營(yíng)改增后不動(dòng)產(chǎn)在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)問(wèn)題

新時(shí)期，營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策深入推進(jìn)，對(duì)企業(yè)資金管理提出了更高的要求。為了提高企業(yè)發(fā)展質(zhì)量，要科學(xué)合理落實(shí)不動(dòng)產(chǎn)在建工程的成本歸集與核算，將其及時(shí)轉(zhuǎn)變?yōu)楣潭ㄙY產(chǎn)，為企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)行營(yíng)造良好的氛圍。基于此，本文針對(duì)營(yíng)改增后不動(dòng)產(chǎn)在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的問(wèn)題以及策略進(jìn)行探究。

理論概述

營(yíng)改增 所謂營(yíng)改增主要就是指營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，2016年，我國(guó)全方位推進(jìn)營(yíng)改增政策方針，并將政策影響范圍向房地產(chǎn)、建筑行業(yè)、服務(wù)業(yè)與金融業(yè)等層面擴(kuò)展延伸，對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生極大的影響，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)層面：征收模式更加簡(jiǎn)單，稅負(fù)顯著降低，是否會(huì)增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本仍有待研究。一般稅負(fù)是否降低會(huì)受到進(jìn)項(xiàng)稅的影響，可能會(huì)涉及的進(jìn)稅額主要包含設(shè)備采購(gòu)費(fèi)用、材料費(fèi)用等各類與企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)關(guān)系密切的費(fèi)用。

不動(dòng)產(chǎn)在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)內(nèi)涵 不動(dòng)產(chǎn)在建工程主要是指企業(yè)沒有完成的各類工程支出，包括設(shè)備創(chuàng)新、技術(shù)革新、大修理工程以及改建工程、新建工程等支出；固定資產(chǎn)則是企業(yè)為產(chǎn)品生產(chǎn)、提供勞務(wù)支持、經(jīng)營(yíng)管控或者出租管理而持有的、價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)達(dá)到一定程度、應(yīng)用時(shí)間超出12月的非貨幣性資產(chǎn)，一般包括建筑物、房屋、機(jī)械設(shè)備、運(yùn)輸產(chǎn)品以及其他各種與企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)相關(guān)的工具、設(shè)施設(shè)備等，固定資產(chǎn)是企業(yè)賴以生存的最核心、最主要資產(chǎn)。不動(dòng)產(chǎn)在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)就是企業(yè)針對(duì)自建的各類固定資產(chǎn)在借助“在建工程”核算預(yù)測(cè)，等到工程達(dá)到可以投入應(yīng)用、發(fā)揮效用時(shí)，再將其從“在建工程”轉(zhuǎn)變成為“固定資產(chǎn)”科目的最常見、最主要的會(huì)計(jì)處理模式。簡(jiǎn)單來(lái)講，就是新投產(chǎn)或者改造項(xiàng)目在建設(shè)結(jié)束后轉(zhuǎn)固的一個(gè)過(guò)程。

營(yíng)改增后不動(dòng)產(chǎn)在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)存在的問(wèn)題

