探索構(gòu)建國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系

摘要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，對(duì)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部管理監(jiān)督，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)、擔(dān)當(dāng)作為有著重要意義。但是，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)對(duì)象因履職情況不同，沒(méi)有統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，給國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作帶來(lái)一定的困難。本文以某企業(yè)為例，引入平衡計(jì)分卡理念，從六個(gè)維度探索構(gòu)建內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，盡可能對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期履職情況作出客觀公正、實(shí)事求是的評(píng)價(jià)。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；評(píng)價(jià)體系

DOI：10.12433/zgkjtz.20241928

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，為適應(yīng)監(jiān)督干部權(quán)力的制度需求而產(chǎn)生的，對(duì)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的管理，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)、擔(dān)當(dāng)作為有著不可估量的作用。2019年7月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用中提及將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果以及整改情況作為考核、任免、獎(jiǎng)懲被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的重要參考。審計(jì)署頒布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》也提及內(nèi)部審計(jì)結(jié)果及整改情況應(yīng)當(dāng)作為考核、任免、獎(jiǎng)懲干部和相關(guān)決策的重要依據(jù)。由此可見，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)干部的考核、任免和獎(jiǎng)懲有著重要的作用。

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)法律法規(guī)和有關(guān)政策制度規(guī)定，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行監(jiān)督、建議和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。某集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員開展下屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，依照有關(guān)黨內(nèi)法規(guī)、法律法規(guī)、政策規(guī)定、責(zé)任制考核目標(biāo)等，根據(jù)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的職責(zé)范圍，主要圍繞本企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的制定、執(zhí)行和效果情況；“三重一大”事項(xiàng)的決策和執(zhí)行情況，重點(diǎn)關(guān)注重大資金使用、重大工程項(xiàng)目建設(shè)和重大資產(chǎn)處置等領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)；聚焦經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)的真實(shí)合法效益情況，關(guān)注企業(yè)的收入、成本費(fèi)用的支出，債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況，經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)狀況和資產(chǎn)質(zhì)量情況，是否存在國(guó)有資產(chǎn)損失浪費(fèi)等情形；聚焦企業(yè)法人治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理情況；揭示領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中落實(shí)有關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任和遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況，對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)的完成情況作出客觀公正、實(shí)事求是的評(píng)價(jià)。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題

首先，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種特殊的審計(jì)，它是針對(duì)個(gè)人而開展的一項(xiàng)監(jiān)督工作，具有很強(qiáng)的針對(duì)性，內(nèi)審人員在開展工作的時(shí)候可能會(huì)碰到“打招呼”的情況，對(duì)內(nèi)審工作的獨(dú)立性帶來(lái)影響。

其次，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象是下屬企業(yè)的董事長(zhǎng)、總經(jīng)理等核心管理人物，其涉及的工作范圍大、面廣，在有限的審計(jì)時(shí)間內(nèi)要完成較多的審計(jì)工作，存在較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

最后，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要對(duì)被審計(jì)對(duì)象在任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況作出客觀、公正的評(píng)價(jià)，但是，評(píng)價(jià)對(duì)象因履職情況不同，沒(méi)有統(tǒng)一的評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)方法和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等操作指南，缺乏獨(dú)立的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。很多時(shí)候更多地注重財(cái)務(wù)效益，對(duì)管理績(jī)效評(píng)價(jià)不足，導(dǎo)致一些急功近利的領(lǐng)導(dǎo)干部一味地強(qiáng)調(diào)短期的成果，而不愿做出可能會(huì)降低當(dāng)前盈利目標(biāo)的資本投資去實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的決策，以至于企業(yè)在短期業(yè)績(jī)方面投資過(guò)多，而較少投資體現(xiàn)長(zhǎng)期的價(jià)值創(chuàng)造，導(dǎo)致為追求任期內(nèi)“業(yè)績(jī)”而使企業(yè)失去了發(fā)展后勁，影響了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

從審計(jì)實(shí)踐看，一套科學(xué)合理的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是十分必要的，它對(duì)于客觀公正地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的工作業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)和進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作都具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

