數(shù)智化時(shí)代下審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型路徑與實(shí)踐

摘要：在數(shù)智化浪潮席卷之際，隨著數(shù)字化技術(shù)的深入滲透，傳統(tǒng)審計(jì)方式已難以匹配高效、精準(zhǔn)、全面的審計(jì)需求。在外部政策的有力引導(dǎo)與支持下，加之客戶需求的演變和審計(jì)競爭力格局的劇變，審計(jì)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型已成為行業(yè)發(fā)展的必由之路。本文旨在深入剖析審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的路徑及其實(shí)踐應(yīng)用，以期為審計(jì)行業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供堅(jiān)實(shí)的理論支撐與實(shí)踐指導(dǎo)，助力行業(yè)在數(shù)字化時(shí)代中實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級。

關(guān)鍵詞：審計(jì)數(shù)字化；大數(shù)據(jù)；數(shù)智化

一、審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的必要性

（一）外部政策的引導(dǎo)和支持

隨著我國大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略的深入實(shí)施，各行業(yè)數(shù)字化進(jìn)程不斷加速，審計(jì)監(jiān)管政策持續(xù)完善并得到有效執(zhí)行，數(shù)據(jù)作為新型生產(chǎn)要素，正深刻改變著生產(chǎn)、生活和社會(huì)治理方式。外部政策引導(dǎo)建立了數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)、“業(yè)審一體”信息化平臺(tái)、審計(jì)實(shí)時(shí)監(jiān)督平臺(tái)等，推動(dòng)大數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展，構(gòu)建了數(shù)智化審計(jì)體系，為審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型指明了清晰方向。

2015年，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》，提出構(gòu)建國家審計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)和數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)，并實(shí)施大數(shù)據(jù)審計(jì)工作模式[1]。2018年，習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會(huì)會(huì)議中指出，審計(jì)工作要堅(jiān)持科技強(qiáng)審，積極推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)。2020年發(fā)布的《關(guān)于加快推進(jìn)國有企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型工作的通知》和《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)施意見》，明確了國有企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)、方向、重點(diǎn)和舉措，并提出構(gòu)建“業(yè)審一體”信息化平臺(tái)和審計(jì)實(shí)時(shí)監(jiān)督平臺(tái)。2021年，“十四五”規(guī)劃中強(qiáng)調(diào)建設(shè)數(shù)字中國，加快數(shù)字社會(huì)建設(shè)步伐，營造良好數(shù)字生態(tài)。2022年12月，中共中央、國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于構(gòu)建數(shù)據(jù)基礎(chǔ)制度更好發(fā)揮數(shù)據(jù)要素作用的意見》，鼓勵(lì)各行業(yè)構(gòu)建和完善數(shù)據(jù)基礎(chǔ)制度，發(fā)揮海量數(shù)據(jù)規(guī)模優(yōu)勢，豐富數(shù)據(jù)應(yīng)用場景，構(gòu)筑國家競爭新優(yōu)勢。

（二）審計(jì)發(fā)展的必然趨勢

1.技術(shù)變革與創(chuàng)新。傳統(tǒng)審計(jì)方法主要依賴于人工經(jīng)驗(yàn)和抽樣技術(shù)，數(shù)據(jù)處理和分析能力有限，無法滿足高效、準(zhǔn)確、全面的審計(jì)需求。大數(shù)據(jù)、人工智能、云計(jì)算等技術(shù)的變革，為審計(jì)業(yè)務(wù)流程、管理流程、業(yè)務(wù)分析預(yù)警與決策的自動(dòng)化、智能化提供了有力支持。通過審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，審計(jì)行業(yè)可提升審計(jì)效率、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、拓展審計(jì)范圍，為社會(huì)創(chuàng)造更大的價(jià)值。