轉(zhuǎn)固金融難以確定 在不動(dòng)產(chǎn)在建工程實(shí)施中，出于對(duì)建設(shè)管理、工期管理的考慮，往往采取總承包工程、代建制項(xiàng)目的模式，即引導(dǎo)有資質(zhì)、有能力的企業(yè)開展固定資產(chǎn)代建，這樣雖然可以讓工期縮短，節(jié)約一定的資金，但是也極易出現(xiàn)問(wèn)題與不足。經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)在建工程項(xiàng)目徹底完成與落實(shí)，而相應(yīng)的承包方卻難以有效開具全額發(fā)票的問(wèn)題，企業(yè)只能夠根據(jù)現(xiàn)有的發(fā)票展開入賬操作。在轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時(shí)期，通常會(huì)采取兩種手段，即根據(jù)不動(dòng)產(chǎn)在建工程現(xiàn)有的資金對(duì)其價(jià)值進(jìn)行預(yù)估，以此來(lái)轉(zhuǎn)固；或者結(jié)合工程合同相關(guān)金額，預(yù)估價(jià)值，實(shí)施轉(zhuǎn)固操作。若是轉(zhuǎn)固金額低于或者高于最后工程金額，計(jì)提的固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的折舊金額小于或者大于調(diào)整、改進(jìn)、優(yōu)化后的折舊金額，可能會(huì)使得費(fèi)用減少或者增加。并且工程項(xiàng)目需要長(zhǎng)期結(jié)算審計(jì)，固定資產(chǎn)價(jià)值需要多次調(diào)整，極易造成固定資產(chǎn)最終價(jià)值不健全、不完善問(wèn)題，對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)控制管理產(chǎn)生不利影響。同時(shí)，在轉(zhuǎn)固時(shí)期，有關(guān)部門聯(lián)動(dòng)欠缺，不同智能管理部門組織工作重點(diǎn)與任務(wù)有著一定的區(qū)別，工程建設(shè)時(shí)期有關(guān)信息數(shù)據(jù)，包括實(shí)際建設(shè)成本、工程最終進(jìn)度、金額等各類信息沒有在各個(gè)管理部門內(nèi)有效傳遞，影響不動(dòng)產(chǎn)在建工程轉(zhuǎn)固效率。

轉(zhuǎn)固清單設(shè)計(jì)不夠精準(zhǔn) 一方面，不動(dòng)產(chǎn)在建工程內(nèi)容復(fù)雜、周期相對(duì)較長(zhǎng)，轉(zhuǎn)固資產(chǎn)辦理流程也十分繁瑣與復(fù)雜。竣工驗(yàn)收辦理時(shí)需要由財(cái)務(wù)、審計(jì)、施工以及項(xiàng)目管理單位等需要審計(jì)決策工程項(xiàng)目，因?yàn)轫?xiàng)目清單有著較大的數(shù)據(jù)量，工程項(xiàng)目相關(guān)管控部門需要注意核對(duì)數(shù)據(jù)并將其與相應(yīng)資產(chǎn)對(duì)應(yīng)，極易出現(xiàn)賬單當(dāng)中實(shí)物資產(chǎn)與固定資產(chǎn)價(jià)值不相符問(wèn)題。另一方面，轉(zhuǎn)固資產(chǎn)交付清單主要由工程項(xiàng)目管理控制單位設(shè)計(jì)，在固定資產(chǎn)確定與認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)層面，缺乏統(tǒng)一的了解與認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致轉(zhuǎn)固資產(chǎn)相關(guān)支付清單編制難度相對(duì)較高。

財(cái)務(wù)管理不到位 實(shí)際工作過(guò)程中工程竣工時(shí)期財(cái)務(wù)決算實(shí)際進(jìn)度與工程建設(shè)進(jìn)度有一定的區(qū)別，許多工程順利、有效辦理了實(shí)物移交、竣工驗(yàn)收等操作，但是因?yàn)楹贤Y(jié)算、工程變更、財(cái)政審核評(píng)價(jià)等進(jìn)度有一定的落后，造成許多工程實(shí)施中無(wú)法及時(shí)有效進(jìn)行竣工財(cái)務(wù)決算辦理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)兩者移交無(wú)法同步開展。同時(shí)，不動(dòng)產(chǎn)在建工程長(zhǎng)時(shí)間掛賬，對(duì)轉(zhuǎn)固進(jìn)度產(chǎn)生影響，并且相關(guān)業(yè)務(wù)工作者相關(guān)財(cái)務(wù)知識(shí)有一定欠缺，對(duì)資產(chǎn)管理控制、財(cái)務(wù)控制、轉(zhuǎn)固政策以及內(nèi)部管控不熟悉、不了解，造成資料與信息推行有一定的落后，如不動(dòng)產(chǎn)在建工程決算批復(fù)、驗(yàn)收資料等并沒有為財(cái)務(wù)部門有效傳遞，無(wú)法助推財(cái)務(wù)與實(shí)物資產(chǎn)有效移交，難以精準(zhǔn)展示與反映資產(chǎn)支付與應(yīng)用狀態(tài)。

