論印度尼西亞火電企業(yè)投資稅務(wù)風(fēng)險防范

摘要：隨著共建“一帶一路”倡議不斷推進，各類企業(yè)和納稅人積極踐行，“走出去”步伐明顯加快，對外投資規(guī)模和質(zhì)量效益日益提升，國際化發(fā)展成果不斷顯現(xiàn)。國家能源集團作為實踐者和先行者，秉持和平合作、開放包容、互學(xué)互鑒、互利共贏的理念，于2007年在印度尼西亞先后投資建設(shè)了南蘇、爪哇、美朗三座電廠。本文基于筆者在南蘇電廠的工作實踐，對印度尼西亞稅務(wù)征收和管理體制進行概括介紹，著重闡述我國電力企業(yè)投資印尼面臨的主要稅務(wù)風(fēng)險和成因，并給出相應(yīng)的防范措施和建議，旨在為日后新進企業(yè)提供參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：火電企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險；措施

DOI：10.12433/zgkjtz.20241916

一、印度尼西亞稅務(wù)體制介紹

印度尼西亞（簡稱“印尼”）是我國的海上鄰國，是海上絲綢之路的重要參與國，是東盟最大的經(jīng)濟體，當前經(jīng)濟保持較快增長，各項宏觀經(jīng)濟指標基本保持正面，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)比較合理。印尼持續(xù)向好的經(jīng)濟發(fā)展前景和特有的比較優(yōu)勢將繼續(xù)吸引外資涌入，根據(jù)2023年《中國居民赴印度尼西亞投資稅收指南》統(tǒng)計，2021年中國在印尼投資總額31.6億美元，位列外國投資者第三名，當前，到印尼尋求投資合作的中國企業(yè)不斷增多，鑒于印尼復(fù)雜多變的稅收體系，對于正在投資和計劃投資印尼的企業(yè)來說，了解其稅收制度和政策，厘清特定行業(yè)的稅務(wù)規(guī)定，做好針對性的稅務(wù)風(fēng)險防范極為重要。

印尼實行中央和地方兩級課稅制度，雖然稅收立法權(quán)和征收權(quán)主要集中在中央政府，但地方政府擁有制定部分地方稅規(guī)范的權(quán)力，不同的地方政府所制定的地方稅存在一定差異。現(xiàn)行的主要稅種有：企業(yè)所得稅、個人所得稅、預(yù)提稅、增值稅、奢侈品銷售稅、土地和建筑物稅、印花稅等。

（一）企業(yè)所得稅

根據(jù)印尼《所得稅法》及后續(xù)出臺的《稅收條例協(xié)調(diào)法》相關(guān)條例規(guī)定，企業(yè)所得稅征稅對象為納稅人經(jīng)濟能力增加的部分，具體表現(xiàn)為從印尼境內(nèi)外收到的，可用于消費或增加納稅人財富的所得。企業(yè)所得稅稅率由1983年的最高累進稅率35%逐步降低，現(xiàn)行的稅率為單一比例稅率22%，外國分公司同法人公司適用同一稅率，分公司稅后利潤無論是否匯出，均征收20%的分支機構(gòu)利潤稅，但可以根據(jù)中國印尼稅收協(xié)定優(yōu)惠至10%；應(yīng)納稅所得額的計算與我國基本相同，即將應(yīng)稅收入總額減去稅法規(guī)定的可扣除項目金額及可彌補虧損后的余額作為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅采用月度申報預(yù)繳、年度匯算清繳，不同于國內(nèi)的是，月度預(yù)繳金額等于上一年度匯算清繳后的應(yīng)交企業(yè)所得稅額/12個月，當年預(yù)計虧損的企業(yè)可申請豁免；虧損不允許前轉(zhuǎn)，一般可后轉(zhuǎn)五年，特定行業(yè)和偏遠地區(qū)的企業(yè)，虧損可以后轉(zhuǎn)十年；印尼對某些收入實行最終所得稅，以總收入為納稅基數(shù)：土地和房屋的租金，稅率10%；轉(zhuǎn)讓土地和房屋的利得，稅率5%；建筑工程收入，根據(jù)規(guī)模即所持資質(zhì)情況稅率在1.75%～6%之間。居民企業(yè)收到境內(nèi)外股利，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額，但如果居民企業(yè)取得來自留存收益的股息，則獲得股息免征公司所得稅。

