基于協(xié)同理論的政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式

摘要：當(dāng)前，我國(guó)的財(cái)政政策和貨幣政策較為寬松，導(dǎo)致大量政府投資項(xiàng)目涌現(xiàn)。然而，其中不乏投資失效的情況。為了有效規(guī)避這一現(xiàn)象，必須重視政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)。基于此，作者在文中首先闡述政府投資項(xiàng)目協(xié)同治理審計(jì)的內(nèi)涵，其次分析政府投資項(xiàng)目協(xié)同審計(jì)機(jī)制的構(gòu)建要點(diǎn)，最后提出基于協(xié)同理論的政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的優(yōu)化策略，以期為相關(guān)研究提供參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：協(xié)同理論；政府投資項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)

引言

政府投資項(xiàng)目的審計(jì)不僅與多個(gè)利益方緊密相關(guān)，而且與社會(huì)大眾的日常生活息息相關(guān)。然而，由于政府投資項(xiàng)目具有特殊性，當(dāng)前尚未形成完善的審計(jì)制度和審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，也缺乏豐富的理論知識(shí)支撐，這導(dǎo)致審計(jì)的效能被大幅削弱。由此可見，基于協(xié)同理論構(gòu)建政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式刻不容緩。唯有確保審計(jì)制度的科學(xué)性和完善性，以及審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的合理性和先進(jìn)性，才能有效保障政府投資項(xiàng)目的效益，避免投資失效情況的出現(xiàn)。

一、政府投資項(xiàng)目協(xié)同治理審計(jì)內(nèi)涵

政府投資項(xiàng)目協(xié)同治理審計(jì)代表著在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，建立健全的審計(jì)制度，以便各個(gè)利益方進(jìn)行有效溝通與聯(lián)系，促進(jìn)資源的優(yōu)化配置。在利益鏈條這一共同目標(biāo)下，各利益方充分發(fā)揮出自己的優(yōu)點(diǎn)和特長(zhǎng)，協(xié)同合作，取得“一加一大于二”的效果，早日達(dá)成項(xiàng)目治理的目標(biāo)[1]。以下是對(duì)審計(jì)協(xié)同治理效能的簡(jiǎn)單分析：

第一，協(xié)同治理審計(jì)的合作性。在過去的審計(jì)業(yè)務(wù)中，各利益主體分別進(jìn)行審計(jì)，而基于協(xié)同理論的政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)則強(qiáng)調(diào)各利益主體的協(xié)同合作。這兩種審計(jì)方式無(wú)論是從努力的方向還是從達(dá)到的審計(jì)結(jié)果上探討，都存在顯著的差異性，但后者更能取得正向的審計(jì)結(jié)果。在政府投資項(xiàng)目協(xié)同治理審計(jì)中，需要確立科學(xué)的審計(jì)目標(biāo)，制定系統(tǒng)的審計(jì)機(jī)制，梳理各利益方之間的關(guān)系，平衡各利益方間的利益，從而達(dá)到各利益主體相互合作的目的，提升項(xiàng)目的協(xié)同審計(jì)效益。

第二，協(xié)同治理審計(jì)的穩(wěn)定性?；趨f(xié)同理論的政府投資項(xiàng)目審計(jì)重視審計(jì)媒介功能在審計(jì)業(yè)務(wù)中的應(yīng)用，促進(jìn)審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部及外部信息的高效傳輸和共享，確保被審計(jì)對(duì)象結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性，形成健康穩(wěn)定的秩序。