轉(zhuǎn)固風(fēng)險(xiǎn)較多 在營(yíng)改增背景下，不動(dòng)產(chǎn)在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)仍舊存在，對(duì)工程資產(chǎn)效益有一定的影響與限制。一是在結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)期存在核準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)，目前在建工程轉(zhuǎn)固時(shí)期，有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)從核準(zhǔn)層面提出幾個(gè)條件，即資本化轉(zhuǎn)出徹底完成、資產(chǎn)可以穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)、工程建設(shè)達(dá)到設(shè)計(jì)與合同要求等，但是在實(shí)務(wù)處理過(guò)程中，現(xiàn)實(shí)情況差別較大，無(wú)論是在會(huì)計(jì)規(guī)定還是在相關(guān)稅法標(biāo)準(zhǔn)上，在實(shí)際工作應(yīng)用中并不具備優(yōu)異的可操作性。二是結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)期存在一定責(zé)權(quán)風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)階段許多企業(yè)內(nèi)部專門的固定資產(chǎn)監(jiān)督管理部門，不動(dòng)產(chǎn)在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)是一項(xiàng)臨時(shí)性的任務(wù)，從最初的在建工程轉(zhuǎn)固開始，到最后缺乏專業(yè)部門的支持與幫助，造成不動(dòng)產(chǎn)在建工程轉(zhuǎn)固管理無(wú)法有效落實(shí)，形成一個(gè)真空地帶。

營(yíng)改增后不動(dòng)產(chǎn)在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的管理策略

做好統(tǒng)籌規(guī)劃，合理設(shè)計(jì)轉(zhuǎn)固清單 一是在建工程主體建造任務(wù)完成之后，相關(guān)基建部門需要明確把握工程實(shí)際實(shí)施進(jìn)度，做好工程驗(yàn)收準(zhǔn)備，及時(shí)開展工程項(xiàng)目進(jìn)度表編寫，定期為審計(jì)部門、財(cái)務(wù)部門以及其他部門通報(bào)，便于強(qiáng)化基建管理部門與相關(guān)財(cái)務(wù)部門交流溝通。二是財(cái)務(wù)部門需要針對(duì)在建工程實(shí)際情況進(jìn)行及時(shí)收集，將其當(dāng)作評(píng)估與判斷轉(zhuǎn)固條件的最主要依據(jù)。在《固定資產(chǎn)交付清單》編制設(shè)計(jì)時(shí)，由相關(guān)基建工程管控部門及時(shí)劃分工程項(xiàng)目相關(guān)單項(xiàng)資產(chǎn)，明確指出資產(chǎn)的實(shí)際成本，財(cái)務(wù)部門需要針對(duì)《固定資產(chǎn)交付清單》當(dāng)中資產(chǎn)實(shí)際劃分以及成本歸納收集的精準(zhǔn)性進(jìn)行核實(shí)與確定。三是需要不斷提升各個(gè)部門協(xié)同交流力度，需要構(gòu)建資產(chǎn)全流程、全過(guò)程管理形式，解決實(shí)物資產(chǎn)管理的困境與難題，在這一基礎(chǔ)上各個(gè)部門需要不斷強(qiáng)化協(xié)調(diào)溝通力度，財(cái)務(wù)、紀(jì)檢、辦公室、審計(jì)等各個(gè)部門需要構(gòu)建專屬的信息協(xié)調(diào)溝通機(jī)制，針對(duì)工程實(shí)施進(jìn)度實(shí)時(shí)掌握，結(jié)合在建工程項(xiàng)目實(shí)際進(jìn)度，促進(jìn)工程支付，共同界定不動(dòng)產(chǎn)在建工程轉(zhuǎn)變?yōu)楣潭ㄙY產(chǎn)的時(shí)間，實(shí)現(xiàn)資金有效歸檔，保證轉(zhuǎn)固科學(xué)合理性。

