén)檢查，通過(guò)行政網(wǎng)絡(luò)捕捉到經(jīng)營(yíng)信息和涉稅信息，對(duì)企業(yè)進(jìn)行信息的跟蹤、分析、篩選、監(jiān)控和判斷，在此過(guò)程中，以分析涉稅財(cái)務(wù)指標(biāo)為主。下面以花溪廣告有限公司為例。

根據(jù)花溪廣告有限公司報(bào)送的報(bào)表資料顯示，該公司2012年賬面廣告收入293571元，廣告發(fā)布費(fèi)293571元，營(yíng)業(yè)稅為零申報(bào)；2013年廣告收入785239.5元，廣告發(fā)布費(fèi)776284元，營(yíng)業(yè)稅繳納447.78元。同時(shí)了解到該公司主要從事某報(bào)社的專(zhuān)欄，有固定版面和內(nèi)容。在固定資產(chǎn)科目中有一筆29萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)的一輛轎車(chē)。

根據(jù)涉稅財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，2012年成本與收入相等，主營(yíng)成本利潤(rùn)率為0；2013年主營(yíng)成本只比收入低8955.5元，主營(yíng)成本利潤(rùn)率低至1.15%。由此可見(jiàn)該廣告公司主營(yíng)成本利潤(rùn)率明顯異常。其次，收入與發(fā)布內(nèi)容不符。該公司承攬報(bào)社的廣告業(yè)務(wù)作為主營(yíng)業(yè)務(wù)，報(bào)社常年不允許空版，并被以固定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)被固定的客戶群體購(gòu)買(mǎi)，所以這一塊收入肯定是存在的，但報(bào)表上沒(méi)有此項(xiàng)收入指標(biāo)。從涉稅財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，該廣告公司存在偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。

四、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)建議

(一)構(gòu)建稅收風(fēng)險(xiǎn)管理組織框架

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理組織是稅務(wù)機(jī)關(guān)為了降低稅收風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)而設(shè)立內(nèi)部管理層次和機(jī)構(gòu)。稅收風(fēng)險(xiǎn)組織的主要任務(wù)就是利用企業(yè)報(bào)送的納稅資料分析其涉稅財(cái)務(wù)指標(biāo)，從涉稅指標(biāo)中尋找存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。稅收管理組織在制度和機(jī)構(gòu)上保障了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的順利實(shí)施，提高了組織內(nèi)部的稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，節(jié)省了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的成本，提高了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的效率。因此，要想將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作做好，必須構(gòu)建層次分明，職責(zé)分明的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理組織框架。

(二)加強(qiáng)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)

經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度太快，各種各樣的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)出現(xiàn)，例如國(guó)際業(yè)務(wù)和電子商務(wù)業(yè)務(wù)，經(jīng)營(yíng)合同數(shù)量也越來(lái)越多，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)越來(lái)越復(fù)雜，與此同時(shí)，業(yè)務(wù)所涉及的稅務(wù)財(cái)務(wù)指標(biāo)也是多而雜，稅務(wù)人員不是特別容易觀察出隱藏在其中的稅收風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)有過(guò)硬的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，理解能力和分析能力是不能夠在短時(shí)間內(nèi)完成稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的。涉稅財(cái)務(wù)指標(biāo)復(fù)雜化程度和繁冗化程度的加大也相應(yīng)的要求稅務(wù)人員意識(shí)到自身的不足，不斷學(xué)習(xí)，提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，只有這樣，才能做好稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。

(三)重視基礎(chǔ)信息的采集和應(yīng)用

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的整個(gè)過(guò)程，從發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)到評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)都需要大量的可靠的基礎(chǔ)信息進(jìn)行分析。因此，基礎(chǔ)信息的搜集是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理成敗的關(guān)鍵。信息化程度高、公共管理部門(mén)間的信息采集機(jī)制完善和內(nèi)外部信息共享度高才能為稅務(wù)部門(mén)收集和應(yīng)用納稅人的各種基礎(chǔ)信息創(chuàng)造有利條件。例如，我們可以根據(jù)企業(yè)的用水和用電財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)推測(cè)企業(yè)的生產(chǎn)情況。

(四)制定統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)處理標(biāo)準(zhǔn)

公正、公平的稅收待遇，除了稅收制度上的公平對(duì)待外，納稅人要求的公正、公平還包括當(dāng)條件相當(dāng)?shù)募{稅人對(duì)稅法采取相同的態(tài)度時(shí)，稅務(wù)局應(yīng)采取相同的對(duì)應(yīng)措施。這樣的要求對(duì)于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理而言，就是在管理稅收風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中，提供統(tǒng)一的稅收處置標(biāo)準(zhǔn)，這樣企業(yè)才能配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作。

[1]盧聽(tīng).解析“納稅評(píng)估”對(duì)企業(yè)的影響[J].合作經(jīng)濟(jì)與技,2010,(12)

[2]熊晨越,傅蘇.關(guān)于稅收遵從的文獻(xiàn)綜述[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào),2010,(1)

陳佳(1992-)，男，漢族，湖北鄂州人，碩士研究生在讀，重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，研究方向：成本控制。