第三，協(xié)同治理審計(jì)的互利性。過去的審計(jì)方式開展的審計(jì)業(yè)務(wù)不具備發(fā)展性，不僅沒有與各利益方建立起良性互動(dòng)，而且對(duì)與被審計(jì)對(duì)象相關(guān)利益方的分析多為點(diǎn)對(duì)點(diǎn)分析，缺乏動(dòng)態(tài)、非線性分析。而基于協(xié)同理論的政府投資項(xiàng)目審計(jì)則強(qiáng)調(diào)運(yùn)用整體、關(guān)聯(lián)的思維推進(jìn)審計(jì)工作，動(dòng)態(tài)傳遞各利益方的真實(shí)信息和資料，與被審計(jì)對(duì)象的相關(guān)利益方建立起良性互動(dòng)，使其積極配合和支持協(xié)同治理審計(jì)工作。在審計(jì)工作中，對(duì)相關(guān)利益方的行為進(jìn)行分析和探討，注重協(xié)同治理審計(jì)的互利性，更好地保護(hù)各方的利益。

第四，協(xié)同治理審計(jì)的自組織性。協(xié)同治理審計(jì)基于被審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)利益方的主觀性、自主性進(jìn)行協(xié)同審計(jì)，能夠更好地維護(hù)各利益方的切身利益。而且，形成的關(guān)系結(jié)構(gòu)也將更加穩(wěn)定和可靠，使各利益方協(xié)同審計(jì)具有自組織性。

二、政府投資項(xiàng)目協(xié)同審計(jì)機(jī)制的構(gòu)建

政府投資項(xiàng)目與其他項(xiàng)目相比具有更為特殊的性質(zhì)，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：其一，項(xiàng)目的資金來源主要是財(cái)政性資金，例如由國(guó)家財(cái)政作為擔(dān)保主體向金融機(jī)構(gòu)貸款、發(fā)行國(guó)債以及進(jìn)行市場(chǎng)融資等。其二，項(xiàng)目開放度更高，涉及的利益主體眾多。通常情況下，政府投資項(xiàng)目的投資金額更大，項(xiàng)目體量更大，項(xiàng)目建設(shè)不僅關(guān)乎政府部門和建設(shè)單位的利益，而且與居民的生活也有著密不可分的聯(lián)系。同時(shí)，項(xiàng)目對(duì)質(zhì)量要求極高，采用的工藝技術(shù)較為復(fù)雜，且強(qiáng)調(diào)遵從低碳、環(huán)保、綠色、科技等理念。其三，政府投資項(xiàng)目多為社會(huì)基礎(chǔ)性項(xiàng)目，具有非競(jìng)爭(zhēng)性的特征，它們?cè)诖龠M(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展、維持生態(tài)平衡以及推動(dòng)科技進(jìn)步等方面發(fā)揮著重要作用。以下將提出政府投資項(xiàng)目協(xié)同審計(jì)機(jī)制的構(gòu)建策略。

（一）政府投資項(xiàng)目管控要素協(xié)同審計(jì)路徑

政府投資項(xiàng)目管控體系由資源、價(jià)格、質(zhì)量等多個(gè)要素組合而成。深入探討這些要素，我們可以找到政府投資項(xiàng)目管控要素協(xié)同審計(jì)的路徑。政府投資項(xiàng)目的質(zhì)量協(xié)同審計(jì)主要分為質(zhì)量監(jiān)管審計(jì)和工程質(zhì)量審計(jì)兩部分。前者是對(duì)政府投資項(xiàng)目全生命周期的審計(jì)，包括投資決策階段、招投標(biāo)階段、設(shè)計(jì)階段、施工階段以及竣工驗(yàn)收階段等；后者則是對(duì)政府投資項(xiàng)目質(zhì)量的審查和評(píng)估，常用方式是自行抽查，檢查內(nèi)容包括項(xiàng)目原材料（如鋼筋、水泥）的性能和質(zhì)量，項(xiàng)目主體結(jié)構(gòu)的質(zhì)量，項(xiàng)目設(shè)備的質(zhì)量，以及各個(gè)分項(xiàng)工程的質(zhì)量等。