制定專屬的轉(zhuǎn)固標(biāo)準(zhǔn)，提升轉(zhuǎn)固信息核算效率 做好資產(chǎn)轉(zhuǎn)固標(biāo)準(zhǔn)的制定十分重要，現(xiàn)階段對(duì)于資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)問(wèn)題，我國(guó)已經(jīng)出臺(tái)明確的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)要根據(jù)有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格落實(shí)，在結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)期保證及時(shí)性、有效性，以有效防范資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。一是為了助推不動(dòng)產(chǎn)在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)工作深入實(shí)施，需要以國(guó)家出臺(tái)的規(guī)章制度為依托，根據(jù)企業(yè)實(shí)際需求，創(chuàng)設(shè)可行性較強(qiáng)的實(shí)施細(xì)則，讓在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)可以更加規(guī)范、科學(xué)與合理。二是在轉(zhuǎn)固時(shí)期，需要將相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)作依據(jù)與導(dǎo)向，精準(zhǔn)判斷與評(píng)估其是否與預(yù)期使用狀態(tài)相符合，在建工程初次驗(yàn)收之后，若其符合標(biāo)準(zhǔn)，還要繼續(xù)針對(duì)在建工程相關(guān)施工單位進(jìn)行再一次驗(yàn)收，通過(guò)多次驗(yàn)收確保其與標(biāo)準(zhǔn)符合，之后才可以試運(yùn)行。三是對(duì)于企業(yè)，在申請(qǐng)轉(zhuǎn)結(jié)時(shí)期，需要以驗(yàn)收、試運(yùn)行時(shí)期產(chǎn)生數(shù)據(jù)當(dāng)作依據(jù)，判斷與評(píng)估轉(zhuǎn)結(jié)實(shí)踐性，盡可能避免上報(bào)延遲問(wèn)題出現(xiàn)。同時(shí)，針對(duì)轉(zhuǎn)固資產(chǎn)有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、營(yíng)改增政策要求進(jìn)行全面分析，對(duì)即將結(jié)轉(zhuǎn)的資產(chǎn)，無(wú)論是時(shí)間點(diǎn)確定、上報(bào)時(shí)間點(diǎn)都需要明確劃分，以此來(lái)提升利潤(rùn)核算信息、折舊核算信息等各類信息的精準(zhǔn)性、全面性與合理性。

搭建專屬的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制體系，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn) 企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)期，為避免出現(xiàn)審計(jì)時(shí)間過(guò)長(zhǎng)、職責(zé)任務(wù)劃分不到位等問(wèn)題，企業(yè)在建工程實(shí)施轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)之后，需要考慮創(chuàng)設(shè)專門、針對(duì)性的負(fù)責(zé)部門，由其結(jié)合營(yíng)改增政策要求、會(huì)計(jì)規(guī)范等，全權(quán)負(fù)責(zé)落實(shí)在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)申報(bào)管理工作、審計(jì)監(jiān)督控制工作以及轉(zhuǎn)結(jié)事宜梳理，有效預(yù)防資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)讓權(quán)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)得到適當(dāng)規(guī)避，為審計(jì)監(jiān)督高質(zhì)量開展奠定基礎(chǔ)。在企業(yè)實(shí)際工作中，在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)容易出現(xiàn)職責(zé)真空地帶，特別是實(shí)物轉(zhuǎn)化時(shí)期，因此企業(yè)必須對(duì)其進(jìn)行重視，不斷強(qiáng)化對(duì)其的審計(jì)監(jiān)督，創(chuàng)設(shè)健全與完善的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制體系，嚴(yán)格界定各個(gè)部門與機(jī)構(gòu)需要履行的職責(zé)任務(wù)，并將其適當(dāng)劃分，以此來(lái)保證項(xiàng)目審查工作能夠落實(shí)到個(gè)人。不僅如此，為保證審計(jì)效率與質(zhì)量水平可以持續(xù)提升，企業(yè)還要考慮選擇使用聯(lián)合審計(jì)監(jiān)督的模式，如選擇使用外部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)有機(jī)整合的模式，維護(hù)審計(jì)的權(quán)威性、嚴(yán)謹(jǐn)性、穩(wěn)定性。

