數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下稅收征管現(xiàn)狀及優(yōu)化路徑研究

摘要：在數(shù)字經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的背景下，新型商業(yè)模式日趨多元化與復(fù)雜化，這無疑給稅收征管工作帶來了前所未有的挑戰(zhàn)。稅收作為國家財(cái)政收入的基石，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代亦面臨諸多亟待解決的問題。由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)特性導(dǎo)致的稅收政策不明確、稅收對象界定模糊等困境，致使稅收流失現(xiàn)象頻發(fā)。鑒于此，我們必須堅(jiān)定不移地推動稅收法律體系的完善，并充分利用人工智能等先進(jìn)技術(shù)，深化涉稅信息的共享與交流，從而全面提升數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下的稅收征管效能。

關(guān)鍵詞：數(shù)字經(jīng)濟(jì)；稅收征管；新型商業(yè)模式

引言

數(shù)字經(jīng)濟(jì)作為全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新引擎，正以前所未有的速度改變著世界經(jīng)濟(jì)格局。隨著大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等新技術(shù)的廣泛應(yīng)用，數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，數(shù)字創(chuàng)新業(yè)態(tài)層出不窮。根據(jù)中國信息通信研究院發(fā)布的《中國數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展白皮書（2022年）》，在5G技術(shù)的推動下，2022年數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模首次突破50.2萬億元，約占國內(nèi)生產(chǎn)總值的41.5%。數(shù)字經(jīng)濟(jì)已逐漸成為推動社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，為社會經(jīng)濟(jì)帶來巨大效益。在此背景下，數(shù)字經(jīng)濟(jì)對國家稅收與收入再分配的影響也日益顯著。然而，由于稅收體系尚不成熟、稅收征管效率低下、稅收范圍不明確等原因，導(dǎo)致數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅款征收面臨困難[1]。因此，文章旨在分析我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管存在的問題，并提出相關(guān)對策，以期對完善數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管制度具有重要意義。

一、數(shù)字經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)

（一）數(shù)據(jù)依賴性

隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的蓬勃興起，數(shù)據(jù)日益成為至關(guān)重要的生產(chǎn)要素，成為驅(qū)動經(jīng)濟(jì)增長與創(chuàng)新的核心動力。借助大數(shù)據(jù)、人工智能等先進(jìn)技術(shù)的賦能，數(shù)字經(jīng)濟(jì)不斷深挖數(shù)據(jù)潛能，充分釋放其價(jià)值。因此，數(shù)據(jù)的應(yīng)用顯得尤為關(guān)鍵，尤其對于高新技術(shù)企業(yè)及新興產(chǎn)業(yè)而言，它們的發(fā)展策略與運(yùn)營模式根本上依托于對數(shù)據(jù)的高效利用。在這一背景下，眾多現(xiàn)代企業(yè)，如互聯(lián)網(wǎng)與通信行業(yè)，已將數(shù)據(jù)視為營收的關(guān)鍵組成部分，并將其視為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分[2]。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，自動化的數(shù)據(jù)收集與智能分析不僅顯著提升了企業(yè)的運(yùn)營效率，還為企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃指明方向，助力企業(yè)精準(zhǔn)識別風(fēng)險(xiǎn)，專注于核心領(lǐng)域并聚焦于創(chuàng)新，從而鞏固和提升自身的市場競爭力。隨著現(xiàn)代企業(yè)對數(shù)據(jù)依賴程度的不斷加強(qiáng)，政府部門在稅收征管活動中也愈發(fā)重視數(shù)據(jù)的應(yīng)用，力求通過數(shù)據(jù)分析提升稅收管理的精準(zhǔn)度與效率，確保稅款征收的順利實(shí)施。

（二）市場開放性

數(shù)字經(jīng)濟(jì)依托互聯(lián)網(wǎng)及全球化的信息技術(shù)作為支撐，突破了傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的界限，催生了跨界融合與協(xié)同創(chuàng)新，塑造了全新的商業(yè)模型和產(chǎn)業(yè)格局。在此背景下，商業(yè)活動跨越了時(shí)空的障礙，企業(yè)可以通過開設(shè)線上商店、運(yùn)用社交媒體、部署移動應(yīng)用等數(shù)字化手段，高效地展示商品和服務(wù)，無縫觸及全球顧客群體，實(shí)現(xiàn)了市場邊界的拓展。由于電商平臺、社交媒體營銷、在線支付系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用，跨國經(jīng)營的門檻得以降低，這推動了全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程，促進(jìn)了資源的優(yōu)化配置和生產(chǎn)力的提升，同時(shí)也減少了對實(shí)體店鋪的依賴，有效控制了企業(yè)的運(yùn)營成本。然而，這也帶來了數(shù)據(jù)安全、隱私保護(hù)、稅收監(jiān)管等一系列挑戰(zhàn)。