進(jìn)度協(xié)同審計(jì)主要審計(jì)政府投資項(xiàng)目的工程進(jìn)度。在項(xiàng)目規(guī)劃和施工階段，進(jìn)度通常已確立，施工單位按規(guī)范進(jìn)度推進(jìn)施工即可。因此，進(jìn)度協(xié)同審計(jì)主要是檢查政府投資項(xiàng)目各個(gè)施工階段的完成情況是否與預(yù)期進(jìn)度一致。如發(fā)現(xiàn)實(shí)際施工進(jìn)度與預(yù)期不符，需分析原因，并評(píng)估其對(duì)工程造價(jià)和工程質(zhì)量的影響，給出針對(duì)性的解決策略，以避免質(zhì)量缺陷問題。

價(jià)格協(xié)同審計(jì)主要審計(jì)政府投資項(xiàng)目的預(yù)算、結(jié)算和決算。項(xiàng)目建設(shè)投入金額較大，項(xiàng)目全生命周期的總消耗金額為項(xiàng)目結(jié)算，而項(xiàng)目決算則是核算項(xiàng)目的完成情況和質(zhì)量。當(dāng)項(xiàng)目建設(shè)中存在設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證等情況時(shí)，實(shí)際施工費(fèi)用會(huì)發(fā)生變化。因此，需要通過項(xiàng)目結(jié)算匯總實(shí)際完成情況。價(jià)格協(xié)同審計(jì)能夠?qū)徍隧?xiàng)目單項(xiàng)價(jià)格是否合理、工程量是否正確等[2]。

資源協(xié)同審計(jì)主要分析政府投資項(xiàng)目中各項(xiàng)資源的利用情況是否合理。如資源利用不合理，存在浪費(fèi)情況，則項(xiàng)目整體造價(jià)會(huì)增加。資源協(xié)同審計(jì)能夠檢查項(xiàng)目資金、土地、材料等資源的利用成效。

（二）政府投資項(xiàng)目組織協(xié)同審計(jì)機(jī)制路徑

政府投資項(xiàng)目組織協(xié)同審計(jì)機(jī)制通常是指為了高質(zhì)高效地完成審計(jì)計(jì)劃，而對(duì)審計(jì)方的利益關(guān)聯(lián)方以及被審計(jì)方的關(guān)聯(lián)方這兩類組織進(jìn)行的協(xié)同審計(jì)。政府投資項(xiàng)目組織協(xié)同審計(jì)工作的順利進(jìn)行，離不開政府審計(jì)各部門人員的各司其職和協(xié)同配合。在政府投資項(xiàng)目組織協(xié)同審計(jì)機(jī)制的構(gòu)建下，可以促使項(xiàng)目早日審批通過，從而提升審計(jì)工作的成效。

通常情況下，政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)工作主要圍繞以下內(nèi)容展開：投資預(yù)算的落實(shí)情況、項(xiàng)目資金的流動(dòng)情況、各個(gè)施工單位的施工質(zhì)量及履約程度、對(duì)項(xiàng)目投資決策進(jìn)行綜合評(píng)估和分析、研究該項(xiàng)目的可行性并編制可行性研究報(bào)告，以及審計(jì)項(xiàng)目投資決策的科學(xué)性和合理性等。唯有重視政府投資項(xiàng)目的協(xié)同審計(jì)，才能更好地保障政府投資項(xiàng)目的綜合效益。

（三）政府投資項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)程協(xié)同審計(jì)機(jī)制路徑

政府投資項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)程協(xié)同審計(jì)機(jī)制是指對(duì)項(xiàng)目的各個(gè)階段進(jìn)行審計(jì)設(shè)計(jì)，從而形成決策審計(jì)、設(shè)計(jì)審計(jì)、施工審計(jì)、竣工驗(yàn)收審計(jì)等多個(gè)分項(xiàng)審計(jì)階段。協(xié)同審計(jì)需要抓住項(xiàng)目每個(gè)審計(jì)階段的重點(diǎn)，找準(zhǔn)審計(jì)時(shí)間節(jié)點(diǎn)，注重各部門之間的協(xié)調(diào)配合，為政府投資項(xiàng)目建設(shè)工作的有條不紊推進(jìn)奠定基礎(chǔ)。此外，在項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)程協(xié)同審計(jì)中，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)施工工序的審計(jì)，確保各項(xiàng)施工環(huán)節(jié)的有效銜接，從而為項(xiàng)目創(chuàng)造出更高的綜合效益。