為促進投資，印尼政府也持續(xù)出臺或修訂多項企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，例如，中、小、微型企業(yè)可以在基準稅率基礎(chǔ)上享受減免50%所得稅的稅收優(yōu)惠，對于符合印尼行業(yè)標準分類（Klasifikasi Baku Lapangan Usaha/KBLI）條例中列出的特定業(yè)務(wù)領(lǐng)域的投資，根據(jù)投資額不同自商業(yè)運營日起可享受五至二十年的50%或100%所得稅減免優(yōu)惠，該政策也適用于電力企業(yè)，例如，國能爪哇7電廠、國能南蘇1號電廠，分別享受了15+2（減半）、10+2（減半）的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

（二）增值稅

根據(jù)2010年4月1日起生效的《增值稅法》，增值稅的納稅義務(wù)人是銷售應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的個人、公司或政府機構(gòu)；增值稅的征收范圍包括在印尼境內(nèi)提供應(yīng)稅貨物、進口應(yīng)稅貨物、應(yīng)稅服務(wù)、使用位于境外的無形產(chǎn)品、在印尼境外使用的應(yīng)稅服務(wù)、出口應(yīng)稅貨物、出口應(yīng)稅勞務(wù)，當上述產(chǎn)品銷售或服務(wù)提供價值每年超過48億印尼盾者，應(yīng)登記注冊為增值稅納稅人，即需繳納增值稅，故意不登記的可處以最高六年的監(jiān)禁，或最高為未報告稅額四倍的罰款；根據(jù)印尼《綜合創(chuàng)造就業(yè)法》，自2022年4月1日起，印尼的增值稅標準稅率由10%上調(diào)為11%（特殊行業(yè)根據(jù)不同貨物可調(diào)整范圍為5%～15%），自2025年1月1日起將進一步調(diào)整為12%。

銷售、進口或使用特定應(yīng)稅商品、服務(wù)可享受增值稅豁免或免征優(yōu)惠。相關(guān)商品或服務(wù)一般由政府條例根據(jù)增值稅法制定核準清單目錄，例如，電力企業(yè)符合“僅能由政府提供的政府性公共服務(wù)”，適用增值稅免稅政策，相應(yīng)的進項稅額也不予抵扣，例如，南蘇電廠執(zhí)行的就是該項政策。

（三）個人所得稅

居民納稅人應(yīng)就其全球范圍收入繳納所得稅，包括資本收益。收入是指用以消費或增加財富的經(jīng)濟上的增加，包括就業(yè)收入、生產(chǎn)經(jīng)營與職業(yè)收入、投資收益、其他收入等。上述所得如工資、生產(chǎn)經(jīng)營所得使用五級超額累進稅率，根據(jù)2023年第58號政府條例（GR—58）及2023年第168號財政部條例（PMK—168），為簡化計算，2024年1月1日起，引入了有效稅率的概念（本質(zhì)是一個估算出來的單一稅率），該稅率是對該所得進行年化處理后并結(jié)合超額累進制、扣減項和免稅額而得出，年度按照五級超額累進稅率進行匯算清繳。

上述的居民納稅人是指居住在印尼、12個月內(nèi)在印尼停留超過183天或于一個納稅年度內(nèi)在印尼停留并有意在印尼居住的個人。如果印尼公民在任一12個月內(nèi)居住在印尼少于183天且滿足其他條件，例如，在印尼境外有永久居所等情況，可視為非居民納稅人，須按照在印尼獲得的收入繳納20%的所得稅。