（三）技術(shù)驅(qū)動性

數(shù)字經(jīng)濟(jì)深深扎根于一系列先進(jìn)信息技術(shù)的創(chuàng)新與應(yīng)用之中，這些技術(shù)不僅是其發(fā)展的基石，更是推動其持續(xù)演進(jìn)和變革的關(guān)鍵力量。特別是人工智能技術(shù)的應(yīng)用，通過機(jī)器學(xué)習(xí)和深度學(xué)習(xí)，能夠自動分析數(shù)據(jù)并進(jìn)行預(yù)測和決策，極大地提升了經(jīng)濟(jì)活動的智能化水平。在客戶服務(wù)、生產(chǎn)優(yōu)化、風(fēng)險(xiǎn)管理等多個(gè)領(lǐng)域，AI正在重塑行業(yè)面貌。其次是5G通信技術(shù)，其高速且低延遲的特性為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的實(shí)時(shí)交互、大規(guī)模物聯(lián)網(wǎng)部署和遠(yuǎn)程操作提供了基礎(chǔ)條件，加速了數(shù)字經(jīng)濟(jì)的普及和應(yīng)用場景的拓展。人工智能和5G通信技術(shù)不僅推動了經(jīng)濟(jì)活動的數(shù)字化和智能化，還促進(jìn)了新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式的不斷涌現(xiàn)，為經(jīng)濟(jì)增長注入了新的活力。與此同時(shí)，技術(shù)的不斷迭代與融合應(yīng)用，如人工智能與物聯(lián)網(wǎng)的結(jié)合、區(qū)塊鏈與AI的融合等，進(jìn)一步強(qiáng)化了數(shù)字經(jīng)濟(jì)的技術(shù)驅(qū)動性，拓展了其發(fā)展空間。

二、數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管的現(xiàn)狀

（一）納稅主體方面

以互聯(lián)網(wǎng)為基石的數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動，特別是在線交易，以其高速、高效及高度的隱秘性特征而顯著。然而，這一特點(diǎn)也導(dǎo)致了在納稅主體界定方面，相較于傳統(tǒng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)，存在顯著的不同。首要差異在于交易場景的虛擬化。傳統(tǒng)的商業(yè)模式通常依賴于實(shí)體店面或物理空間，但如今，這一模式已逐步轉(zhuǎn)移到互聯(lián)網(wǎng)平臺、移動應(yīng)用程序及社交媒體等數(shù)字化領(lǐng)域。這種轉(zhuǎn)變不僅為企業(yè)與消費(fèi)者提供了無須見面的交易方式，極大提升了交易的便捷性，同時(shí)也為雙方提供了隱匿身份的可能性，從而增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)精準(zhǔn)識別納稅人身份的難度。此外，交易手段的虛擬特性也加劇了稅收征管的挑戰(zhàn)。與實(shí)體交易中常見的紙質(zhì)發(fā)票、合同等證明材料相比，數(shù)字經(jīng)濟(jì)中的交易往往缺乏實(shí)體痕跡。這使得稅務(wù)機(jī)構(gòu)在驗(yàn)證交易真實(shí)性以及確定納稅主體時(shí)面臨更大的困難，為稅收征管工作帶來了新的挑戰(zhàn)[3]。

（二）計(jì)稅依據(jù)方面

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，數(shù)據(jù)已成為至關(guān)重要的生產(chǎn)要素。然而，數(shù)據(jù)價(jià)值的非標(biāo)準(zhǔn)化評估以及其交易通常不依托常規(guī)貨幣，而是采用加密貨幣等現(xiàn)代支付手段，這增加了稅務(wù)部門追蹤交易實(shí)質(zhì)的難度，包括準(zhǔn)確把握交易規(guī)模與價(jià)格等，從而干擾了準(zhǔn)確確立計(jì)稅基數(shù)。甚至有些數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)采用復(fù)雜的定價(jià)機(jī)制，如捆綁銷售、“免費(fèi)+付費(fèi)增值”模式及交叉補(bǔ)貼策略，這些做法使得單一商品或服務(wù)的獨(dú)立價(jià)值評估變得復(fù)雜，進(jìn)一步加劇了確定計(jì)稅基礎(chǔ)的難度，給如何準(zhǔn)確量化數(shù)據(jù)價(jià)值并將其融入稅收基數(shù)帶來了顯著挑戰(zhàn)。其次，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的特性使得交易跨越地理界限，傳統(tǒng)稅源的有效性減弱，稅收判定依據(jù)變得不再明確。例如，軟件、音樂、電子書籍、在線教育課程等諸多數(shù)字化產(chǎn)品通過網(wǎng)絡(luò)流通和交易，無須實(shí)體介質(zhì)，這使得判定稅收的基礎(chǔ)變得模糊。例如，電子書在歐盟被視為服務(wù)并征稅，而在中國則作為商品歸類，凸顯了分類上的差異。