三、探索構(gòu)建國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系

隨著一體化改革工作的深入推進(jìn)，某企業(yè)下轄多個(gè)同質(zhì)公司，針對(duì)多家同質(zhì)公司領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，引入平衡計(jì)分卡的理念，通過(guò)將定量指標(biāo)和定性指標(biāo)相結(jié)合，對(duì)定性指標(biāo)進(jìn)行一定的量化，摸索一套適合企業(yè)自身的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)干部的考核、任免和獎(jiǎng)懲起到重要的參考作用。該評(píng)價(jià)體系分為六個(gè)維度，分別是財(cái)務(wù)維度、顧客維度、業(yè)務(wù)流程維度、決策維度、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度、廉政建設(shè)維度。按照每個(gè)維度的性質(zhì)和業(yè)務(wù)情況，設(shè)定單項(xiàng)指標(biāo)，制定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，單項(xiàng)維度可以根據(jù)考核結(jié)果，對(duì)照相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。最終的綜合評(píng)價(jià)采用加權(quán)平均法，每個(gè)維度分值乘以相應(yīng)的權(quán)重比例相加，綜合評(píng)價(jià)=單項(xiàng)維度分值×權(quán)重，得分90分以上為“優(yōu)秀”，80～90分為“良好”，70～80分為“一般”，70分以下為“較差”。

第一，財(cái)務(wù)維度權(quán)重占比30%，主要關(guān)注被審計(jì)單位資金籌集、使用、分配等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)財(cái)務(wù)的真實(shí)、合法和效益情況。財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)由反映企業(yè)盈利能力狀況、資產(chǎn)質(zhì)量狀況、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況和經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)狀況四個(gè)方面指標(biāo)構(gòu)成，選取銷售利潤(rùn)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、應(yīng)收款回收率、不良資產(chǎn)比率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負(fù)債率、已獲利息倍數(shù)、銷售增長(zhǎng)率、資本保值增值率和成本費(fèi)用占營(yíng)業(yè)總收入比重共十個(gè)指標(biāo)。財(cái)務(wù)維度單項(xiàng)指標(biāo)分值10分，計(jì)分卡指標(biāo)值分為3個(gè)等次：均值、較低值、較差值，指標(biāo)評(píng)價(jià)值參考國(guó)務(wù)院國(guó)資委發(fā)布的《企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值》確定，實(shí)際值在均值以上得10分，均值至較低值區(qū)間得8分，較低值以下得6分，舉例見表1，該公司得分86分，財(cái)務(wù)維度為良好（說(shuō)明：財(cái)務(wù)得分虛擬）。根據(jù)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的工作范圍，指標(biāo)可以進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

第二，顧客維度權(quán)重占比20%，顧客是企業(yè)之本，顧客感受理應(yīng)成為企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)從時(shí)間、質(zhì)量、服務(wù)效率以及成本等方面了解市場(chǎng)份額、顧客需求和顧客滿意程度。結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)，選取客戶保持率、新客戶獲得率、客戶投訴頻率及解決問(wèn)題時(shí)效、用戶滿意率、優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境五項(xiàng)指標(biāo)，計(jì)分標(biāo)準(zhǔn)同于財(cái)務(wù)維度，得分96分。

第三，業(yè)務(wù)流程維度權(quán)重占比20%，企業(yè)想要滿足現(xiàn)在和未來(lái)顧客的需求，必須以優(yōu)化內(nèi)部業(yè)務(wù)流程為前提。業(yè)務(wù)流程維度可分解為內(nèi)部控制和關(guān)鍵業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)兩個(gè)二級(jí)指標(biāo)，內(nèi)部控制權(quán)重占比40%，主要對(duì)內(nèi)部控制制度的健全、有效性和風(fēng)險(xiǎn)管理的及時(shí)性、適當(dāng)性和有效性情況，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)防控體系進(jìn)行評(píng)價(jià)，選取工程建設(shè)管理、招標(biāo)采購(gòu)管理、合同管理和資產(chǎn)管理四項(xiàng)指標(biāo)，每項(xiàng)占比10%，根據(jù)選取樣本中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的個(gè)數(shù)量化，未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題為“優(yōu)秀”，得分100分，發(fā)現(xiàn)1個(gè)問(wèn)題為“良好”，得分75分，發(fā)現(xiàn)2個(gè)問(wèn)題為“一般”，得分50分，發(fā)現(xiàn)3個(gè)問(wèn)題及以上為“較差”，得分0分，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)最終得分=工程建設(shè)管理得分×10%+招標(biāo)采購(gòu)管理得分×10%+合同管理得分×10%+資產(chǎn)管理得分×10%。舉例說(shuō)明，檢查該公司在工程建設(shè)管理方面存在1個(gè)問(wèn)題，招標(biāo)采購(gòu)管理方面存在2個(gè)問(wèn)題，計(jì)算得出內(nèi)部控制得分32.5分，見表2。關(guān)鍵業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)選取管線巡查等六項(xiàng)指標(biāo)，每項(xiàng)占比10%，計(jì)分標(biāo)準(zhǔn)同于財(cái)務(wù)維度，根據(jù)企業(yè)目標(biāo)責(zé)任書及年終考核表計(jì)算得出關(guān)鍵業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)得分60分，則業(yè)務(wù)流程維度得分92.5分。