三、基于協(xié)同理論的政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的優(yōu)化策略

（一）加強(qiáng)法規(guī)和制度建設(shè)

政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)主要是關(guān)注項(xiàng)目的建設(shè)情況與合同要求的匹配度。通過跟蹤審計(jì)，不僅能夠保障項(xiàng)目的順利推進(jìn)，更是提升項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量、節(jié)約項(xiàng)目造價(jià)的關(guān)鍵。然而，要想推進(jìn)政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作的高質(zhì)高效進(jìn)行，必須加強(qiáng)法規(guī)和制度建設(shè)。在法律層面上，應(yīng)進(jìn)一步明確跟蹤審計(jì)的地位，確保跟蹤審計(jì)工作有章可循、有法可依，從而實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)工作效能的最大化[3]。基于我國(guó)當(dāng)前的審計(jì)工作需求和實(shí)施現(xiàn)狀，應(yīng)對(duì)跟蹤審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行補(bǔ)充和完善，確保制定的法律準(zhǔn)則具備較強(qiáng)的可操作性，能夠切實(shí)解決當(dāng)前審計(jì)工作的缺陷，并指導(dǎo)跟蹤審計(jì)工作的順利推進(jìn)。此外，還應(yīng)當(dāng)健全跟蹤審計(jì)評(píng)價(jià)制度，制定科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，綜合評(píng)估政府投資項(xiàng)目決策的合理性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控制度則可以保障跟蹤審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性，降低客觀因素對(duì)審計(jì)質(zhì)量的干擾，進(jìn)而提升跟蹤審計(jì)的整體水平。

（二）加強(qiáng)部門之間配合

從前文的討論中可以得知，政府投資項(xiàng)目具有特殊性，因此，協(xié)同理論在政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中的應(yīng)用顯得尤為重要，這是提升跟蹤審計(jì)效率和水平的關(guān)鍵所在。在過去的政府投資項(xiàng)目審計(jì)中，各部門之間存在嚴(yán)重的“信息孤島”現(xiàn)象，這不僅不利于跟蹤審計(jì)工作的持續(xù)推進(jìn)，還會(huì)對(duì)最終的審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生不良影響。基于協(xié)同理論的政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)要求各個(gè)部門應(yīng)相互配合，在健全的協(xié)調(diào)機(jī)制下促進(jìn)各大審計(jì)主體的協(xié)調(diào)與配合，以便將政府投資項(xiàng)目的造價(jià)、進(jìn)度和質(zhì)量控制在合理范圍內(nèi)。協(xié)調(diào)機(jī)制中明確了各個(gè)部門的工作內(nèi)容，科學(xué)劃分了審計(jì)、紀(jì)檢、財(cái)政、建設(shè)等部門在審計(jì)工作中的責(zé)任。在政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)中，相關(guān)工作人員應(yīng)支持并配合審計(jì)人員的工作，及時(shí)提供完整、真實(shí)的信息數(shù)據(jù)，嚴(yán)格遵循審計(jì)工作的規(guī)范和要求，有序推進(jìn)自主審計(jì)工作。對(duì)于排查出的問題，應(yīng)及時(shí)整改，不得推脫。監(jiān)督體系的建立使得政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)工作呈現(xiàn)出整體性的特征，各個(gè)部門成為一個(gè)有機(jī)整體，從而起到提升跟蹤審計(jì)水平的效果。由于政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)中存在諸多由審計(jì)部門直接審計(jì)的內(nèi)容，因此，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)與項(xiàng)目的建設(shè)方建立起密切的溝通與聯(lián)系，利用信息技術(shù)構(gòu)建信息交流共享平臺(tái)。審計(jì)方通過該平臺(tái)即可掌握最新、最準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息，為政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)提供有力的信息支持。