2.客戶需求的變化。在數(shù)智化時(shí)代下，企業(yè)利用數(shù)字化、智能化技術(shù)，結(jié)合財(cái)務(wù)共享管理模式，重塑了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)加工流程，構(gòu)建了實(shí)時(shí)、多維、精細(xì)、智能的會(huì)計(jì)核算體系，并逐步推進(jìn)業(yè)財(cái)融合。企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型已從財(cái)務(wù)領(lǐng)域全面滲透至生產(chǎn)運(yùn)營、業(yè)務(wù)管理、戰(zhàn)略決策層面。2023年8月，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2023〕11號），規(guī)范了數(shù)據(jù)資源相關(guān)交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，該規(guī)定自2024年1月1日起施行并采用未來適用法。數(shù)據(jù)已成為繼資本、勞動(dòng)力和技術(shù)之后的重要生產(chǎn)要素。隨著企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的不斷推進(jìn)，企業(yè)需要審計(jì)提供更深入、全面、客觀的評價(jià)。審計(jì)工作需融入業(yè)務(wù)的事前、事中、事后全流程監(jiān)督中，由財(cái)務(wù)審計(jì)拓展到業(yè)務(wù)審計(jì)、運(yùn)營審計(jì)和企業(yè)治理層面，深入挖掘企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的漏洞，助力識(shí)別企業(yè)發(fā)展機(jī)會(huì)。因此，審計(jì)迫切需要快速響應(yīng)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)數(shù)字化監(jiān)督。

3.競爭格局的變化。面對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行、監(jiān)管趨嚴(yán)的形勢，審計(jì)行業(yè)之間的競爭日趨激烈。如何在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，降低審計(jì)成本、提升審計(jì)效能、挖掘核心競爭力成為審計(jì)行業(yè)的痛點(diǎn)。借助數(shù)字化、智能化技術(shù)，通過建立持續(xù)審計(jì)模型、搭建數(shù)據(jù)科學(xué)分析平臺(tái)，可以覆蓋審計(jì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，監(jiān)控或降低潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這使得審計(jì)程序更加自動(dòng)化和高效，從而節(jié)省時(shí)間和人力成本，同時(shí)可以減少人為錯(cuò)誤和遺漏，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)的準(zhǔn)確性和客觀性，有效降低審計(jì)實(shí)施成本。審計(jì)數(shù)字化支持?jǐn)?shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)應(yīng)用等多個(gè)步驟的有序整合。它提供更細(xì)顆粒度的數(shù)據(jù)，并具備定制化模型開發(fā)、行業(yè)最佳實(shí)踐對標(biāo)、實(shí)時(shí)監(jiān)控告警等多項(xiàng)功能。遠(yuǎn)程審計(jì)、持續(xù)審計(jì)、敏捷審計(jì)等數(shù)據(jù)審計(jì)模式可形成常態(tài)化，加強(qiáng)審計(jì)深度，促進(jìn)審計(jì)結(jié)果轉(zhuǎn)化，提升審計(jì)效能。與傳統(tǒng)審計(jì)相比，數(shù)字化審計(jì)在數(shù)據(jù)分析的質(zhì)量、效率、準(zhǔn)確度、深度等方面具有明顯優(yōu)勢。它可以多維度分析和處理數(shù)據(jù)，根據(jù)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系和邏輯關(guān)系構(gòu)建審計(jì)模型，深入挖掘隱藏在數(shù)據(jù)中的問題，準(zhǔn)確定位審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。數(shù)字化審計(jì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)更為深入，有助于深入挖掘?qū)徲?jì)的核心競爭力。