第四，決策維度權(quán)重占比10%，包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的制定和執(zhí)行、“三重一大”事項(xiàng)的決策和執(zhí)行，重點(diǎn)關(guān)注任期內(nèi)制定戰(zhàn)略規(guī)劃、分解落實(shí)階段性任務(wù)、采取有效措施保證完成目標(biāo)任務(wù)和效果、重大資金使用、重大工程項(xiàng)目建設(shè)和重大資產(chǎn)處置等重要領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的決策。召開進(jìn)點(diǎn)會(huì)時(shí)采用無(wú)記名問(wèn)卷調(diào)查的方式，劃分領(lǐng)導(dǎo)班子、中層干部和普通職工三個(gè)層級(jí)，按照40%、30%、30%的比例計(jì)算，領(lǐng)導(dǎo)班子問(wèn)卷調(diào)查可了解在重大決策過(guò)程中是否充分聽取班子成員的意見，是否存在“一言堂”等情況；中層管理人員可了解被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)在相關(guān)工作推進(jìn)過(guò)程中方向是否明確，各項(xiàng)舉措是否切合實(shí)際，是否取得良好效果，在業(yè)務(wù)管理工作中是否存在風(fēng)險(xiǎn)隱患等；對(duì)一般員工可了解員工對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的滿意度，是否存在反響較大的問(wèn)題。問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果“優(yōu)秀”得分100分，“良好”得分75分，“一般”得分50分，“較差”得分0分，加權(quán)平均計(jì)算得出決策維度得分89.77分，見表3。

第五，學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度權(quán)重占比10%，其目標(biāo)是解決“我們是否能繼續(xù)提高并創(chuàng)造價(jià)值”的問(wèn)題。企業(yè)的成長(zhǎng)來(lái)自員工、信息系統(tǒng)和企業(yè)程序等，可以分解為創(chuàng)新能力和員工能力兩個(gè)二級(jí)指標(biāo)。創(chuàng)新能力，主要評(píng)價(jià)企業(yè)在技術(shù)改造、專利申請(qǐng)及核心技術(shù)研發(fā)等方面，通過(guò)發(fā)明專利數(shù)量、實(shí)用新型數(shù)量等指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)。員工能力，主要通過(guò)員工滿意度、培訓(xùn)與教育費(fèi)用占收入的比例、專業(yè)技術(shù)人員占比等指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)人力資源的情況，計(jì)分標(biāo)準(zhǔn)同于財(cái)務(wù)維度，得分84分。

第六，廉政建設(shè)維度權(quán)重占比10%，黨風(fēng)廉政建設(shè)是全面從嚴(yán)治黨的重要組成部分，是國(guó)有企業(yè)健康發(fā)展的堅(jiān)強(qiáng)保證，在當(dāng)今社會(huì)，領(lǐng)導(dǎo)干部的廉潔自律尤為重要。審計(jì)人員應(yīng)充分聽取人力資源、紀(jì)檢監(jiān)察等有關(guān)部門對(duì)被審計(jì)人員的意見，重點(diǎn)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)落實(shí)職責(zé)范圍內(nèi)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任、遵守中央八項(xiàng)規(guī)定、個(gè)人廉潔從業(yè)規(guī)定情況和群眾舉報(bào)反映的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)、擔(dān)當(dāng)作為。鑒于該維度的特殊性，實(shí)行一票否決制，存在廉政方面問(wèn)題的得0分，未發(fā)現(xiàn)存在廉政方面問(wèn)題的得100分。該公司未發(fā)現(xiàn)存在廉政方面的問(wèn)題，得100分。

經(jīng)計(jì)算，該公司的綜合得分=86×30%+96×20%+92.5×20%+89.77×10%+84×10%+100×10%=90.87，評(píng)價(jià)結(jié)果為優(yōu)秀。

四、結(jié)語(yǔ)

本文結(jié)合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際情況，試探性地提出將平衡計(jì)分卡引入國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，建立了內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的框架，對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行初步的評(píng)價(jià)，同時(shí)結(jié)合科學(xué)準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)，促進(jìn)權(quán)力規(guī)范運(yùn)行和反腐倡廉，促進(jìn)企業(yè)治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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作者簡(jiǎn)介：朱金萍（1985），女，河南省新鄉(xiāng)市人，本科，審計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師，主要研究方向?yàn)閮?nèi)部審計(jì)。