二、稅務(wù)管理主要風(fēng)險和成因

隨著國家“一帶一路”倡議的深入推進，越來越多的企業(yè)“走出去”，為實現(xiàn)預(yù)期的投資效益和效果，境外投資企業(yè)的合規(guī)經(jīng)營風(fēng)險防范應(yīng)擺在首位，稅收風(fēng)險的防范尤為突出，而往往由于投資企業(yè)對投資國的經(jīng)濟政策、稅收體系等缺乏認識把握，對當?shù)囟愂諣幎说慕鉀Q缺乏經(jīng)驗，無法有效規(guī)避潛在的稅收風(fēng)險。

（一）稅務(wù)風(fēng)險表現(xiàn)形式

綜合考慮印尼稅種繁多、稅務(wù)政策更新變化頻繁的實際狀況，針對投資印尼的電力企業(yè)，稅務(wù)管理工作主要面臨以下問題和風(fēng)險。

第一，逾期繳納申報風(fēng)險。根據(jù)《印尼稅收征管法》，企業(yè)應(yīng)在次月10日前繳納代扣的個人所得稅、其他預(yù)扣稅，并于20日前完成稅務(wù)申報；15日前預(yù)繳企業(yè)所得稅，無需申報；增值稅在次月底申報前完成繳納；逾期繳納稅款的納稅人，將按印尼財政部公布的月度利率加計罰息（最高計24個月），逾期一天也將按整月計算罰金，如參照財政部2024年2月頒布的處罰利率（1.8%），按照最高逾期24個月計算，罰息可達稅款的43.2%；逾期提交或未能提交申報表的納稅人也將受到相應(yīng)行政罰款。

第二，會計核算衍生風(fēng)險。除非稅法另行規(guī)定，企業(yè)須根據(jù)現(xiàn)行會計準則，準確、清晰核算日常經(jīng)濟事項。賬簿須以印尼盾為本位幣，使用印尼語編制，符合要求的外資企業(yè)經(jīng)稅務(wù)局批準，可以申請使用美元作為記賬本位幣，使用英語編制，企業(yè)不得使用其他外國語言或外國貨幣記賬。若未能根據(jù)要求開展核算和記賬，可能會給企業(yè)帶來相關(guān)的稅務(wù)損失或處罰，例如，南蘇電廠曾因系統(tǒng)自動集成憑證語言使用中文，稅務(wù)稽查提出成本核算不規(guī)范，該部分不允許所得稅前列支；再如，典型的開支是食堂提供公共原材料，印尼稅局允許稅前列支，但如果企業(yè)核算計入福利費科目或摘要描述不清（出現(xiàn)福利字樣），稅務(wù)局將作為員工個人福利進行納稅調(diào)增。

第三，未正確享受協(xié)定待遇風(fēng)險。投資企業(yè)與我國境內(nèi)發(fā)生交易而產(chǎn)生的預(yù)提稅（稅率20%），包括服務(wù)業(yè)務(wù)、股息、利息、特許權(quán)使用費和分支機構(gòu)利潤等，根據(jù)中印尼雙邊稅收協(xié)定，在提供符合規(guī)定格式的登記證明（Certificate of Domicile，COD）后，可享受最高10%～20%稅率優(yōu)惠。若國內(nèi)收款方提供的COD證明存在瑕疵，例如，格式不規(guī)范、簽章不完整、期間無效等，而企業(yè)憑此錯誤享受相應(yīng)優(yōu)惠，將給后續(xù)稅務(wù)檢查和稽查帶來較高風(fēng)險。相反，因上述COD瑕疵導(dǎo)致企業(yè)未能及時享受協(xié)定待遇，無形中增加了企業(yè)的稅務(wù)負擔。