（三）獲取涉稅信息方面

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，交易活動呈現(xiàn)出極高的隱蔽性、快速性及復(fù)雜性，這些特點(diǎn)加大了涉稅信息搜集的難度，往往導(dǎo)致企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的信息不對稱。傳統(tǒng)的納稅申報(bào)主要依靠納稅人主動報(bào)告，但隨著市場參與者的激增，特別是未進(jìn)行稅務(wù)登記的個(gè)體從業(yè)者增多，稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握信息的完整性與真實(shí)性難以得到保障，稅收管理的難度隨之攀升。其次，眾多小微企業(yè)利用第三方平臺進(jìn)行經(jīng)營活動，這不僅使得經(jīng)營地點(diǎn)、交易途徑多樣化，還可能導(dǎo)致納稅時(shí)間錯(cuò)配。稅務(wù)機(jī)關(guān)欲獲取此類企業(yè)的涉稅細(xì)節(jié)，需借助第三方平臺的記錄，而跨境平臺的介入更可能引發(fā)信息難以獲取或賣家信息缺失的問題，這極大妨礙了稅務(wù)審查的效率，降低了稅收管理的整體效能。最后，稅收征管技術(shù)應(yīng)用不足，尤其在一些不發(fā)達(dá)地區(qū)，稅務(wù)部門在采用先進(jìn)技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析、風(fēng)險(xiǎn)評估、自動化稽查等方面進(jìn)展有限，無法高效處理海量的數(shù)字交易數(shù)據(jù)，也無法有效識別征管風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對逃稅、避稅等行為。

三、數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管的優(yōu)化路徑

（一）明確納稅主體及對象

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，明確納稅主體及其對象是稅收征管體系面臨的核心挑戰(zhàn)之一。數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動展現(xiàn)出前所未有的廣泛性、隱蔽性和流動性，這對傳統(tǒng)的稅收管轄原則帶來了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。首先，應(yīng)強(qiáng)化數(shù)字身份認(rèn)證和電子支付監(jiān)管，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠精確追蹤經(jīng)濟(jì)活動的源頭，確保納稅主體身份得到清晰界定。同時(shí)，引入“稅收識別碼”制度，為每個(gè)納稅人分配唯一標(biāo)識符，這不僅便于稅務(wù)管理，也有利于跨國界識別和監(jiān)控納稅義務(wù)。此舉有助于解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)下納稅主體廣泛且隱蔽的問題，提升征稅的透明度和效率。其次，針對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的特性，需重新定義“經(jīng)濟(jì)存在”概念，不再局限于物理存在，而是依據(jù)“價(jià)值創(chuàng)造地”或“用戶所在地”原則，將那些雖無實(shí)體但在當(dāng)?shù)禺a(chǎn)生經(jīng)濟(jì)影響的企業(yè)納入征稅范圍。例如，對于提供跨境數(shù)字服務(wù)的企業(yè)，可根據(jù)其在某國的用戶基礎(chǔ)、交易量或所得金額設(shè)定合理的征稅門檻，確保即便沒有實(shí)體辦公室也能被精準(zhǔn)識別為納稅對象。同時(shí)，應(yīng)創(chuàng)新稅種設(shè)計(jì)，如推出數(shù)字服務(wù)稅、電子商務(wù)稅等，確保稅收體系全面覆蓋數(shù)字經(jīng)濟(jì)范疇，從而維護(hù)稅收的公平性和有效性。

（二）充分運(yùn)用人工智能和技術(shù)

隨著人工智能（AI）與5G技術(shù)日益融入稅收征管實(shí)踐，不僅提升了稅收管理的智能化水平，還確保了稅收征管的高效性、公正性和透明度，為數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的稅收治理構(gòu)筑了堅(jiān)實(shí)的技術(shù)基石。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管中，首要任務(wù)是充分利用AI與5G技術(shù)強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)在數(shù)據(jù)采集與分析上的能力，以此精準(zhǔn)識別數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的交易模式、收益來源及盈利流向，精確界定納稅主體并確定稅收基數(shù)。此外，還需結(jié)合AI的自動化學(xué)習(xí)能力和5G的高速實(shí)時(shí)傳輸功能，以提升稅務(wù)處理效率，使稅務(wù)系統(tǒng)能自動審核稅務(wù)申報(bào)數(shù)據(jù)，迅速且準(zhǔn)確地計(jì)算稅款并縮短審核周期，從而使稅務(wù)機(jī)關(guān)能敏捷響應(yīng)市場動態(tài)，靈活調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)管控策略，共同推動稅收管理向更高智能化與效率化的方向演進(jìn)[4]。