做好財(cái)務(wù)管理控制，不斷提升固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)處理合理性 在處理轉(zhuǎn)固賬務(wù)時(shí)，為保證其可以嚴(yán)謹(jǐn)、系統(tǒng)化實(shí)施，需要合理核查原始憑證，對(duì)不動(dòng)產(chǎn)在建工程形成的支出，要求相關(guān)責(zé)任人提供完整、健全的檢驗(yàn)單據(jù)、票據(jù)、審核數(shù)據(jù)、驗(yàn)收單據(jù)等，保證資產(chǎn)完整與期權(quán)。對(duì)發(fā)票，要重點(diǎn)審查內(nèi)容的完整性、簽字的清晰程度、稅率的精準(zhǔn)性、付款時(shí)間的穩(wěn)定性、文件數(shù)據(jù)的健全性等，為賬務(wù)處理提供良好的依據(jù)。對(duì)不動(dòng)產(chǎn)在建工程，為了保證在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)結(jié)算數(shù)據(jù)的質(zhì)量，擁有精準(zhǔn)、真實(shí)的資產(chǎn)數(shù)據(jù)信息，需要相關(guān)采購(gòu)工作者全面發(fā)揮自身審核監(jiān)督職責(zé)，盤查數(shù)據(jù)工作實(shí)施之后繼續(xù)確認(rèn)，如對(duì)于企業(yè)不用安裝的設(shè)備機(jī)械、土建工程項(xiàng)目，在轉(zhuǎn)結(jié)過(guò)程中要確認(rèn)并審核。建設(shè)任務(wù)徹底結(jié)束之后，工程項(xiàng)目相關(guān)責(zé)任人要及時(shí)驗(yàn)收在建工程完工情況，核查工程實(shí)際建設(shè)數(shù)據(jù)。在資產(chǎn)折舊處理管理方面，要注意處理的規(guī)范性，若存在需要直接入賬處理的資產(chǎn)，需要在第二個(gè)月或者下一環(huán)節(jié)繼續(xù)進(jìn)行計(jì)提折舊，同時(shí)定期盤點(diǎn)資產(chǎn)；若需要暫估入賬，則要根據(jù)相關(guān)預(yù)測(cè)價(jià)值計(jì)提折舊，但需要注意的是，工程結(jié)算結(jié)束之后，要根據(jù)相關(guān)價(jià)值計(jì)提折舊。

在營(yíng)改增背景下，企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)期還存在一定的不足，包括轉(zhuǎn)固流程不規(guī)范、轉(zhuǎn)固財(cái)務(wù)管理不到位、轉(zhuǎn)固標(biāo)準(zhǔn)不完善、轉(zhuǎn)固風(fēng)險(xiǎn)隱患較多等，往往會(huì)伴隨著審計(jì)、資產(chǎn)、稅務(wù)、內(nèi)控等各類風(fēng)險(xiǎn)，要想有效地預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，提升工程項(xiàng)目管控效率，必須重點(diǎn)關(guān)注在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，做好統(tǒng)籌規(guī)劃，健全轉(zhuǎn)結(jié)管理流程，加大轉(zhuǎn)結(jié)監(jiān)督管理力度，完善轉(zhuǎn)結(jié)財(cái)務(wù)控制，讓在建工程轉(zhuǎn)結(jié)資產(chǎn)管理規(guī)范合理、高質(zhì)量地落實(shí)，為順利實(shí)施在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)奠定良好的基礎(chǔ)。