第四，稽查認定風(fēng)險。印尼稅收采用自我評估機制，印尼稅務(wù)局就納稅人自估稅額進行稅務(wù)稽查并出具結(jié)果，稅務(wù)稽查主要有以下三種形式：一是全面稽查，通常是企業(yè)所得稅預(yù)繳或虧損狀態(tài)等引發(fā)；二是專項稽查，主要是其他稅項的退稅申請而引發(fā)；三是特定目的稽查，該種稽查一般是稅務(wù)局認為企業(yè)稅務(wù)管理存在異常時開展。稅務(wù)稽查往往會給企業(yè)帶來補稅、繳納滯納金、大額稅務(wù)罰款等風(fēng)險。

第五，轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險。當企業(yè)存在關(guān)聯(lián)且可能違背獨立交易原則時，稅務(wù)局有權(quán)按照合理方法進行特別納稅調(diào)整。隨著“走出去”企業(yè)在海外市場分支機構(gòu)和關(guān)聯(lián)交易增多，企業(yè)務(wù)必牢牢遵循獨立交易原則，嚴格按照合理方法確定交易價格。另外，企業(yè)應(yīng)在印尼稅務(wù)局規(guī)定時限內(nèi)，準確提交轉(zhuǎn)讓定價主體文檔、本地文檔和國別報告等支撐材料，以免產(chǎn)生納稅調(diào)整風(fēng)險。

（二）稅務(wù)風(fēng)險的成因

投資于印尼的企業(yè)對于上述稅務(wù)問題和風(fēng)險，均有不同程度的體現(xiàn)，主要原因包括以下方面：

第一，稅務(wù)法規(guī)掌握不牢?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)在赴印尼投資的初始，主要管理人員多數(shù)由集團系統(tǒng)內(nèi)派遣，往往對印尼稅收體系了解不到位，無法準確有效識別所面臨的稅務(wù)風(fēng)險，管理人員通常憑借過往經(jīng)驗開展相關(guān)工作，在運營模式設(shè)計、內(nèi)控體系搭建等階段，企業(yè)層面未能構(gòu)建完善的稅務(wù)風(fēng)險管控體系。

第二，稅務(wù)人員基礎(chǔ)薄弱。印尼稅種多、稅務(wù)政策更新變化頻繁、稅務(wù)系統(tǒng)信息化不完備，企業(yè)的財稅管理人員由于工作經(jīng)驗欠缺、語言理解障礙等因素，未能有力掌控關(guān)鍵風(fēng)險點，印尼稅務(wù)法規(guī)和稅務(wù)管理流程等執(zhí)行不到位的情況時有發(fā)生，例如，繳納或申報滯后、未正確享受稅收協(xié)定待遇等問題。

第三，稅企溝通互動不足。企業(yè)在日常稅務(wù)管理工作中，某些經(jīng)濟事項的稅務(wù)政策適用可能與稅務(wù)機關(guān)認定存在分歧，如果企業(yè)未能在各層級與稅務(wù)局建立良好的日常溝通和協(xié)調(diào)機制，過程中未能對相關(guān)爭議給予及時妥善化解，極大可能引發(fā)稅務(wù)檢查和稽查，造成問題和風(fēng)險進一步擴大。

第四，稅務(wù)征收環(huán)境欠佳。印尼的稅務(wù)體系整體比較完整，但仍存在條款規(guī)定模糊、可操作性差的現(xiàn)象，且不同區(qū)域、稅局、人員對同一事項的認定均有差異，近年來，稅務(wù)征收力度更甚，往往帶著任務(wù)目標開展稽查等工作，針對大型海外企業(yè)體現(xiàn)更為突出，執(zhí)法不透明、不公正的情況一定程度存在，對于同一涉稅事項歷年還有不同的判定，導(dǎo)致企業(yè)無法執(zhí)行。

三、稅務(wù)風(fēng)險防范

我國企業(yè)赴印尼投資應(yīng)特別注意稅務(wù)風(fēng)險的防范，加強稅務(wù)政策的理解、掌握和應(yīng)用，妥善處理與印尼稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系，維護企業(yè)自身利益。