（三）妥善處理后續(xù)工作

在建設(shè)政府投資項(xiàng)目時(shí)，為了充分發(fā)揮跟蹤審計(jì)的效能，不僅要加強(qiáng)法規(guī)制度建設(shè)，還應(yīng)當(dāng)妥善處理項(xiàng)目審計(jì)的后續(xù)工作。對(duì)于審計(jì)中排查出的問題，需要具體問題具體分析，找出問題出現(xiàn)的主要原因和次要原因，并追究相關(guān)人員的責(zé)任。對(duì)于審計(jì)和監(jiān)督中查出的問題，要求相關(guān)部門即刻整改。對(duì)于需要整改的部門，可以積極給予專業(yè)指導(dǎo)，幫助其高效找出問題成因和應(yīng)對(duì)策略。整改完成后，審計(jì)部門需再次審計(jì)，檢查整改結(jié)果是否達(dá)到行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范[4]。資產(chǎn)的移交需按照規(guī)范程序推進(jìn)，對(duì)于移交中存在的困惑和問題，應(yīng)及時(shí)整理并出具報(bào)告，上報(bào)給上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)。在一系列的分析和討論后，跟蹤審計(jì)問題的整改情況，以期使政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)工作取得事半功倍的成效。

（四）提升審計(jì)團(tuán)隊(duì)質(zhì)量

對(duì)于各級(jí)政府而言，政府投資項(xiàng)目的規(guī)模通常較大，因此其對(duì)應(yīng)的跟蹤審計(jì)工作的體量也會(huì)很大。這就對(duì)工作人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)提出了較高的要求。為了保證政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的質(zhì)量，需要加大人力、物力的投入，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人員的人才隊(duì)伍建設(shè)，全方位提高審計(jì)質(zhì)量。

一方面，在進(jìn)行政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)時(shí)，應(yīng)首先確保審計(jì)人員數(shù)量充足，且到場(chǎng)審計(jì)人員的專業(yè)水平能滿足審計(jì)需求。同時(shí)，還應(yīng)額外安排其他專業(yè)人員，對(duì)政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作進(jìn)行細(xì)分，以保證審計(jì)工作的準(zhǔn)確性。

另一方面，要重視審計(jì)人員的專業(yè)化培訓(xùn)和考核，并建立政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)相關(guān)的人才培養(yǎng)機(jī)制，不斷提升整體的審計(jì)水平。高水平、高質(zhì)量的審計(jì)員工能夠?qū)ΜF(xiàn)有的審計(jì)方法進(jìn)行創(chuàng)新和完善，從而不斷提升政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的質(zhì)量[5]。

最后，相關(guān)政府審計(jì)部門需要制定跟蹤審計(jì)人員的績(jī)效考核制度，通過科學(xué)合理的績(jī)效目標(biāo)來促進(jìn)跟蹤審計(jì)人員不斷提高自身的專業(yè)化水平，并積極探索政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作的人才培養(yǎng)方式。

四、結(jié)語(yǔ)

對(duì)于各級(jí)政府來說，為了更好地增加政府財(cái)政收入，提升綜合國(guó)力，政府投資項(xiàng)目通常會(huì)運(yùn)用財(cái)政性資金來進(jìn)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，然而實(shí)際情況是政府投資項(xiàng)目也會(huì)出現(xiàn)投資失敗的情況，這就需要政府部門做好監(jiān)督管控工作。在運(yùn)用協(xié)同理論進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)，以政府投資項(xiàng)目的特殊性，協(xié)同理論方法能夠更好提升跟蹤審計(jì)水平。因此，基于協(xié)同理論構(gòu)建政府投資項(xiàng)目協(xié)同治理審計(jì)評(píng)價(jià)模型，并建立內(nèi)部協(xié)同審計(jì)檢查機(jī)制和外部治理審計(jì)監(jiān)控機(jī)制，有助于確保政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)質(zhì)量。

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（作者簡(jiǎn)介：王猛，聊城市茌平區(qū)審計(jì)局審計(jì)師。）