二、審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型路徑探索

（一）樹立“科技強(qiáng)審”理念，實(shí)施數(shù)字化轉(zhuǎn)型戰(zhàn)略

審計(jì)需樹立“科技強(qiáng)審”理念，順應(yīng)數(shù)智化時(shí)代發(fā)展要求，緊跟大數(shù)據(jù)、人工智能、云計(jì)算等技術(shù)的發(fā)展步伐。應(yīng)將“科技強(qiáng)審”視為審計(jì)工作的核心動(dòng)力，培養(yǎng)大數(shù)據(jù)審計(jì)思維和相應(yīng)的審計(jì)能力。在各審計(jì)領(lǐng)域積極運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)，并鼓勵(lì)全體審計(jì)人員參與數(shù)字化轉(zhuǎn)型，以應(yīng)對實(shí)時(shí)、海量、多元的數(shù)據(jù)挑戰(zhàn)。審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型非一蹴而就，需投入大量資源，包括人員、技術(shù)、資金等。因此，必須強(qiáng)化頂層設(shè)計(jì)和統(tǒng)一規(guī)劃，明確數(shù)字化轉(zhuǎn)型的愿景和使命，結(jié)合現(xiàn)狀確定轉(zhuǎn)型切入點(diǎn)，并制定詳細(xì)的實(shí)施計(jì)劃。目標(biāo)是構(gòu)建一個(gè)支持在線互聯(lián)、多維分析、實(shí)時(shí)監(jiān)控，并在架構(gòu)上支持多級次管理的審計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)，以滿足審計(jì)發(fā)展的需要。

（二）明確業(yè)務(wù)場景與規(guī)則，構(gòu)建高效審計(jì)模型

審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型應(yīng)識(shí)別企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)領(lǐng)域的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，并明確相應(yīng)的業(yè)務(wù)場景和規(guī)則。結(jié)合審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)支撐、信息安全情況，判斷可執(zhí)行的大數(shù)據(jù)審計(jì)領(lǐng)域。設(shè)計(jì)審計(jì)模型時(shí)，需接入必要的業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)，并運(yùn)用RPA工具、機(jī)器學(xué)習(xí)算法（如隨機(jī)森林、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)等）、自然語言處理、網(wǎng)絡(luò)爬取信息、圖片和視頻分析等技術(shù)。通過數(shù)據(jù)分析挖掘財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的異常情況，并對模型結(jié)果進(jìn)行處理，以提升模型在不同業(yè)務(wù)場景和行業(yè)領(lǐng)域的適用性、有效性和準(zhǔn)確性。審計(jì)模型的設(shè)計(jì)是數(shù)字化轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵步驟，也是其核心成果。這一過程有助于審計(jì)人員重新審視審計(jì)的廣度和深度，挖掘?qū)徲?jì)薄弱環(huán)節(jié)，并優(yōu)化審計(jì)工作。

（三）構(gòu)建審計(jì)信息系統(tǒng)，打造數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)

審計(jì)信息系統(tǒng)不僅指審計(jì)業(yè)務(wù)使用的系統(tǒng)，還包括對接政府公共數(shù)據(jù)、行業(yè)公開數(shù)據(jù)等。搭建數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)需要分層分步進(jìn)行，以業(yè)務(wù)、數(shù)據(jù)、人才為基礎(chǔ)。采用數(shù)字方法和流程對審計(jì)流程進(jìn)行重構(gòu)和優(yōu)化，運(yùn)用遠(yuǎn)程審計(jì)、監(jiān)測預(yù)警、案件防范等數(shù)字審計(jì)手段，結(jié)合大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈等技術(shù)手段，完善數(shù)字審計(jì)流程。為審計(jì)綜合業(yè)務(wù)管理和數(shù)字化作業(yè)提供平臺(tái)技術(shù)支撐[2]。具體涉及三個(gè)層面：一是搭建審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)，滿足線下作業(yè)向線上作業(yè)的轉(zhuǎn)變需求；二是搭建審計(jì)數(shù)據(jù)集市，逐步引入政府和市場公開數(shù)據(jù)；三是搭建審計(jì)分析系統(tǒng)，通過數(shù)據(jù)采集、轉(zhuǎn)換、分析和應(yīng)用等多個(gè)步驟，促進(jìn)審計(jì)結(jié)果轉(zhuǎn)化。數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)的核心是數(shù)據(jù)分析，其自動(dòng)化、智能化需與審計(jì)業(yè)務(wù)技術(shù)緊密結(jié)合。