（一）加強稅務(wù)政策掌握

企業(yè)應(yīng)準確理解掌握印尼稅法以及中印稅收協(xié)定的具體規(guī)定，結(jié)合自身的投資項目或經(jīng)營活動，合理進行稅務(wù)籌劃，尤其是在運營模式設(shè)計、內(nèi)控體系搭建等投資初始階段，識別潛在的稅務(wù)風(fēng)險；實時跟蹤掌握印尼稅務(wù)政策變化，加強稅務(wù)法規(guī)的收集、整理、學(xué)習(xí)，持續(xù)提升稅務(wù)人員的專業(yè)技能，暢通稅務(wù)信息渠道，例如，開通印尼最具權(quán)威的稅務(wù)法規(guī)數(shù)據(jù)庫，經(jīng)常組織開展或參加外部稅務(wù)合規(guī)能力培訓(xùn)等。

（二）完善內(nèi)部管控機制

企業(yè)應(yīng)設(shè)立專門的稅務(wù)管理部門或機構(gòu)，配備專業(yè)的稅務(wù)工作人員，為進一步提高風(fēng)險規(guī)避的針對性和有效性，建議有選擇性地聘請高質(zhì)量稅務(wù)中介，協(xié)同開展稅務(wù)業(yè)務(wù)梳理和專項公關(guān)；在全面評估識別稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)上，制定稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對預(yù)警方案，強化涉稅業(yè)務(wù)的事前審查，實行涉稅風(fēng)險一票否決制，切實實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的源頭規(guī)避。

（三）提升稅務(wù)工作遵從性

加強稅務(wù)日常合規(guī)管理，以稅法為依據(jù)，編制企業(yè)稅務(wù)執(zhí)行操作手冊，用于指導(dǎo)業(yè)務(wù)部門涉稅業(yè)務(wù)事項，確保稅務(wù)人員繳納申報及時準確，實現(xiàn)日常業(yè)務(wù)涉稅零風(fēng)險；總結(jié)或參考同業(yè)稅務(wù)稽查問題，根據(jù)稅務(wù)稽查導(dǎo)向，制定標準化的會計核算科目體系、輔助核算、憑證摘要，并編制涉稅風(fēng)險檢查表；積極總結(jié)稅務(wù)管理經(jīng)驗教訓(xùn)，健全完善稅務(wù)案例庫，對標企業(yè)自身經(jīng)濟活動開展。

（四）增進稅企互助理解

企業(yè)應(yīng)在準確把握自身涉稅風(fēng)險點的基礎(chǔ)上，積極與所屬稅務(wù)局交流溝通，實現(xiàn)與稅務(wù)局的互訪互動，就納稅過程中適用政策、特殊調(diào)整等各類事項進行主動的、充分的溝通交流，盡力避免在項目投資或者經(jīng)營過程中與印尼稅務(wù)局之間發(fā)生稅務(wù)爭議，維護良好的稅企關(guān)系。

（五）使用法律手段解決爭議

印尼普遍接受法律精神和契約精神，企業(yè)要積極配合和應(yīng)對稅務(wù)爭議和稽查，當自身合法權(quán)益受到侵犯和不公對待時，要敢于使用法律武器保護企業(yè)合法權(quán)益，積極開展訴訟等工作。

四、結(jié)語

本文針對印尼稅務(wù)體制和主要稅種進行了介紹，結(jié)合筆者的實際工作經(jīng)驗，建議投資印尼的火電企業(yè)關(guān)注逾期繳納申報、會計核算、未正確享受協(xié)定待遇、稽查認定、轉(zhuǎn)讓定價等五方面的稅務(wù)風(fēng)險，并對有關(guān)風(fēng)險防范給出相應(yīng)建議，旨在為我國企業(yè)“走出去”提供有意義的參考。

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作者簡介：閆乃松（1986），男，遼寧省葫蘆島市人，本科，中級會計師，主要研究方向為稅務(wù)。