（三）提高涉稅信息共享水平

為了確保涉稅信息的準(zhǔn)確性，數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管應(yīng)當(dāng)深化政府稅務(wù)機(jī)構(gòu)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域企業(yè)，如電商平臺、金融科技企業(yè)等的合作關(guān)系，既要求也鼓勵(lì)這些企業(yè)積極參與涉稅信息的報(bào)告與共享。在跨部門協(xié)作的框架內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著手構(gòu)建全國性的智能涉稅信息共享平臺，旨在簡化納稅注冊、申報(bào)乃至支付的全流程。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極倡導(dǎo)企業(yè)誠信報(bào)稅，以杜絕逃稅漏稅行為，維護(hù)市場的公平競爭環(huán)境。這不僅能提升企業(yè)的信譽(yù)評級，還能提高稅收征管的效率，有效堵塞稅收管理的潛在漏洞。其次，亟須制定并完善針對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收法律法規(guī)，奠定涉稅信息共享的法律基石，確立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)格式與接口準(zhǔn)則，保障跨部門、企業(yè)及平臺間信息的順暢對接與交互。在推動信息共享的進(jìn)程中，務(wù)必嚴(yán)格遵守?cái)?shù)據(jù)保護(hù)法律，采取加密、數(shù)據(jù)脫敏等技術(shù)措施，確保涉稅信息在傳輸和存儲時(shí)的安全性，充分保護(hù)納稅人的隱私權(quán)益。鑒于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的持續(xù)演進(jìn)，涉稅信息共享機(jī)制亦需不斷進(jìn)化，緊跟技術(shù)進(jìn)步與商業(yè)模式創(chuàng)新的步伐，深入剖析數(shù)字經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)，洞悉其運(yùn)行特質(zhì)，靈活調(diào)整管理策略，確保制度的前瞻性和實(shí)效性。

（四）完善稅收法律體系

目前，我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的稅收征管法律體系還存在可優(yōu)化空間，未能充分適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展需求。因此，汲取國外成功經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合我國實(shí)際情況，制定相宜的稅收政策顯得尤為重要。以某國為例，作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收管理的先行者，其通過一系列立法優(yōu)化稅收征管措施，如對電商消費(fèi)環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅等，為其他國家提供了參考。法國、歐盟成員國及印度等也紛紛制定了針對性策略，凸顯了制定數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收法規(guī)的緊迫性[5]。我國亟須明確數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收的法律框架，具體包括界定納稅主體、納稅對象、稅率及納稅時(shí)限等核心要素。在優(yōu)化稅制方面，建議簡化現(xiàn)有稅制結(jié)構(gòu)，將征稅點(diǎn)集中于消費(fèi)和分配環(huán)節(jié)，減輕流通和生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)，以此降低間接稅比重，推動稅制結(jié)構(gòu)現(xiàn)代化。其次，需清晰界定數(shù)字經(jīng)濟(jì)中商品、服務(wù)、數(shù)據(jù)的稅收類別與征稅基準(zhǔn)，考慮引入數(shù)字服務(wù)稅、電子商務(wù)稅等新型稅種。此外，尤為重要的是，征稅機(jī)關(guān)應(yīng)精心設(shè)計(jì)稅收優(yōu)惠方案，既要激勵(lì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新，又要確保稅收負(fù)擔(dān)的公平合理，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅收改革的雙重目標(biāo)。

四、結(jié)語

數(shù)字經(jīng)濟(jì)作為驅(qū)動未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵力量，其稅收管理不僅是穩(wěn)固財(cái)政收入的基石，而且對于維護(hù)經(jīng)濟(jì)公平性、促進(jìn)市場繁榮、激發(fā)技術(shù)創(chuàng)新及增強(qiáng)社會信任也至關(guān)重要。當(dāng)前，數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管面臨征稅界限不明晰、涉稅信息獲取難度大等問題。因此，我們必須加快完善稅收法治體系，充分利用人工智能與現(xiàn)代信息技術(shù)的最新成果，強(qiáng)化對數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動的稅收監(jiān)管與征收，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展，確保數(shù)字經(jīng)濟(jì)能夠在健康、有序的環(huán)境中持續(xù)壯大。

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（作者簡介：李鳳瓊，廣州新華學(xué)院會計(jì)學(xué)院講師。）