（四）加強(qiáng)專業(yè)化培訓(xùn)，培育數(shù)字化審計(jì)人才

數(shù)字技術(shù)的發(fā)展給審計(jì)行業(yè)帶來了巨大且不可逆的變化。唯有通過改革與創(chuàng)新，審計(jì)行業(yè)才能與時(shí)俱進(jìn)，滿足實(shí)踐發(fā)展的需要。而審計(jì)的革新離不開高素質(zhì)審計(jì)人才的培養(yǎng)。隨著審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的推進(jìn)，在設(shè)計(jì)審計(jì)模型、搭建審計(jì)平臺(tái)等過程中，審計(jì)人員需要建立新的思維體系，綜合運(yùn)用審計(jì)專業(yè)知識(shí)和數(shù)智化新技術(shù)來分析和解決問題。審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型不僅是信息、數(shù)字、網(wǎng)絡(luò)、智能相關(guān)技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用，更是審計(jì)理念的革新[3]。因此，應(yīng)充分樹立人才觀，注重培養(yǎng)復(fù)合型、創(chuàng)新型、學(xué)習(xí)型的審計(jì)人員，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)賦能?？梢酝ㄟ^專業(yè)化培訓(xùn)、考核激勵(lì)等措施，建立多層次、高質(zhì)量的審計(jì)人才培養(yǎng)體系。

（五）促進(jìn)審計(jì)數(shù)字化成果運(yùn)用和共享

審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型為審計(jì)工作帶來了更高效的數(shù)據(jù)分析和更強(qiáng)大的技術(shù)支持。具體而言，一是通過分析底層業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，能夠量化問題涉及的數(shù)量、金額等信息，便于對風(fēng)險(xiǎn)影響程度進(jìn)行定量分析；二是借助審計(jì)模型，審計(jì)人員可以采用全樣本測試而非抽樣測試的審計(jì)策略，從而發(fā)現(xiàn)更隱蔽的問題；三是遠(yuǎn)程審計(jì)、持續(xù)審計(jì)、敏捷審計(jì)等數(shù)據(jù)審計(jì)模式可實(shí)現(xiàn)常態(tài)化，有助于及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)效。審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型不能形式化，而應(yīng)充分運(yùn)用其成果。在審計(jì)過程中，一旦發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)及時(shí)共享給相關(guān)部門，以提升審計(jì)的增值服務(wù)和社會(huì)價(jià)值。

三、審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型實(shí)踐

審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，本質(zhì)上是以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)、數(shù)據(jù)分析為核心，通過加工和應(yīng)用數(shù)據(jù)，并借助大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈等技術(shù)，搭建模板化、模型化、智能化的數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)。在實(shí)踐層面，不同業(yè)務(wù)領(lǐng)域和業(yè)務(wù)場景的審計(jì)模型存在差異。以醫(yī)院藥品和高值耗材審計(jì)項(xiàng)目為例，探討審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的實(shí)踐[4]。

通過對醫(yī)院藥品和高值耗材的采購、使用和管理業(yè)務(wù)進(jìn)行初步評估，結(jié)合藥品和醫(yī)用耗材招采管理系統(tǒng)、國家醫(yī)保信息平臺(tái)、HIS系統(tǒng)（醫(yī)院信息管理系統(tǒng)）、醫(yī)院會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)和醫(yī)院辦公自動(dòng)化系統(tǒng)（OA系統(tǒng)）等信息平臺(tái)及數(shù)據(jù)支撐情況的綜合判斷，審計(jì)人員認(rèn)為，在系統(tǒng)方面，功能覆蓋采購、核算、結(jié)算，數(shù)據(jù)傳輸集成度高，邏輯配置合理，業(yè)務(wù)支撐有效；在數(shù)據(jù)支撐方面，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、完整，且涵蓋結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。因此，醫(yī)院藥品和高值耗材審計(jì)項(xiàng)目搭建大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)具有可行性。

在審計(jì)計(jì)劃階段，需做實(shí)做細(xì)審前調(diào)查，運(yùn)用人工智能、ChatGPT等技術(shù)搜集項(xiàng)目相關(guān)的法律法規(guī)和政策性文件，構(gòu)建數(shù)字審計(jì)項(xiàng)目的政策指引及風(fēng)險(xiǎn)矩陣。同時(shí)，應(yīng)用大數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)智慧風(fēng)險(xiǎn)分析，并通過走訪調(diào)研補(bǔ)充醫(yī)院在藥品和高值耗材采購、使用和管理方面的風(fēng)險(xiǎn)信息。將已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行拆解，分析其驅(qū)動(dòng)因素和影響，進(jìn)而確定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。

在審計(jì)建模階段，組建由專業(yè)計(jì)算機(jī)人員和審計(jì)師組成的專家組，共同研究建立大數(shù)據(jù)審計(jì)模型。應(yīng)用隨機(jī)森林算法、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)分析法等多種方式，確定數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)的監(jiān)控閾值，挖掘財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)處理的異常情況。在審計(jì)實(shí)踐中，不斷加大數(shù)據(jù)分析的應(yīng)用力度，對數(shù)據(jù)模型進(jìn)行檢驗(yàn)修正和豐富完善。始終以審計(jì)目標(biāo)為指引，及時(shí)排除階段性政策干擾、剔除噪聲數(shù)據(jù)影響、優(yōu)化模型邏輯及數(shù)據(jù)清洗規(guī)則，以提高疑點(diǎn)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和審計(jì)模型的判定能力。例如，醫(yī)院高值耗材主要用于關(guān)節(jié)手術(shù)，不同手術(shù)對應(yīng)不同的耗材配套情況。就診患者的醫(yī)保報(bào)銷、耗材采購、庫存管理、財(cái)務(wù)收支等均存在業(yè)務(wù)邏輯關(guān)系。通過對數(shù)據(jù)模型進(jìn)行分析，可以搭建數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)，分析數(shù)據(jù)異常，維護(hù)資金安全，助力懲治醫(yī)藥腐敗[5]。

審計(jì)建模后，導(dǎo)出數(shù)據(jù)疑點(diǎn)，審計(jì)人員進(jìn)行現(xiàn)場溝通、落實(shí)，同時(shí)利用數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析。根據(jù)落實(shí)后的數(shù)據(jù)及問題填寫表單，自動(dòng)生成取證單，并進(jìn)而生成征求意見稿、審計(jì)報(bào)告。從取證單到征求意見稿、審計(jì)報(bào)告的過程需要反復(fù)溝通、多次驗(yàn)證和修改完善。自動(dòng)化、智能化的審計(jì)平臺(tái)大大減少了重復(fù)性工作，且支持多人同時(shí)線上編輯。審計(jì)人員可以實(shí)時(shí)掌握審計(jì)動(dòng)態(tài)，及時(shí)調(diào)整審計(jì)方向和深度。在審計(jì)過程中，如發(fā)現(xiàn)藥品、耗材價(jià)格虛高、違規(guī)騙保等審計(jì)線索，可以及時(shí)共享給相關(guān)政府部門，從而提升審計(jì)的增值服務(wù)和社會(huì)價(jià)值。

四、結(jié)語

審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型無疑是數(shù)智化時(shí)代的重要趨勢，也是滿足客戶期望、強(qiáng)化審計(jì)行業(yè)競爭力的必經(jīng)之路。通過精心策劃和實(shí)踐可行的數(shù)字轉(zhuǎn)型策略，我們能讓審計(jì)行業(yè)更加精準(zhǔn)地貼合數(shù)智化時(shí)代的需求，進(jìn)一步提升審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，為客戶提供更為卓越、細(xì)致的審計(jì)服務(wù)。在此過程中，我們同樣需要高度重視網(wǎng)絡(luò)安全和數(shù)據(jù)隱私的維護(hù)，確保個(gè)人信息、商業(yè)秘密乃至國家數(shù)據(jù)的安全無虞。唯有持續(xù)、積極地推動(dòng)審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，我們才能確保審計(jì)行業(yè)在數(shù)智化時(shí)代的競爭中保持領(lǐng)先地位，推動(dòng)審計(jì)行業(yè)的整體高質(zhì)量發(fā)展。

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〔作者簡介：閆蘇靜，北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）河南分所注冊會(huì)計(jì)師?！?/p>